Definición

Informes contables (financieros)– información necesaria para que los usuarios de estos informes tomen decisiones económicas sobre la situación financiera de una entidad económica a la fecha del informe, el resultado financiero de sus actividades y los flujos de efectivo para , sistematizados de acuerdo con los requisitos establecidos por la ley “Sobre Contabilidad ”, presentado en un formato estandarizado y fácil de usar (inciso 1 del artículo 3, inciso 1 del artículo 13 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ.

Frecuencia de preparación de estados contables (financieros)

Una entidad económica debe elaborar estados contables (financieros) anuales (Cláusula 2, artículo 13 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ).

Los estados contables (financieros) intermedios (para un período de informe inferior a un año) son preparados por una entidad económica en los casos en que la legislación, acuerdos, documentos constitutivos o decisiones del propietario de la entidad económica establecen la obligación de presentarlos (Cláusula 4 , Artículo 13 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402 -FZ).

Composición de los estados contables (financieros)

Los estados contables (financieros) intermedios consisten en un balance y un estado de resultados financieros, salvo que la ley, los contratos, los documentos constitutivos o las decisiones del propietario de una entidad económica establezcan lo contrario (cláusula 3 del artículo 14 de la Ley Federal del 6 de diciembre). , 2011 N 402-FZ, pág.49 PBU 4/99).

La composición de los estados contables (financieros) anuales depende de la categoría de la entidad económica:

• Empresarios individuales, así como sucursales, oficinas de representación u otras divisiones estructurales de una organización establecida de conformidad con la legislación de un estado extranjero ubicada en el territorio de la Federación de Rusia, si, de conformidad con la legislación fiscal de la Federación de Rusia, gestionar los gastos y (u) otros objetos tributarios en la forma prescrita por la legislación especificada; no pueden preparar estados contables (financieros) (cláusula 2 del artículo 6 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ);

• pequeñas empresas, organizaciones sin fines de lucro, organizaciones que hayan recibido la condición de participantes en un proyecto para realizar investigación, desarrollo y comercialización de sus resultados de conformidad con la Ley Federal del 28 de septiembre de 2010 N 244-FZ "Sobre el Centro de Innovación de Skolkovo " (excepto las organizaciones que se enumeran a continuación ) – pueden preparar estados contables (financieros) simplificados (cláusula 4 del artículo 6 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ);

otras organizaciones, incluidas organizaciones cuyos estados contables (financieros) están sujetos a auditoría obligatoria, cooperativas de vivienda, cooperativas de crédito para consumidores, organizaciones de microfinanzas, organizaciones del sector público, partidos políticos, sus sucursales regionales u otras divisiones estructurales, colegios de abogados, oficinas jurídicas, consultas jurídicas , bufetes de abogados, cámaras notariales, organizaciones sin fines de lucro incluidas en el registro de organizaciones sin fines de lucro que desempeñan las funciones de agente extranjero previsto en el párrafo 10 del artículo 13.1 de la Ley Federal de 12 de enero de 1996 N 7-FZ " Sobre organizaciones sin fines de lucro" - deben preparar estados contables (financieros) en forma general (Cláusula 5, artículo 6 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ).

Los estados contables (financieros) anuales simplificados constan de (cláusula 6 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 N 66n):

hoja de balance;

apéndices del balance, estado de resultados financieros, informe sobre el uso previsto de los fondos, que proporcionan solo la información más importante, sin conocimiento de la cual es imposible evaluar la situación financiera de la organización o los resultados financieros de sus actividades.

El procedimiento general prevé la preparación como parte de los estados contables (financieros) anuales (cláusulas 1 y 2 del artículo 14 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ; cláusulas 28 – 31 PBU 4/99):

hoja de balance;

informe de resultados financieros;

informe sobre el uso previsto de los fondos (solo para organizaciones sin fines de lucro);

estado de cambios de capital;

estado de flujo de efectivo;

anexos al balance, estado de resultados financieros, informe sobre el uso previsto de los fondos, que proporcionan información sin cuyo conocimiento es imposible evaluar la situación financiera de la organización o los resultados financieros de sus actividades.

Formas de estados contables (financieros)

Se establecen las formas de los estados contables (financieros) anuales:

para estados contables (financieros) simplificados: Apéndice No. 5 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 N 66n;

para estados contables (financieros) preparados de manera general: Apéndices No. 1 y 2 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 2 de julio de 2010 N 66n.

Los estados contables intermedios se elaboran de acuerdo con las formas establecidas por la ley, contratos, documentos constitutivos o decisiones del propietario de una entidad económica (cláusula 3 del artículo 14 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ; cláusula 49 de PBU 4/99).

Contenido de los estados contables (financieros)

Hacer correcciones a los estados contables (financieros)

Las reglas para realizar correcciones a los estados financieros están establecidas por PBU 22/2010.

Características de la preparación y presentación de estados contables (financieros).

Los estados contables (financieros) se consideran elaborados después de la firma de una copia del mismo en papel por el titular de una entidad económica (Cláusula 8, artículo 13 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ).

Los estados contables (financieros) intermedios se aprueban en la forma prescrita por la ley, contratos, documentos constitutivos o decisiones del propietario de una entidad económica (cláusula 3 del artículo 14 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ; cláusula 49 de PBU 4/99).

En la mayoría de los casos, los estados contables (financieros) anuales están sujetos a la aprobación del máximo órgano de dirección de la empresa y, en algunos casos, a la publicación obligatoria (cláusula 9, artículo 13 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ; cláusula 6, cláusula 2, artículo 33 de la Ley "Sobre LLC", párrafo 11, párrafo 1, artículo 48 de la Ley "Sobre JSC", etc.).

No se puede establecer un régimen de secreto comercial en relación con los estados contables (financieros) (Cláusula 11, artículo 13 de la Ley Federal No. 402-FZ del 6 de diciembre de 2011).

Características de la preparación y presentación de estados contables (financieros):

al reorganizar una persona jurídica - art. 16 Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ;

tras la liquidación de una persona jurídica - art. 17 Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ;

la composición, características de la preparación y presentación de los estados contables (financieros) de las organizaciones del sector público están establecidas por el Código de Presupuesto, Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28 de diciembre de 2010 N 191n (cláusula 4 del artículo 14 de la Ley Federal Ley de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ);

La composición, características de la preparación y presentación de los estados contables (financieros) del Banco Central están establecidas por la Ley Federal de 10 de julio de 2002 N 86-FZ (Cláusula 5 del artículo 14 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ).

Direcciones y plazos para la presentación de estados contables (financieros)

Los estados contables (financieros) intermedios se presentan a las partes interesadas dentro de los plazos establecidos por la ley, contratos, documentos constitutivos o decisiones del propietario de la entidad económica (cláusula 3, artículo 14 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402- Ley Federal; cláusula 49 PBU 4/99) .

Todas las organizaciones (con excepción de las organizaciones del sector público y el Banco Central de la Federación de Rusia) presentan estados contables (financieros) anuales:

al organismo estatal de estadística en el lugar de registro estatal a más tardar tres meses después del final del período del informe en la forma establecida por Orden de Rosstat del 31 de marzo de 2014 N 220. Al presentar una copia legal de la contabilidad anual preparada ( estados financieros) que están sujetos a auditoría obligatoria, un informe de auditoría al respecto presentado junto con dichos informes o a más tardar 10 días hábiles a partir del día siguiente a la fecha del informe de auditoría, pero a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente a la año de informe (cláusulas 1 y 2 del artículo 18 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402 -FZ);

a la autoridad fiscal en la ubicación de la organización a más tardar tres meses después del final del año del informe (cláusula 5, cláusula 1, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Responsabilidad por violación de la legislación en el campo de los informes contables (financieros)

Por incumplimiento del plazo para la presentación de estados contables (financieros) anuales a la autoridad fiscal, se impone una multa en virtud del inciso 1 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por un monto de 200 rublos. para cada formulario (componente) de contabilidad (estados financieros) no presentado (presentado últimamente). Además, se puede imponer una multa administrativa de 300 a 500 rublos a un funcionario de dicha organización. según el apartado 1 del art. 15.6 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia.

Por incumplimiento del plazo para presentar estados contables (financieros) anuales al organismo estatal de estadística, se puede imponer una multa administrativa a la organización en virtud del art. 19.7 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia de 3000 a 5000 rublos, para un funcionario de dicha organización, de 300 a 500 rublos.

La distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de informes financieros en al menos un 10 por ciento implica la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de 2 a 3 mil rublos, excepto en el caso de corrección del error en la forma prescrita ( incluida la presentación de estados financieros revisados) antes de la aprobación estados contables en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia (artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).

¿Dónde puedo obtener estados financieros gratuitos para una empresa específica?

Rosstat recopila y publica los estados contables (financieros) de las organizaciones. El sitio web tiene una sección especial donde puede obtener estados financieros de más de 2 millones de organizaciones rusas; simplemente ingrese el TIN de la empresa que está buscando.

Herramientas de informes

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Para transformar los informes rusos en informes preparados de acuerdo con las normas internacionales (NIIF), existe un programa en línea "".

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Informes contables (financieros), metas y objetivos.

Concepto, composición de los estados financieros y requisitos generales para los mismos.

Los estados contables son un sistema unificado de datos sobre la propiedad y la situación financiera de una organización y los resultados de sus actividades económicas. Se compila de acuerdo con formularios establecidos basados ​​​​en datos contables (Reglamento contable "Estados contables de una organización" (PBU 4/99), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de julio de 1999 N 43n, - según enmendada de 18 de septiembre de 2006 N 115n). Los usuarios externos utilizan los datos de los informes para evaluar la eficacia de las actividades de la organización, así como para el análisis económico dentro de la propia organización. Al mismo tiempo, es necesario para la gestión operativa de las actividades económicas y sirve como base inicial para la planificación posterior. Los informes deben ser confiables y oportunos. Debería garantizar la comparabilidad de los indicadores de presentación de informes con los datos de períodos anteriores.

Los informes contables (financieros) modernos deben distinguirse por la transparencia y la interpretabilidad de la información sobre el capital social, lo que, en nuestra opinión, está garantizado por una decodificación elemento por elemento de los componentes principales: capital autorizado, prima de emisión, capital de reserva, retenido. beneficio (reinvertido). La información diferenciada sobre el capital realmente pagado permite a los fundadores calcular el precio del capital social, evaluar la medida de los riesgos financieros y el apalancamiento financiero. Un aumento adicional de los indicadores requiere no solo el balance general, el estado de pérdidas y ganancias, sino también un estado de cambios en el capital (por ejemplo, dividendos acumulados sobre acciones ordinarias y preferentes). Se espera que se presente información adicional sobre el capital del propietario de acuerdo con los requisitos de las NIIF. En cuanto a la divulgación de las obligaciones de la organización, es necesario agrupar el capital financiado por terceros en forma de fuentes externas. La asignación de elementos de financiación de la deuda no sólo permitirá distinguir más claramente entre capital propio y capital prestado, sino que también revelará el mecanismo de servicio de las obligaciones de la deuda y controlará la puntualidad, la integridad y el pago de los recursos financieros proporcionados. Un punto de fundamental importancia en la estructuración de pasivos es su diferenciación en corto y largo plazo; unificación de proveedores de capital en el marco de las obligaciones actuales en cuatro grupos: socios comerciales, agencias gubernamentales, personal y acuerdos con fundadores; La participación de los inversores debe reflejarse en el contexto de las formas de financiación de la organización. El enfoque presentado para revelar pasivos en el balance de acuerdo con el programa mínimo, pero teniendo en cuenta indicadores adicionales (por ejemplo, en una nota explicativa), nos permitirá, en nuestra opinión, evaluar la escala de financiamiento de la deuda, la optimización de sus fuentes, el precio del capital prestado y otras características financieras importantes. La información revelada en los estados contables (financieros) debe ser lo suficientemente simple de interpretar. Este objetivo no se puede lograr sin reformar el sistema de contabilidad y presentación de informes de acuerdo con las NIIF. Según el Reglamento contable "Estados contables de una organización" (PBU 4/99), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 6 de julio de 1999 No. 43n, "los estados contables son un sistema unificado de datos sobre la propiedad y la situación financiera de una organización y sus resultados actividad económica, compilados sobre la base de datos contables en formularios establecidos”.

Los estados contables son un sistema unificado de datos sobre activos, capital, pasivos y resultados financieros de las actividades económicas de una organización, generados sobre la base de datos contables en formularios aprobados. Los estados contables sirven como una herramienta para planificar y monitorear el logro de los objetivos económicos de una entidad económica, el principal de los cuales es la obtención de ganancias, así como la preservación y aumento del capital. Las ganancias y el capital, su valor y cambios se reflejan en los estados financieros. En base a sus datos podrás:

Evaluar la situación financiera de los socios potenciales;

Tomar una decisión sobre la viabilidad y condiciones de hacer negocios con un socio;

Evite otorgar préstamos a clientes poco confiables;

Evaluar la viabilidad de adquirir activos (por ejemplo, valores) de una organización en particular;

Diagnosticar quiebras, etc.

Según la frecuencia de preparación, se distingue entre estados financieros intermedios y estados anuales.

Los estados financieros anuales incluyen los siguientes formularios: - balance (Formulario No. 1);

• - estado de pérdidas y ganancias (formulario nº 2);
• - explicaciones al balance y a la cuenta de pérdidas y ganancias, que incluyen:

declaración de cambios de capital (Formulario No. 3);

estado de flujo de efectivo (Formulario No. 4);

Apéndice del balance (Formulario No. 5);

nota explicativa.

La parte final del informe de auditoría emitido con base en los resultados de la auditoría obligatoria de estados financieros.

Los estados contables (financieros) de acuerdo con los requisitos reglamentarios en materia de contabilidad y presentación de informes se preparan mensualmente y se presentan de acuerdo con el procedimiento establecido trimestral o anualmente a las direcciones correspondientes (fundadores, autoridades estadísticas y fiscales). Con base en los resultados del trimestre, se compilan dos formas principales de informes: el balance general (Formulario No. 1) y el estado de pérdidas y ganancias (Formulario No. 2); al final del año, los informes se preparan en todos formularios, incluido un informe sobre cambios en el capital (Formulario No. 3) y un informe sobre el flujo de caja (formulario No. 4). Las organizaciones, a su propia discreción, elaboran un apéndice del balance, que consta de certificados que explican los elementos principales de los formularios núms. 1 y 2. Además, los informes incluyen formularios especiales sobre el uso de fondos presupuestarios y formularios previstos para sectores específicos de la economía nacional (transporte ferroviario, comunicaciones). La calidad de la nota explicativa y la presencia de un informe de auditoría (si la organización es objeto de una auditoría obligatoria) son de gran importancia para garantizar que los informes sean adecuadamente informativos. El contenido de la nota explicativa no está regulado por ley. Está determinado por las peculiaridades de la actividad económica, sus cambios durante el período del informe, el desarrollo de nuevos tipos de producción, la entrada a nuevos mercados, etc. Al considerar el contenido de los informes, en primer lugar, la integridad y precisión de su preparación. debe ser determinado. Esto está garantizado por su control formal, aritmético y lógico. En primer lugar, es necesario en los formularios de informe resaltar aquellos puntos que son los más significativos, es decir, que ocupan la mayor proporción en los indicadores finales, e identificar la necesidad de detallarlos. Además, es aconsejable determinar si la organización legítimamente no completa ciertas líneas jerárquicas típicas. Por ejemplo, es posible que el balance no destaque el uso rentable de la propiedad, pero el Formulario No. 2 muestra ingresos significativos por el alquiler de la propiedad o en una empresa donde se lleva a cabo el proceso de producción; el balance no refleja los “activos fijos” y no hay datos sobre la contabilidad fuera del balance de los activos fijos, es decir, los arrendados. 25La segunda etapa de verificación es aritmética, es decir, control sobre la exactitud del detalle y la agregación de los indicadores, así como sobre la precisión al completar todos los formularios de informes (los mismos datos en todos los formularios, etc.). Un lugar especial en la comprensión del contenido de los informes lo ocupa su interpretación en función de la política contable adoptada, en particular de las formas aceptadas de evaluación y cancelación de propiedades, el hecho del registro de la propiedad (por ejemplo, en operaciones de arrendamiento). después del pago total o después de la puesta en funcionamiento) y reconocimiento antes de mudanzas y gastos. La tercera etapa está asociada con la verificación lógica. En esta etapa, el analista, teniendo en cuenta la situación económica actual, descubre cuánto se puede confiar en los datos de información interna y externa sobre la calidad de los productos (o servicios) fabricados (vendidos), los ingresos y gastos de los analizados. entidad comercial, la evaluación de las calificaciones e integridad de sus gerentes y personal, el estado de la contabilidad y el control contable. En particular, en esta etapa es necesario familiarizarse con las hojas comparativas del inventario de activos fijos y de trabajo. En la práctica, la ausencia de discrepancias entre la disponibilidad real de inventarios y los datos contables correspondientes para sus diversos tipos es imposible debido a pérdidas naturales, así como la coincidencia total de sus cancelaciones casi rara vez coincide con las normas de pérdidas naturales. La ausencia de tales discrepancias es señal de un inventario ficticio o de baja calidad. Otra señal que genera desconfianza en la información interna es una fuerte desviación de la rentabilidad de las transacciones individuales con respecto al nivel promedio de la industria. La falta de comentarios del control interno sobre el almacenamiento de bienes, así como sobre la ejecución de transacciones relacionadas con las actividades principales y secundarias, debe ser motivo de precaución. En el proceso de verificación lógica de la información recopilada, se pueden descubrir otras inconsistencias, por ejemplo, en cuanto al nivel de ciertos tipos de costos de producción y distribución, que socavan la credibilidad de la información. En la etapa de verificación lógica, las conclusiones del analista son principalmente de naturaleza preliminar y dependen enteramente de sus calificaciones y experiencia en auditoría práctica o actividades de auditoría. La técnica de verificación lógica es muy subjetiva y casi imposible de formalizar. 26La etapa final de verificación de los estados financieros debe ser un ajuste del valor de la propiedad, el beneficio del balance y el monto del capital social. Realizar tales ajustes es objetivamente necesario incluso con el más estricto cumplimiento de los procedimientos contables y de presentación de informes establecidos por las leyes y reglamentos, así como la generación de información externa.

La Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad” establece que los principales objetivos de la contabilidad son:

• * formación de información completa y confiable sobre las actividades de la organización y su estado de propiedad;
• * proporcionar la información necesaria a los usuarios internos y externos de los estados contables para monitorear el cumplimiento de la legislación, las transacciones comerciales y su viabilidad, la presencia y movimiento de propiedades y pasivos, el uso de recursos materiales, laborales y financieros de acuerdo con las normas, estándares y estimados;
• * prevenir resultados negativos de las actividades económicas de la organización e identificar reservas internas para asegurar su estabilidad financiera. La presentación de información es una condición importante para garantizar la estabilidad de las relaciones de mercado. Por tanto, los actos legislativos en materia de contabilidad prestan gran atención a la calidad de esta información.

A su vez, con el creciente nivel de requisitos de calidad de la información por parte de los participantes del mercado y las autoridades reguladoras, las entidades comerciales también están interesadas en mejorar los sistemas de información internos, lo que les permitirá adquirir una reputación como empresas que brindan información de alta calidad. Se propone caracterizar los datos esenciales sobre los principales elementos de la presentación de informes de cualquier organización comercial (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos y ganancias) en el balance preparado en formato de informes financieros en la cantidad de los requisitos mínimos prescritos por las leyes y regulaciones, así como en la forma información adicional proporcionada por la dirección de la organización por iniciativa propia. En particular, la opción de datos mínimos requeridos significa la divulgación de información sobre activos que respaldan las actividades operativas, financieras y de inversión.

La conveniencia de reflejar dicha información en el balance viene dictada por la necesidad de controlar el cumplimiento de la paridad en el nivel de rendimiento de los activos, la importancia de monitorear el riesgo de rendimiento del capital y las características comparativas de la rentabilidad del negocio de una organización con el Rentabilidad de las organizaciones incluidas en el espacio económico inmediato (entorno de mercado inmediato). Por características cualitativas de los estados financieros, las normas internacionales se refieren a atributos que hacen que la información sea útil para los usuarios. Estos incluyen relevancia (la capacidad de utilizar información para tomar decisiones proactivas) y confiabilidad. Los siguientes factores influyen en la idoneidad de la presentación de informes: puntualidad, relevancia, valor predictivo y retroalimentación.

Oportunidad: acceso a la información cuando surge la necesidad del usuario. Como muestra la práctica extranjera, el plazo para publicar informes no debe exceder los 6 meses a partir de la fecha de su preparación; de lo contrario, no tiene sentido utilizar la información. En Rusia se adoptó el mismo plazo para la publicación de informes.

Importancia: todos los datos que puedan tener un impacto significativo en la toma de decisiones de los usuarios de la información deben reflejarse en los informes. El valor predictivo de la información radica en la capacidad de determinar la viabilidad de una organización a largo plazo.

De conformidad con los artículos 165 y 264.1 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia (Legislación recopilada de la Federación de Rusia, 1998, No. 31, Art. 3823; 2007, No. 18, Art. 2117; No. 45, Art. 5424 ; 2010, N° 19, Art. 2291; 2013, N° 19, Art. 2331; N° 52, Art. 6983; 2014, N° 43, Art. 5795; 2016, N° 27, Art. 4278), Artículos 21 y 23 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402 -FZ “Sobre Contabilidad” (Legislación recopilada de la Federación de Rusia, 2011, No. 50, Art. 7344; 2013, No. 30, Art. 4084; No. 44, Art. 5631), subcláusula 5.2.21(1) del Reglamento del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de junio de 2004 No. 329 (Colección de Legislación de la Federación de Rusia, 2004, No. 31, Art. 3258; 2012, No. 44, Art. 6027), para regular la contabilidad presupuestaria de los activos y pasivos de la Federación de Rusia, entidades constitutivas de la Federación de Rusia y municipios, operaciones que modifican los activos y pasivos especificados, contabilidad de las instituciones presupuestarias y autónomas estatales (municipales) y la preparación de informes presupuestarios, informes contables (financieros) de las instituciones presupuestarias y autónomas estatales (municipales), ordeno:

N° de registro 46519

3. Lo dispuesto en esta Norma no se aplica:

a) al compilar y presentar informes contables (financieros) para fines especiales por parte de las entidades declarantes, incluidos los informes de gestión, así como los informes fiscales y los informes elaborados para la observación estadística estatal;

b) en la preparación y presentación de informes contables (financieros) de propósito general por parte de entidades declarantes que ejercen, de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, facultades presupuestarias para mantener la contabilidad presupuestaria y compilar y presentar informes presupuestarios, con excepción de las instituciones gubernamentales. , a menos que los actos legales reglamentarios dispongan lo contrario, que regulan la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros).

II. Términos y sus definiciones.

4. Los términos definidos en otros actos legales regulatorios que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros) se utilizan en esta Norma con el mismo significado que en estos actos legales regulatorios.

5. En esta Norma, los términos y definiciones se utilizan con el significado que se especifica a continuación.

Fecha de presentación del informe: la fecha en la que se preparan los estados contables (financieros) para el período sobre el que se informa.

Explicaciones de los estados contables (financieros), así como de los indicadores de los estados contables (financieros) divulgados públicamente (en adelante, Explicaciones): información sistematizada y (o) formalizada de manera unificada que complementa la información presentada en los informes que elaboran. elaborar los estados contables (financieros) (en adelante, informes), en forma de una descripción verbal de los indicadores divulgados públicamente y (o) detalle de la información divulgada en los informes que componen los estados contables (financieros).

Divulgación de información: reflejo de información (en valor, términos naturales (numéricos) y (o) en forma de descripciones verbales) en los informes que componen los estados contables (financieros), en las Explicaciones, así como la divulgación pública de los indicadores de los estados contables (financieros).

III. Requisitos generales para los informes contables (financieros)

6. Los objetivos de los estados contables (financieros) son presentar la información necesaria a la hora de tomar decisiones económicas por parte de los usuarios de los estados contables (financieros):

a) sobre las fuentes, distribución y uso de los recursos financieros;

b) sobre los métodos para financiar las actividades de la entidad que informa y satisfacer sus necesidades de recursos financieros;

c) sobre la capacidad de la entidad que informa para respaldar financieramente sus actividades y realizar poderes (funciones) estatales (municipales), realizar actividades para realizar trabajos, proporcionar servicios;

d) sobre la situación financiera del sujeto de información y sus cambios;

e) otra información necesaria para evaluar los resultados de las actividades de la entidad que informa, incluso en relación con los costos de las actividades de la entidad que informa, la efectividad de dichas actividades, los resultados obtenidos y el cumplimiento de las restricciones previstas por la legislación presupuestaria de la Federación Rusa.

Los informes contables (financieros) de propósito general se utilizan para predecir el volumen de recursos necesarios para continuar las actividades de la entidad que informa, incluidos los valores previstos (estimados) de los recursos que se espera recibir (crear) en el proceso de dichas actividades. , así como pronosticar el volumen de riesgos asociados con tales actividades e incertidumbres.

7. Para lograr estos objetivos, los estados contables (financieros) contienen la siguiente información:

a) sobre activos;

b) sobre obligaciones;

c) sobre ingresos;

d) sobre gastos;

e) sobre flujos de efectivo;

f) información no financiera adicional presentada como informes separados que forman los estados contables (financieros), incluida la Nota Explicativa de los estados contables (financieros) o como parte de.

Los estados contables (financieros) se preparan sobre la base de datos contables.

8. En los estados contables (financieros), los indicadores de activos y pasivos, ingresos y gastos se reflejan por separado (en detalle), excepto en los casos en que los actos legales reglamentarios que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros) prevén el reflejo de dichos indicadores de manera generalizada: indicador de activo menos pasivo, ingreso menos gasto.

Los activos para los cuales las normas que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros) prevén la formación de reservas se reflejan en el balance de las entidades declarantes menos estas reservas.

Los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo como ingresos o salidas de fondos de acuerdo con los requisitos de esta Norma y otras regulaciones que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros).

9. Los datos de los estados contables (financieros) anuales se confirman con los resultados del inventario de activos y pasivos.

10. Los estados contables (financieros) de la entidad declarante incluyen indicadores de todas sus divisiones estructurales, incluidas sucursales y oficinas de representación, independientemente de su ubicación.

11. Cada informe incluido en los estados contables (financieros), así como las Explicaciones, se denomina por separado.

Además, cada informe contiene la siguiente información:

a) nombre de la entidad que informa;

b) grado de generalización de la información: individual o consolidada;

a) la naturaleza de la reclasificación de los indicadores de presentación de informes;

b) indicadores de costos sujetos a reclasificación de indicadores de reporte;

c) el motivo de la reclasificación de los indicadores de presentación de informes.

Si la reclasificación de los indicadores de presentación de informes para el período de presentación de informes anterior no es realizada por la entidad que informa, entonces en las Explicaciones la entidad que informa deberá indicar:

la razón por la cual los indicadores de reporte no se reclasifican;

la naturaleza de los ajustes a los indicadores de presentación de informes contables (financieros) que se realizarían en caso de reclasificación de los indicadores de presentación de informes.

19. Los ajustes a la información comparativa en relación con cambios en las políticas contables de la entidad que informa o correcciones de errores se realizan en la forma establecida por otros actos legales regulatorios que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros).

20. Todos los indicadores importantes de los estados contables (financieros) que reflejan grupos de activos, pasivos y otras partidas contables se presentan por separado.

Los indicadores que difieren de otros en su contenido (funcional, económico) se revelan por separado, excepto en los casos en que el reflejo de indicadores generalizados no afecte la materialidad de la información revelada en los estados contables (financieros).

Los indicadores cuya generalización no afecta la materialidad de la información revelada en los estados contables (financieros), pero que son necesarios para la presentación confiable de información sobre los resultados de las actividades de la entidad que informa, se revelan por separado en las Explicaciones. .

21. Para todos los indicadores de estados contables (financieros) divulgados públicamente, la entidad informante revela información comparable durante al menos un período anterior similar, excepto en los casos en que los actos legales regulatorios que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros) dispongan lo contrario.

Si hay explicaciones descriptivas (verbales) para los indicadores individuales de los estados contables (financieros), se divulga información descriptiva comparable para el período anterior si es necesario que los usuarios de los estados contables (financieros) comprendan dichos indicadores.

22. Al divulgar públicamente indicadores de informes contables (financieros), los indicadores preparados sobre la base de datos contables se distinguen de otra información sobre las actividades de la entidad que informa de tal manera que los usuarios de los estados contables (financieros) públicos puedan distinguir dicha información de otra información sobre las actividades de la entidad que informa.

23. Los indicadores de informes contables (financieros) divulgados públicamente se presentan en miles, millones o miles de millones de rublos. Para obtener información más detallada, al elaborar las Explicaciones, los indicadores de los estados contables (financieros) se presentan en otras unidades de medida.

24. Los indicadores revelados de los estados contables (financieros) de la entidad incluyen:

indicadores reflejados en el balance, cuenta de resultados, estado de flujo de efectivo, Nota Explicativa;

indicadores de informes que proporcionan una comparación de los indicadores aprobados por la ley (decisión) sobre el presupuesto y los indicadores de ejecución presupuestaria;

Explicaciones.

Hoja de balance

25. Los indicadores del balance caracterizan la situación financiera de la entidad que informa a la fecha de presentación de informes. Los indicadores del balance se presentan al principio y al final del año de informe.

26. Los activos y pasivos del balance se presentan divididos en largo plazo (no corriente) y corto plazo (corriente).

27. Un activo de una entidad que informa se clasifica como corriente si cumple al menos uno de los siguientes criterios:

a) el activo está destinado a consumo, transferencia (venta) o conversión en efectivo (otros activos) dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de presentación;

b) el activo es un activo financiero clasificado de acuerdo con las normas que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros) como un activo a corto plazo;

c) el activo representa efectivo o equivalentes de efectivo (inversiones a corto plazo, altamente líquidas, fácilmente convertibles en una cantidad conocida de efectivo y no están sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor, por ejemplo, depósitos a la vista), siempre que exista No existen restricciones para su canje o uso para el reembolso de pasivos por un período no mayor a 3 meses después de la fecha de presentación.

Los activos corrientes incluyen inventarios, cuentas por cobrar y otros activos que pueden consumirse, transferirse (venderse) o convertirse en efectivo dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del informe, incluso si no se espera que sean enajenados durante ese período. Los activos corrientes también incluyen la porción corriente de los activos financieros a largo plazo, es decir, la porción de los activos financieros a largo plazo de una entidad que deben reembolsarse dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de presentación de informes.

Todos los demás activos de la entidad que informa, incluidos los activos tangibles, intangibles y financieros, se clasifican como no corrientes.

28. Una obligación de una entidad que informa se clasifica como de corto plazo si cumple al menos uno de los siguientes criterios:

a) se espera que sea reembolsado dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de presentación de informes (incluso si el período de reembolso original excedió los 12 meses);

b) el pasivo es un pasivo financiero clasificado de acuerdo con las normas que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros) como un pasivo a corto plazo;

c) la entidad que informa no tiene el derecho incondicional de diferir el pago de la obligación durante al menos 12 meses después de la fecha de presentación de informes.

Obligaciones como salarios acumulados y otros gastos acumulados asociados con las actividades de la entidad declarante, cuentas por pagar por impuestos, tasas y otros pagos obligatorios a los presupuestos de todos los niveles del sistema presupuestario de la Federación de Rusia (con excepción de los créditos fiscales a la inversión). proporcionado en la forma prescrita por la ley Federación Rusa, cuyo período de provisión excede los 12 meses después de la fecha de presentación de informes) constituyen parte del capital de trabajo utilizado por la entidad informante. Estos pasivos se clasifican como corrientes incluso si deben liquidarse más de 12 meses después de la fecha de presentación. Los pasivos corrientes también incluyen la participación corriente de los pasivos a largo plazo, es decir, parte de los pasivos a largo plazo de la entidad que están sujetos a reembolso dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de presentación de informes.

Todos los demás pasivos de la entidad que informa se clasifican como de largo plazo.

29. Si la entidad que informa espera y tiene el derecho, según los términos del acuerdo de financiación, de renovar o refinanciar cualquier obligación por un período que exceda al menos 12 meses después de la fecha de presentación de información, la obligación se clasifica como no corriente, incluso si vence en un período más corto. Si la entidad que informa no tiene derecho a refinanciar o refinanciar una obligación, entonces no se toma en cuenta el potencial de refinanciación o refinanciación de dicho pasivo y el pasivo se clasifica como corriente.

30. Una obligación que surge como resultado de una violación por parte del sujeto obligado de los términos del contrato de financiamiento y sujeta a ejecución a solicitud del acreedor se clasifica como de corto plazo, incluso si los requisitos del acreedor no prevén el cumplimiento de la obligación dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de presentación de informes y a partir de la fecha de presentación de informes la entidad que informa no tenía derecho a diferir el cumplimiento del reclamo del acreedor por un período de más de 12 meses después de la fecha de presentación de informes.

Si, antes de la fecha de presentación de informes o después de la fecha de presentación de informes, pero antes de la fecha de aprobación de los estados contables (financieros), por acuerdo con el acreedor, la entidad que informa tiene derecho a diferir el pago de la obligación por un período que finaliza no antes de 12 meses después de la fecha de presentación de informes, siempre que el acreedor no tenga derecho a exigir a la entidad que informa que cumpla con una obligación dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de presentación de informes; dicha obligación se clasifica como a largo plazo.

31. Para las obligaciones de deuda clasificadas en los estados contables (financieros) como de corto plazo, la entidad contable revela información sobre los siguientes eventos ocurridos entre la fecha de presentación del informe y la fecha de aprobación de los estados contables (financieros):

a) refinanciación a largo plazo;

b) eliminación de la violación del acuerdo de financiación a largo plazo;

c) obtener del acreedor un aplazamiento del cumplimiento de las obligaciones por un período que finalice no antes de 12 meses después de la fecha de presentación de informes.

32. Los indicadores de los activos de las entidades que informan se revelan sobre una base neta, es decir, menos cualquier depreciación acumulada de activos depreciables, pérdidas por deterioro, reservas para deterioro de inventarios y provisiones para deudas de cobro dudoso.

33. En las Explicaciones, la entidad que informa revela información detallada y significativa sobre los activos y pasivos necesarios para que los usuarios de los estados contables (financieros) comprendan la situación financiera de la entidad que informa.

34. En las Explicaciones, la entidad que informa revela información sobre los activos netos. En los casos en que los activos netos no excedan el límite inferior de los límites permisibles establecidos por la legislación vigente de la Federación de Rusia, las Explicaciones revelan además los motivos de la desviación de los requisitos, así como un plan de acción para normalizar los indicadores.

Estado de resultados

35. El reflejo equilibrado de ingresos y gastos (reflejo de ingresos menos los gastos correspondientes) al revelar indicadores del estado de resultados financieros se permite solo en los casos previstos por esta Norma y otros actos legales reglamentarios que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros). .

36. Al detallar los indicadores del informe de desempeño financiero, la entidad que informa revela información detallada sobre los ingresos y gastos del período sobre el que se informa y el mismo período del año anterior, sistematizada por el grado de su materialidad en relación con el resultado financiero de la entidad. período de información.

Nota explicativa y explicaciones.

37. Además de revelar indicadores del balance, estados de desempeño financiero y estados de flujo de efectivo, la entidad que informa debe redactar una nota explicativa de los estados contables (financieros).

La nota explicativa de los estados contables (financieros) de la entidad que informa se presenta de manera ordenada y contiene la siguiente información:

a) información sobre la ubicación y forma jurídica de la entidad que informa;

b) información sobre cambios en el nombre de la entidad durante el período sobre el que se informa, si se realizaron dichos cambios;

c) una lista de los principales actos legales regulatorios que regulan las actividades de la entidad informante;

d) el nombre del fundador de la entidad declarante y el nombre del organismo que ejerce el control financiero externo estatal (municipal);

e) si la entidad que informa fue creada por un período determinado, entonces información sobre la duración de sus actividades;

f) información sobre las principales actividades de la entidad que informa, otra información sobre las actividades de la entidad que sea esencial para que los usuarios de la información comprendan la situación financiera, los resultados financieros de las actividades y los flujos de efectivo de la entidad;

g) una indicación de que los indicadores de informes contables (financieros) presentados se forman sobre la base de los actos legales reglamentarios que rigen la contabilidad y la preparación de informes contables (financieros);

h) una breve descripción de las principales disposiciones de la política contable, incluyendo:

métodos para evaluar activos, pasivos, ingresos y gastos utilizados por la entidad que informa al preparar estados contables (financieros) en los casos en que los actos legales reglamentarios que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros) permiten a la entidad que informa elegir uno de varios métodos de evaluación aceptables activos, pasivos, ingresos y gastos;

las políticas contables aplicadas por la entidad que informa cuando aplica por primera vez esta Norma y la naturaleza de dichas disposiciones;

información sobre juicios profesionales realizados en el proceso de aplicación de políticas contables y que tienen un impacto significativo en el desempeño de los estados contables (financieros) (por ejemplo, juicios profesionales sobre si los objetos se clasifican como activos fijos o bienes raíces de inversión, si los contratos son de arrendamiento acuerdos);

otras disposiciones de la política contable de la entidad que informa necesarias para que los usuarios de los estados contables (financieros) comprendan su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo;

i) información cuya divulgación en la Nota Explicativa de los estados contables (financieros) se requiere de conformidad con esta Norma, otros actos legales regulatorios que rigen la contabilidad y la preparación de estados contables (financieros);

j) información sobre las fuentes clave de incertidumbre en las estimaciones contables, incluyendo supuestos clave sobre eventos futuros y otras fuentes clave de incertidumbre que tienen el riesgo de causar un ajuste material al valor en libros de los activos y pasivos en el próximo año financiero, así como como el nombre y el valor en libros de dichos activos y pasivos. Dichas estimaciones contables incluyen, por ejemplo, estimaciones del importe recuperable de determinadas clases de propiedades, planta y equipo, estimaciones del impacto de la obsolescencia tecnológica en el valor de los inventarios, estimaciones de provisiones en relación con el resultado futuro de litigios en curso;

k) información sobre los resultados de la implementación por parte de la entidad que informa de su plan de actividades económicas y financieras (estimación de presupuesto) o una indicación del nombre y lugar de publicación del informe que contiene dicha información;

l) información sobre los resultados de la ejecución de una tarea estatal (municipal) por parte del sujeto que informa o una indicación del nombre y lugar de publicación del informe que contiene dicha información;

m) otra información financiera y no financiera necesaria para que los usuarios de los estados contables (financieros) comprendan la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad que informa.

V. Disposiciones transitorias de esta Norma en su primera aplicación

38. Al aplicar esta Norma por primera vez, la entidad que informa divulga los indicadores de informes contables (financieros) en su portal en la red de información y telecomunicaciones de Internet y (u) otro recurso en la red de información y telecomunicaciones de Internet.

39. La presentación de información comparable durante al menos un período de presentación de informes anterior en los estados contables (financieros) generados tras la primera aplicación de esta Norma es realizada por la entidad que informa de acuerdo con sus políticas contables aplicadas en el período de presentación de informes.

40. Si la entidad que informa no presenta información comparable durante al menos un período de informe anterior en los estados contables (financieros) preparados tras la primera aplicación de esta Norma, este hecho se indica en las Explicaciones.

_____________________________

* aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25 de marzo de 2011 No. 33n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 22 de abril de 2011, número de registro 20558), modificado por órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 26 de octubre de 2012 No. 139n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 19 de diciembre de 2012, número de registro 26195), de fecha 29 de diciembre de 2014 No. 172n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 4 de febrero de 2015, número de registro 35854), de fecha 20 de marzo de 2015. No. 43n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 1 de abril de 2015, número de registro 36668), de fecha 17 de diciembre , 2015 No. 199n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 28 de enero de 2016, número de registro 40889), de fecha 16 de noviembre de 2016 No. 209n (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 15 de diciembre de 2016, número de registro 44741);

** aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de diciembre de 2016 No. 256n “Sobre la aprobación de la norma federal de contabilidad para organizaciones del sector público “Marco conceptual para la contabilidad y presentación de informes de las organizaciones del sector público” (registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia el 27 de abril de 2017, número de registro No. 46517);

Resumen del documento

Se ha aprobado la norma federal de contabilidad para organizaciones del sector público “Presentación de estados contables (financieros)”. Se utiliza en la preparación de informes presupuestarios, informes contables (financieros) de instituciones presupuestarias estatales (municipales) y autónomas, comenzando con los informes en 2018.

En particular, la norma establece requisitos generales obligatorios para la composición mínima y el procedimiento para la presentación pública de indicadores de estados contables (financieros) y explicaciones de los mismos, cuya publicación es obligatoria de acuerdo con la legislación rusa.

La norma se aplica en la preparación de informes de propósito general tanto individuales como consolidados. Sus disposiciones se aplican simultáneamente con la aplicación de las disposiciones de la norma federal de contabilidad "Marco Conceptual para la Contabilidad y Presentación de Informes de las Organizaciones del Sector Público".

Se establecen requisitos generales para la presentación de informes, se enumeran la composición y el contenido de los indicadores de los estados contables (financieros) que están sujetos a divulgación pública.

El documento también indica cuál es el período del informe, la fecha del informe. El comienzo del período sobre el que se informa se determina para las entidades creadas durante el año sobre el que se informa o cuyo tipo cambió en este momento.

Capítulo 13

Estados financieros organizacionales

La información sobre las transacciones comerciales realizadas por una entidad económica durante un período de tiempo determinado se resume en los registros contables pertinentes y desde ellos se transfiere de forma agrupada a los estados contables (financieros). En el sistema de regulación regulatoria de la contabilidad, los estados financieros se consideran un sistema de indicadores que reflejan la propiedad y la situación financiera de la organización a la fecha del informe, así como los resultados financieros de sus actividades para el período del informe. A su momento, período de información - Este es el período para el cual la organización debe preparar estados financieros.

Este procedimiento para resumir la información contable es necesario, en primer lugar, para la propia organización y está asociado con la aclaración y, en algunos casos, el ajuste del curso posterior de sus actividades financieras y económicas. Por lo tanto, los estados financieros deben identificar cualquier hecho que pueda influir en la evaluación de la información por parte de los usuarios sobre el estado de la propiedad, la situación financiera, las ganancias y las pérdidas. Los usuarios de dicha información son administradores, fundadores, participantes y propietarios de la propiedad de la organización.

Estados financieros es un sistema unificado de datos sobre la propiedad y la situación financiera de una organización y sobre los resultados de sus actividades económicas y financieras, compilado sobre la base de datos contables en formas establecidas.. El principio de preparación y publicación de estados financieros es uno de los principios definitorios que subyacen a la metodología contable.

El concepto de presentación de informes y publicación es la base del sistema de normas de contabilidad nacionales en la mayoría de los países económicos. Esta disposición asume que cualquier organización, en un grado u otro, necesita constantemente fuentes adicionales de financiamiento, que están disponibles principalmente en el mercado de capitales. Es posible atraer inversores y acreedores potenciales sólo informándoles objetivamente sobre sus actividades financieras a través de estados contables (financieros).

Qué atractivos son los resultados financieros publicados y la situación financiera actual y futura de la organización, tan alta es la probabilidad de obtener fuentes adicionales de financiamiento. Por tanto, los usuarios potenciales de los estados contables (financieros) son personas que desean invertir sus fondos disponibles en cualquier empresa de terceros. Lo que más les preocupa es su fiabilidad y eficiencia operativa. Y si los datos de los informes les inspiran confianza, compran la organización por completo, se contentan con su parte o se convierten en inversores y acreedores. Para ayudar a lograr estos objetivos, están diseñados los informes contables (financieros), que de forma condensada y concentrada presentan datos confiables sobre los indicadores principales (significativos) de la actividad económica de la organización.

Los estados financieros preparados sobre la base de las reglas establecidas por las leyes reguladoras en materia de contabilidad se consideran confiables y completos.

Al preparar los estados financieros, una organización debe garantizar la neutralidad de la información contenida en ellos, es decir, se excluye la satisfacción unilateral de los intereses de algunos grupos de usuarios de los estados financieros sobre otros.

Según el párrafo 6 de PBU 4/99 "Estados contables de una organización", "los estados contables deben proporcionar una imagen confiable y completa de la situación financiera de la organización, los resultados financieros de sus actividades y los cambios en su situación financiera".

En nuestro país se utiliza tradicionalmente el concepto de “estados contables”, lo cual se confirma en el art. 2 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad". Al mismo tiempo, la Ley Federal "Sobre Sociedades Anónimas" utiliza el término "informes financieros".

La Ley federal "sobre actividades de auditoría" ya define los informes de empresas y organizaciones como informes financieros (contables) de las entidades auditadas. Como puede verse en estos documentos, actualmente no existe una definición clara del concepto de "estados contables" o "estados financieros" en la legislación rusa.

Por lo tanto, al presentar los temas de este capítulo, nos adheriremos al término “estados financieros contables”.

Los estados financieros contables de una organización son un sistema de indicadores que caracterizan las condiciones y resultados de su trabajo durante el último período; Esencialmente, este es un tipo especial de registro contable, que es un breve extracto de la contabilidad actual, que refleja datos resumidos sobre el estado y los resultados de las actividades de la organización durante un período determinado.

Los estados financieros contables son el vínculo entre la organización y otras entidades del mercado. Además, al estudiar los estados financieros, los sujetos de las relaciones de mercado persiguen diferentes objetivos: los socios comerciales están interesados ​​en información sobre la capacidad de la organización para pagar sus deudas a tiempo; inversores: información sobre la posibilidad de un mayor desarrollo de la organización, su estabilidad financiera; Los accionistas están preocupados por el precio de mercado de la acción, el tamaño y el procedimiento para pagar dividendos. Teniendo en cuenta estos objetivos, hay que tener en cuenta que a la hora de preparar los estados financieros, una organización tiene que generar dos conjuntos: los estados financieros contables reales y los estados presentados a las autoridades fiscales. Las personas mencionadas arriba están interesadas en el primer conjunto de informes. El segundo conjunto, además de los informes en sí, incluye cálculos de ciertos tipos de impuestos pagados por la organización (declaraciones de impuestos) y varios certificados para los cálculos. Los estados financieros contables son el principal resultado de información generado en las cuentas contables del último ejercicio financiero y reflejan el resultado final de todas las actividades económicas de la organización para este año (Fig. 13.1).

Una organización que opera en el mercado, según su tamaño, industria y forma organizativa y jurídica, tiene a su disposición diversos recursos: propiedad, tierra, mano de obra. Estos recursos, invertidos por propietarios e inversores prestados, están dirigidos a la formación de capital fijo y de trabajo, cuyo propósito es dar servicio al proceso de producción, que es el propósito directo de la creación de una organización.

El resultado del proceso económico de una organización es un resultado financiero, que puede ser positivo (beneficio) o negativo (pérdida). El valor absoluto de este resultado se refleja directamente en la forma principal (principal) de los estados financieros - en el Formulario No. 1 "Balance", y la secuencia de su cálculo y procedimiento de formación - en el Formulario No. 2 "Estado de pérdidas y ganancias". ”.

EN economía administrativa planificada Las principales tareas de la contabilidad eran la recopilación y el procesamiento de información para el gobierno (ministerios y departamentos) y las autoridades estadísticas. La organización de la gestión empresarial estaba a cargo de autoridades superiores: las cuestiones de planificación, fijación de precios, compensación material del trabajo y otras se decidían "en la cima" y "descendían" para su ejecución por parte de la organización de manera directiva. La organización fue considerada sólo como un vínculo separado en la gestión de la propiedad estatal, y la contabilidad proporcionó información sobre su seguridad. El Estado era a la vez el propietario y el principal inversor de la organización. Por lo tanto, el objetivo principal de los informes de la organización en estas condiciones era servir como medio para verificar el cumplimiento de las tareas gubernamentales, la exactitud de los devengos en el presupuesto estatal y la integridad de la recopilación de información estadística.

en desarrollado economía de mercado la contabilidad tiene funciones completamente diferentes. Esto se debe, en primer lugar, al hecho de que en las condiciones del mercado cambia la estructura de propiedad; en segundo lugar, la organización se ve obligada a desarrollar sus actividades en condiciones de competencia feroz, cuya presencia requiere un seguimiento constante de las condiciones del mercado y una cuidadosa planificación de las actividades. En tercer lugar, en las condiciones modernas las formas, tipos y condiciones de financiación de las actividades económicas están cambiando: ante la virtual ausencia de financiación presupuestaria y préstamos gubernamentales, la organización tiene que competir tanto por los recursos crediticios de los bancos comerciales como por los fondos de otros Inversores potenciales.

Estos factores predeterminan la necesidad de que las entidades del mercado proporcionen información oportuna y completa sobre los resultados de sus actividades a los usuarios interesados. Y es natural que el objetivo de una organización que presenta estados financieros a usuarios externos sea, en primer lugar, obtener fuentes adicionales de financiación. Del hecho Qué presentado en el informe, el futuro de la organización a menudo depende.

Los estados financieros están diseñados para satisfacer las necesidades generales de la mayoría de los usuarios, pero no están obligados a proporcionar toda la información que los usuarios puedan necesitar para tomar decisiones económicas. Los estados financieros contables reflejan principalmente los resultados financieros de eventos pasados. El enfoque de informar a un número ilimitado de usuarios ha determinado la necesidad de identificar las principales características de los estados financieros contables, que reflejan principalmente la situación financiera y los resultados financieros de la organización.

Los hechos de la actividad económica y las transacciones comerciales son objetos de contabilidad. Al registrarlos y reflejarlos, el contador debe seguir las normas contables y utilizar las disposiciones básicas para la construcción de un sistema contable.

Al preparar informes, se deben cumplir los requisitos de las disposiciones de los documentos reglamentarios en materia de contabilidad en cuanto a la divulgación en los estados financieros de información sobre cambios en las políticas contables que tuvieron un impacto significativo en la situación financiera, en las transacciones en moneda extranjera, en los flujos de efectivo. o resultados financieros de la organización, sobre activos, capital, reservas y pasivos, ingresos y gastos de la organización. La organización puede realizar dicha divulgación incluyendo indicadores, tablas y transcripciones relevantes directamente en los formularios de informes financieros o en la nota explicativa.

Los siguientes requisitos se aplican a la información generada en los informes:

cumplimiento del período del informe– en Rusia el período (año) del informe coincide con el calendario;

fiabilidad Y lo completo– todos los indicadores reflejados en los informes deben estar justificados por documentos primarios y registros contables debidamente redactados, y estos indicadores deben reflejar plenamente todos los hechos de la vida económica que tuvieron lugar en el año del informe;

subsecuencia– mantener la coherencia en el contenido y la forma de los estados financieros y sus explicaciones;

neutralidad– la información incluida en los estados financieros generados debe tener el signo de neutralidad (falta de interés en ella por parte de una persona o grupo de personas en particular);

comparabilidad– la información reflejada en los estados financieros debe ser comparable desde el punto de vista de la realización de análisis financieros y de gestión y la utilización de sus resultados en el proceso de gestión;

corrección del diseño.

Los estados financieros contables deben incluir indicadores de desempeño de todas las sucursales, oficinas de representación y otras divisiones (incluidas las asignadas a balances separados).

Para garantizar la comparabilidad de los datos contables, se deben introducir cambios en las políticas contables desde el comienzo del ejercicio financiero. Si no hay comparabilidad, los datos del período anterior al período del informe están sujetos a ajuste. En este caso, uno debe guiarse por las disposiciones establecidas por las normas vigentes del sistema de regulación de la contabilidad en la Federación de Rusia. Ésta es la unidad metodológica de los indicadores de presentación de informes. El ajuste, indicando los motivos y la metodología para su realización, deberá divulgarse en la nota explicativa del balance y de la cuenta de resultados.

Los indicadores sobre activos, pasivos, ingresos, gastos y transacciones comerciales individuales deben presentarse por separado en los estados financieros si son significativos y si, sin el conocimiento de ellos por parte de los usuarios interesados, es imposible evaluar la situación financiera de la organización o los resultados financieros de sus actividades.

De acuerdo con los requisitos de PBU 4/99 "Estados contables de una organización", las compensaciones entre partidas de activos y pasivos, partidas de pérdidas y ganancias no están permitidas en los estados financieros, excepto en los casos en que dicha compensación esté prevista por la disposiciones contables pertinentes.

Al preparar estados financieros, una organización debe guiarse por los principios de suficiencia y materialidad de la información.

Al reflejar datos en los estados financieros, debe tenerse en cuenta que si, de acuerdo con los documentos reglamentarios, un indicador se resta de los datos correspondientes durante el cálculo o tiene un valor negativo, entonces se muestra entre paréntesis (pérdida descubierta; costo de bienes vendidos, productos, obras, servicios; pérdida en ventas, etc.).

Los estados financieros contables deben prepararse en ruso y en la moneda de la Federación de Rusia.

Todas las organizaciones, independientemente de su forma de propiedad, tanto autosuficientes como financiadas con presupuesto, deben preparar estados financieros basados ​​​​en datos contables sintéticos y analíticos.

Desde el 1 de enero de 2004, los estados financieros anuales de conformidad con la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n "Sobre las formas de informes contables de las organizaciones" (en adelante, la Orden No. 67n), modificada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 18 de septiembre de 2006. No. 116n, incluye los siguientes formularios:

Balance (formulario No. 1);

Estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2);

Declaración de cambios de capital (formulario No. 3);

Estado de flujo de efectivo (formulario No. 4);

Apéndice del balance (formulario No. 5);

Informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos (formulario No. 6);

Nota explicativa;

Informe de auditoría.

Se adjunta información adicional al informe, que revela ciertos aspectos de las actividades financieras y económicas de la organización y que consta de certificados separados:

Lista de organizaciones deudoras;

Lista de organizaciones acreedoras;

Información sobre cuentas en moneda extranjera en bancos u otras instituciones de crédito que operan en la Federación de Rusia y en el extranjero;

Información sobre cuentas en rublos en bancos y otras instituciones de crédito que operan en el territorio de la Federación de Rusia.

Cabe señalar que los nuevos enfoques para la preparación de estados financieros se expresan en el rechazo de las formas estándar de estados contables, es decir, del mismo conjunto de indicadores sobre el trabajo de la organización, independientemente del tipo de actividad, escala de producción. , forma jurídica, etc. Como ha demostrado la práctica, los formularios estándar eran redundantes para algunas organizaciones en términos de una serie de indicadores, mientras que para otras eran insuficientes. En este sentido, existen tres opciones posibles para generar estados financieros con nombres convencionales: simplificado, estándar y múltiple.

Versión simplificada destinado a pequeñas empresas y organizaciones sin fines de lucro (excepto presupuestarias). En este caso, varios formularios no se incluyen en los estados financieros anuales: estado de cambios en el capital (Formulario No. 3), estado de flujo de efectivo (Formulario No. 4), apéndice del balance (Formulario No. 5 ). Para las organizaciones sin fines de lucro, se recomienda incluir adicionalmente en el informe anual un informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos (Formulario No. 6).

Opción estándar destinado a organizaciones que operan con carácter comercial y que pertenecen al grupo de organizaciones medianas y grandes. Esta opción implica la formación de estados financieros en relación con formularios de muestra de acuerdo con la Orden No. 67n, si los indicadores dados en estos formularios de muestra permiten el cumplimiento de los requisitos generales de presentación de informes establecidos en PBU 4/99, así como los requisitos relacionados con divulgación de información contenida en las normas contables.

Opción múltiple destinado a organizaciones comerciales pertenecientes al grupo de empresas más grandes y grandes organizaciones con varios tipos de actividades. En este caso, el número de formularios que componen los estados financieros aumenta significativamente por varias razones. Por lo tanto, es aconsejable, en lugar de un formulario No. 5 “Apéndice del Balance”, presentar los indicadores de sus secciones individuales en forma de formularios independientes de estados financieros, o incluir una sección que caracterice el monto de los gastos incurridos. por la organización como apéndice del Formulario No. 2 “Estado de pérdidas y ganancias” .

Además, desde el punto de vista de la preparación de estados financieros, una cuarta opción es posible para una categoría separada de organizaciones: las sociedades anónimas, cuyos valores se negocian en la bolsa de valores. Estas organizaciones, además de preparar estados financieros contables oficiales de acuerdo con los requisitos establecidos, elaboran informes, teniendo también en cuenta los requisitos de las NIIF, y los presentan al organizador de la negociación en el mercado de valores, a los inversores y a otras partes interesadas en su pedido.

Además, los estados financieros según la frecuencia de preparación se dividen de la siguiente manera:

Estados financieros intermedios;

Informes mensuales elaborados para un determinado tipo de organización;

Informes trimestrales;

Estados financieros anuales.

Según el grado de generalización de los datos de los informes, los informes contables se distinguen entre primarios (compilados por organizaciones), consolidados (compilados por organizaciones matrices) y consolidados (compilados por organizaciones de nivel superior sobre la base de informes primarios).

Una organización puede utilizar la lista proporcionada de formularios de informes como base para desarrollar sus propios formularios de informes contables. Es importante que al mismo tiempo cumpla con los requisitos generales que impone la normativa vigente para esta presentación de informes. La lista de dichos requisitos incluye, en primer lugar, integridad, materialidad, neutralidad, comparabilidad, comparabilidad, etc.

La composición de los estados financieros de las organizaciones presupuestarias la establece el Ministerio de Finanzas de Rusia.

Los formularios de los estados financieros de las organizaciones, así como las instrucciones sobre el procedimiento para completarlos, son aprobados por el ministerio especificado. Otros departamentos que regulan los procedimientos contables dentro de sus competencias aprueban los formularios de estados financieros de bancos, seguros y otras organizaciones que no contradicen las regulaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia.

El informe anual de las organizaciones de algunas industrias difiere significativamente de los formularios de informes generalmente aceptados, por ejemplo, el informe anual de las empresas agrícolas. Además de los cinco formularios estándar que completan los contadores de todas las demás organizaciones, el departamento de contabilidad del sector agrícola debe preparar y presentar a las autoridades estadísticas federales y al Ministerio de Agricultura de Rusia el conjunto necesario de formularios de informes especializados para la agricultura. empresas:

1) formulario No. 5-APK “Número y fondo salarial de empleados de organizaciones agrícolas”;

2) formulario No. 7-APK “Informe de venta de productos agrícolas”;

3) formulario No. 8-APK “Informe de costos de producción principal”;

4) formulario No. 9-APK “Informe sobre producción y costo de producción de cultivos”;

5) formulario No. 10-APK “Informe sobre financiamiento focalizado”;

6) formulario No. 13-APK “Producción y costo de productos pecuarios”;

7) formulario No. 15-APK “Presencia de animales”;

8) formulario No. 16-APK “Saldo de Producto”;

9) formulario No. 17-APK “Informe sobre maquinaria y energía agrícola”.

En el complejo agroindustrial se utilizan formularios especializados para obtener información más completa sobre la producción, costo y venta de productos agrícolas, el número de empleados, la disponibilidad de tierras y animales en la organización.

En cada país, los estados financieros incluyen un número diferente de informes. Así, los estados financieros según los estándares americanos (GAAP) constan de tres informes principales: balance, cuenta de resultados y estado de flujo de efectivo. Además de estos formularios, las empresas suelen incluir un estado de ganancias retenidas y un estado de capital contable. En el Reino Unido, los estados financieros están representados por el balance, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y la nota explicativa. En Francia, la información consta de un balance, una cuenta de pérdidas y ganancias y un cuadro de financiación que describe los flujos de efectivo.

De los ejemplos anteriores se desprende claramente que la composición de la presentación de informes en diferentes países es similar, ya que las normas nacionales tienen en cuenta los requisitos de las NIIF. En particular, las NIIF proponen incluir en los informes: balance general, estado de pérdidas y ganancias, estado de flujo de efectivo, estado de flujo de capital, descripción de las políticas contables, explicaciones de los estados. La NIIF 1 “Presentación de Estados Financieros” regula, junto con la estructura y contenido de los formularios de presentación de informes, los requisitos generales para la revelación de información, establece reglas para su formación y un listado de la información requerida para cada informe, con excepción del flujo de efectivo. declaración. Este último es el tema de la NIIF 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.

En la Comunidad Europea se han desarrollado y adoptado varias directivas que cubren cuestiones de presentación de informes y auditoría. La cuarta directiva, adoptada en 1978, trata del contenido de los estados financieros anuales de las empresas. Examina la base metodológica general para la presentación de informes por parte de empresas en los países miembros de la UE y proporciona opciones alternativas para el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.

Según la Cuarta Directiva, el informe anual incluye un balance, una cuenta de resultados y notas explicativas. Además, el documento proporciona dos formatos para el balance y cuatro formatos para el estado de pérdidas y ganancias. La Directiva concede gran importancia a las explicaciones que proporcionen información que descifre los elementos individuales de los informes. Describe métodos para formar y evaluar indicadores financieros. Junto con los formularios de presentación de informes, las empresas europeas deben presentar un informe al consejo de administración de la empresa, que contiene información sobre acontecimientos importantes relacionados con la empresa que tuvieron lugar después del final del ejercicio financiero, sobre el desarrollo esperado de la empresa, sobre actividades en las áreas de investigación y desarrollo. Al mismo tiempo, la Directiva prevé la presentación de un informe de auditoría si, según la legislación nacional, los informes anuales están sujetos a publicación.

En la tabla se presenta una comparación de la composición del informe anual de acuerdo con las NIIF, las directivas de la UE, los estándares estadounidenses (GAAP) y los estándares rusos.

Cabe señalar que, a diferencia de los informes rusos, que están estrictamente regulados por leyes regulatorias, los estándares internacionales y los estándares nacionales de los países occidentales determinan solo la forma general y el orden de disposición de los artículos, y los requisitos generales para la divulgación de información.

Los informes proporcionan información sobre cuatro aspectos de las actividades de una organización:

La propiedad y la situación financiera de la organización desde una perspectiva a largo plazo: qué tan estable es la organización, si es estratégicamente rentable invertir en ella y tener asociaciones;

Resultados financieros: si la organización está operando de manera rentable o no;

Cambios en el capital de los propietarios: un cambio en los activos netos de la organización debido a todos los factores, incluida la contribución de capital, su retiro, el pago de dividendos, la formación de ganancias o pérdidas;

La liquidez de una organización es la presencia de efectivo libre como el elemento más importante de un trabajo continuo estable en términos del ritmo de trabajo con las contrapartes.

El primer aspecto de la actividad se refleja en el balance: el lado activo del balance da una idea de la propiedad de la organización, el lado pasivo da una idea de la estructura de las fuentes de sus fondos. El segundo aspecto se presenta en el estado de pérdidas y ganancias: todos los ingresos y gastos de la organización durante el período del informe en ciertos grupos se presentan de esta forma. Al observar el formulario a lo largo del tiempo, se puede comprender la eficacia promedio con la que opera una organización.

El tercer aspecto se refleja en el estado de cambios en el capital, que muestra el movimiento de todos los componentes del capital social: capital autorizado y adicional, fondos de reserva y otros, ganancias, etc.

El cuarto aspecto está determinado por el hecho de que beneficio y efectivo no son lo mismo. Para el ritmo de los acuerdos con los acreedores, lo importante no es el beneficio, sino la disponibilidad de fondos en las cantidades necesarias y en el momento adecuado. Una cierta característica de esto viene dada por el estado de flujo de efectivo. El último formulario es el más difícil de compilar e interpretar; sin embargo, junto con el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, forma el conjunto mínimo de formularios de informes recomendados para su publicación por las normas contables internacionales. La divulgación en los estados financieros de información sobre las fuentes de fondos de una organización comercial y las instrucciones para su uso no es una tarea nueva para Rusia y para toda la comunidad económica mundial.

Un estado de flujo de efectivo es un informe dinámico que, utilizando los métodos de los resúmenes del balance de determinadas transacciones comerciales del período sobre el que se informa, explica las entradas y salidas de activos financieros reales. En comparación con el balance y el estado de resultados, se centra en revelar a los usuarios externos de los estados financieros información adicional sobre la situación financiera de la organización que no se puede obtener directa o indirectamente de otros componentes de los estados.

El estado de flujo de efectivo reproduce la rotación del capital físico de la organización en su forma más líquida: el capital monetario en forma de esa parte de los recursos financieros de la organización que tiene una forma universal y generalmente reconocida en las transacciones de pago: la forma monetaria.

La presentación de los formularios de estados financieros anuales va precedida de mucho trabajo preparatorio. Su contenido determina la necesidad de confirmar la correspondencia de los datos contables con la disponibilidad real de la propiedad y las fuentes de su formación. Por tanto, el balance anual se caracteriza por una mayor fiabilidad que los balances presentados durante el año, ya que la base del trabajo preparatorio es el inventario de todo tipo de activos económicos y sus fuentes.

Los estados financieros consolidados son una combinación de los estados financieros de dos o más organizaciones que mantienen ciertas relaciones legales, financieras y económicas.

Bajo estado financiero consolidado significa información sistematizada que refleja la situación financiera, el desempeño financiero y los cambios en la situación financiera de las organizaciones, otras organizaciones, organizaciones extranjeras consideradas a los efectos de la elaboración de estos estados como una única entidad económica de acuerdo con las NIIF..

La necesidad de consolidación está determinada por la viabilidad económica. Los empresarios a menudo prefieren, en lugar de una gran empresa (holding), crear varias organizaciones comerciales más pequeñas que sean legalmente completamente independientes. Gracias a ello se pueden obtener ciertos ahorros en el pago de impuestos debido a la fragmentación y limitación de la responsabilidad legal por las obligaciones. Además, el grado de riesgo al hacer negocios se reduce significativamente y se logra una mayor movilidad en el desarrollo de nuevas áreas de inversión de capital.

El proceso de consolidación es el siguiente. Un grupo de organizaciones legalmente independientes pero económicamente relacionadas prepara estados financieros consolidados. En este caso, una de ellas desempeña un papel dominante y, por tanto, se denomina organización matriz, el resto de organizaciones desempeñan un papel subordinado y se denominan subsidiarias. Los datos de sus estados consolidados brindan información sobre la situación financiera y el desempeño de todo el grupo de organizaciones en su conjunto. Al mismo tiempo, cada organización mantiene registros contables de sus propias operaciones y los prepara en forma de sus propios estados financieros. Por tanto, los informes consolidados tienen dos características:

1) no es el informe de una organización comercial legalmente independiente. El propósito de los informes consolidados no es identificar la ganancia imponible, sino solo obtener una idea general de las actividades de un grupo de organizaciones;

2) la consolidación no es una simple suma de artículos del mismo nombre en los estados financieros de las organizaciones del grupo. Las transacciones entre miembros de la familia corporativa (es decir, organizaciones miembros del grupo) no se incluyen en los estados consolidados, sino que solo muestran activos y pasivos, ingresos y gastos de transacciones con terceros.

La compilación de informes consolidados se lleva a cabo mediante algoritmos especiales basados ​​​​en los datos contables y de informes de los miembros del grupo. Cualquier transacción entre compañías se identifica y elimina durante el proceso de consolidación.

Los estados financieros de una subsidiaria se combinan en estados financieros consolidados en los siguientes casos:

1) si la organización matriz posee más del 50% de las acciones con derecho a voto de la JSC o más del 50% del capital autorizado de la LLC;

2) si la organización matriz tiene la oportunidad de determinar las decisiones tomadas por la subsidiaria de conformidad con el acuerdo celebrado entre ellas;

3) si la organización matriz tiene otras formas de determinar las decisiones tomadas por la filial.

Los datos sobre empresas afiliadas se incluyen en los estados financieros consolidados si la organización matriz tiene más del 20% de las acciones con derecho a voto de una sociedad anónima o más del 20% del capital autorizado de una LLC.

Los estados financieros consolidados se preparan de acuerdo con las NIIF. En el territorio de la Federación de Rusia, se aplican las NIIF y las Interpretaciones de las NIIF adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera y reconocidas en la forma prescrita por el Gobierno de la Federación de Rusia.

Los estados financieros consolidados se preparan en la moneda de la Federación de Rusia y en otra moneda, si así lo establecen los documentos constitutivos.

Los estados financieros consolidados deben presentarse en ruso y en otro idioma, si así se establece en los documentos constitutivos.

Los estados financieros consolidados se preparan para cada año de informe dentro de los plazos establecidos en los documentos constitutivos, pero a más tardar 240 días después del final del año de informe.

Los actos legales reglamentarios o los documentos constitutivos pueden requerir la preparación de estados financieros intermedios por 3 meses, seis meses, 9 meses y otros períodos de forma acumulativa desde el comienzo del año de informe. Los estados financieros intermedios deben presentarse a más tardar 90 días después del final del período de informe correspondiente.

El algoritmo para la elaboración de un balance consolidado para un grupo consolidado de organizaciones es el siguiente.

1. Suma línea por línea de todas las partidas de los balances consolidados de las sociedades principales y filiales incluidas en esta área de consolidación.

En los casos en que la participación de la matriz en el capital autorizado de una subsidiaria sea inferior al 50%, todas las partidas del balance de dicha subsidiaria se recalculan para su inclusión en el balance consolidado. Cada partida del balance se multiplica por un factor de reducción (menos de uno), determinado a partir del indicador de la participación de la matriz en el capital autorizado de la filial. La participación de la empresa principal en el capital autorizado de la primera filial es del 43%, la segunda, del 44,8%. El factor de conversión de las partidas del balance que se incluirán en el balance consolidado: para la primera empresa – 43:50 = 0,86, para la segunda – 44,8:50 = 0,896.

2. La partida del balance consolidado “Inversiones financieras a largo plazo” se reduce por el monto de las inversiones de la empresa principal en acciones y participaciones del capital autorizado de las filiales. Al mismo tiempo, la partida “Capital autorizado” del balance consolidado se reduce por el valor nominal de las acciones y participaciones en el capital autorizado propiedad de la empresa principal. El exceso de los costos de inversión reales sobre el valor nominal de las acciones e intereses de cada filial se indica en la partida del balance “Reputación comercial de las filiales”.

3. A la partida del balance consolidado “Inversiones financieras a largo plazo” se le resta el importe de los préstamos concedidos a las filiales. La partida “Préstamos a largo plazo” o la partida “Financiamiento e ingresos específicos” se reducen en la misma cantidad.

4. La partida “Otros activos no corrientes” del balance consolidado se reduce por el importe de las obligaciones de arrendamiento de las filiales en régimen de arrendamiento financiero a largo plazo.

5. Las partidas del balance “Bienes enviados”, “Liquidaciones con deudores por bienes, obras y servicios” y “Liquidaciones con acreedores por bienes, obras y servicios” se reducen por el monto de la deuda mutua de las principales y subsidiarias incluidas en el consolidado. grupo. Debido a las diferentes valoraciones de los bienes enviados y a los acuerdos con proveedores y contratistas, los saldos deudores y acreedores de los acuerdos mutuos no coinciden. Es recomendable dejar la diferencia resultante en el balance consolidado como suministros no facturados en el rubro “Liquidaciones con acreedores por bienes, obras y servicios”.

Otra opción es posible. La diferencia resultante en el balance general consolidado se registra en el rubro “Otros activos corrientes” o como una disminución en el rubro “Ingresos diferidos”, y si es insuficiente, en una disminución en el rubro “Utilidades acumuladas del ejercicio”. "

6. La partida del balance consolidado “Inversiones financieras a corto plazo” se reduce por el monto de los préstamos otorgados a las subsidiarias. La partida “Préstamos a corto plazo” se reduce en la misma cuantía.

7. Se excluyen del activo y pasivo del balance consolidado las “liquidaciones con filiales”. El saldo de estos cálculos está previamente verificado. El saldo deudor de ellos debe ser necesariamente igual al saldo acreedor en la suma de todos los saldos consolidados.

8. Al saldo de letras recibidas y letras emitidas se le resta el monto de la deuda mutua de las sociedades consolidadas por transacciones con letras.

9. Las partidas del balance consolidado “Anticipos emitidos a proveedores y contratistas”, “Anticipos recibidos de compradores y clientes” se reducen por el monto de la deuda mutua sobre los anticipos que surgieron dentro del grupo consolidado de organizaciones entre la principal y las subsidiarias.

10. En la partida “Liquidaciones con fundadores” del balance general consolidado, el saldo acreedor se reduce aumentando la partida “Utilidades retenidas del año de informe” por el monto de los dividendos devengados por las subsidiarias a favor de la empresa principal.

El balance consolidado de las organizaciones no incluye:

1) indicadores de cuentas por cobrar y por pagar entre la organización matriz y las subsidiarias, así como entre subsidiarias;

2) inversiones financieras de la organización matriz en los capitales autorizados de las subsidiarias y, en consecuencia, los capitales autorizados de las subsidiarias en la parte propiedad de la organización matriz;

3) dividendos pagados por las subsidiarias de la organización matriz u otras subsidiarias, así como pagados por la organización matriz a sus subsidiarias;

4) ganancias y pérdidas de transacciones entre la organización matriz y las subsidiarias, así como entre subsidiarias.

De conformidad con el art. 105 Código Civil de la Federación de Rusia subsidiarias Se reconoce una empresa comercial si otra (principal) empresa comercial o sociedad tiene la oportunidad de determinar las decisiones tomadas por dicha empresa debido a una participación predominante en su capital autorizado, ya sea de conformidad con un acuerdo celebrado o de otra manera. Dependiente sociedad mercantil según el art. 106 del Código Civil de la Federación de Rusia se reconoce como tal si otra empresa tiene más del 20% de las acciones con derecho a voto de una sociedad anónima o el 20% del capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada.

La organización matriz, en relación con sus filiales, actúa como empresa principal (sociedad), y en relación con sus empresas dependientes, como empresa dominante (participante).

El indicador "Ingresos por participación en otras organizaciones", obtenido como resultado de sumar los datos del informe, se reduce por el monto de los dividendos pagados por las filiales a la matriz y entre sí, y también se ajusta teniendo en cuenta los datos obtenidos. luego de consolidar los indicadores del estado de resultados financieros del período anterior.

El indicador “Ganancia (pérdida) del período sobre el que se informa” del informe consolidado se determina con base en datos sobre otros ingresos y gastos, reducidos por los ingresos y gastos mutuos de las organizaciones consolidadas, teniendo en cuenta el indicador consolidado anterior “Ganancia (pérdida) de actividades financieras y económicas”.

La ganancia (pérdida) retenida del período sobre el que se informa se determina mediante una disminución en el indicador "Beneficio del período sobre el que se informa" o un aumento en el indicador "Pérdida del período sobre el que se informa" por el monto del impuesto sobre la renta acumulado.

La cuenta de resultados consolidada no incluye:

1) ingresos por la venta de productos (bienes, obras, servicios) entre la organización matriz y sus subsidiarias, así como entre subsidiarias de una misma organización y los costos atribuibles a esta venta;

2) dividendos pagados por las subsidiarias de la organización matriz u otras subsidiarias, así como pagados por la organización matriz a las subsidiarias;

3) cualquier otro ingreso y gasto que surja como resultado de transacciones entre la organización matriz y las subsidiarias, así como entre subsidiarias.

La inclusión de datos de empresas dependientes en los estados financieros consolidados se realiza reflejando en los mismos dos indicadores de cálculo:

1) el indicador de valoración de la organización matriz en la empresa dependiente. Se calcula de la siguiente manera: los costos reales incurridos por la organización al realizar inversiones, más (menos) la participación de la organización matriz en las ganancias (pérdidas) de la empresa dependiente durante el período desde el momento en que se realizó la inversión. Este indicador se refleja en el balance consolidado como una partida separada en el grupo de partidas “Inversiones financieras a largo plazo”;

2) un indicador de la participación de la organización matriz en las ganancias o pérdidas de la empresa dependiente para el período del informe. Se calcula en función de la cantidad de ganancias retenidas o pérdidas descubiertas de la empresa dependiente para el período del informe y el porcentaje de acciones con derecho a voto propiedad de la organización matriz en su número total (la participación del capital autorizado propiedad de la organización matriz en su cantidad total). Este indicador se refleja en la cuenta de resultados consolidada como una partida separada de “Ingresos (pérdidas) capitalizados” después del grupo de partidas de otros ingresos y gastos y se incluye en el resultado financiero del grupo.

Los estados financieros consolidados anuales se presentan a los participantes de la organización, incluidos los accionistas, así como a:

1) organizaciones, con excepción de las instituciones de crédito, al órgano ejecutivo federal autorizado;

2) instituciones de crédito - al Banco Central de la Federación de Rusia.

Los estados financieros consolidados intermedios se presentan a los participantes de la organización, incluidos los accionistas, si dicha presentación está prevista en sus documentos constitutivos.

Los estados financieros consolidados anuales preparados de conformidad con la Ley Federal están sujetos a una auditoría anual obligatoria por parte de una organización de auditoría. El informe del auditor que confirma la confiabilidad de los estados financieros consolidados se presenta junto con los estados financieros consolidados.

La organización debe publicar estados financieros consolidados anuales. Los estados financieros consolidados se consideran publicados si se publican en sistemas de información pública y (o) en medios accesibles a las personas interesadas en ellos. Los estados financieros consolidados anuales deben ser publicados por la empresa matriz a más tardar el 1 de septiembre del año siguiente al año sobre el que se informa.

La publicación de los estados financieros consolidados intermedios se realiza en los casos en que esta decisión se toma en los documentos constitutivos, que establecen el procedimiento para su publicación.

El control sobre la presentación de los estados financieros consolidados lo ejerce el órgano ejecutivo federal del mercado de valores.

Los informes consolidados deben distinguirse de los informes consolidados. La principal diferencia entre ellos es que al generar este tipo de informes, estamos hablando de procedimientos fundamentalmente diferentes. Por lo tanto, al preparar estados consolidados, como se mencionó anteriormente, no existe una simple suma línea por línea (que ocurre al generar estados consolidados) de los datos reflejados en los formularios de informes anuales de las organizaciones del grupo. Además, los estados consolidados se preparan en el mismo conjunto de formas que los estados financieros de las organizaciones, y los estados consolidados constan únicamente de un balance y un estado de resultados.

Al evaluar elementos de los estados financieros, la organización debe garantizar el cumplimiento de los supuestos y requisitos previstos por PBU 1/98 "Políticas contables de la organización".

Balance (formulario No. 1) es el más importante en la estructura jerárquica de la organización. El balance consta de dos partes: activos y pasivos, cuyos valores totales deben ser iguales entre sí. Los activos del balance reflejan los saldos deudores y los pasivos, los saldos acreedores de las cuentas sintéticas. Los saldos formados en las cuentas al final del período del informe se ingresan en el Formulario No. 1 del Libro mayor.

En la forma de contabilidad de orden diario, el volumen de negocios en el crédito de cada cuenta se registra en el Libro Mayor únicamente a partir de las órdenes de diario. Las rotaciones de débito de cuentas individuales se resumen en el Libro mayor a partir de varios diarios de pedidos en el contexto de las cuentas correspondientes. Si una organización mantiene registros utilizando un formulario de orden conmemorativa, los asientos en las cuentas del Libro Mayor se realizan directamente de acuerdo con las órdenes conmemorativas. Cuando se utilizan programas de contabilidad por computadora en las organizaciones, los datos se ingresan en el Libro mayor a partir de registros que genera la máquina según el uso de un programa en particular.

Los datos del balance al comienzo del período sobre el que se informa deben ser comparables con los datos del balance del período anterior al período sobre el que se informa.

El balance debe incluir indicadores numéricos en una valoración neta, es decir, menos los valores regulatorios, que deben revelarse en las notas del balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias. Además, las explicaciones al balance y al estado de pérdidas y ganancias deben revelar desviaciones significativas de las normas de contabilidad y preparación de estados financieros en la Federación de Rusia, indicando las razones que causaron estas desviaciones. Se muestra cómo estas desviaciones afectaron los resultados financieros de la organización y los cambios en su situación financiera.

Los principios para formar la evaluación de partidas individuales del balance prevén los siguientes enfoques:

Los bienes adquiridos a título oneroso se valoran por el importe de los costes reales de adquisición;

Los bienes recibidos gratuitamente se reflejan en el balance a su valor de mercado en la fecha de aceptación a contabilidad, confirmado mediante documentos o peritaje;

Los bienes fabricados por la propia organización se incluyen en el balance por el monto de los costos de su producción;

La depreciación de los activos fijos y activos intangibles se calcula independientemente de los resultados de las actividades económicas y financieras de la organización;

El valor de los activos fijos y los activos intangibles se muestra en la valoración al valor real (residual), es decir, en la valoración neta;

Se permite el uso de otros métodos de valoración de bienes y pasivos en los casos que no contradigan la legislación y normativa vigente.

En la práctica mundial, generalmente se acepta valorar los activos a su valor de mercado. La evaluación de determinados tipos de bienes y obligaciones está regulada por el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros de la Federación de Rusia.

El balance refleja la composición de la propiedad de la organización (activo del balance) y las fuentes de formación de esta propiedad (pasivo) a una fecha específica. El activo del balance consta de dos secciones: “Activos no corrientes” y “Activos corrientes”; pasivo del balance - de tres secciones: “Capital y reservas”, “Pasivos a largo plazo” y “Pasivos a corto plazo”.

En el balance, los activos y pasivos deben presentarse con una división según su vencimiento (vencimiento) en corto y largo plazo. Los activos y pasivos se presentan a corto plazo si su período de circulación (reembolso) no supera los 12 meses después de la fecha de presentación del informe o la duración del ciclo operativo, si no supera los 12 meses. Todos los demás activos y pasivos se presentan como no corrientes.

La técnica de elaboración de un balance implica su cumplimentación sobre la base de registros contables confirmados por documentos fuente o medios técnicos equivalentes. La elaboración de un balance debe ir precedida de la verificación del volumen de negocios y los saldos de las cuentas contables analíticas con el volumen de negocios y los saldos de las cuentas del Libro Mayor. En este caso, se debe lograr su identidad.

El elemento principal del balance es la partida del balance. En la sección I " Activos fijos El balance presenta los siguientes grupos de partidas:

1) activos intangibles;

2) activos fijos;

3) construcción sin terminar;

4) inversiones rentables en activos materiales;

5) inversiones financieras a largo plazo;

6) activos por impuestos diferidos;

7) otros activos no corrientes.

Activos intangibles se reflejan en el balance a su valor residual (menos depreciación) y son tales de acuerdo con PBU 14/2007.

En el grupo de artículos " Activos fijos» proporcionar el costo de todos los activos fijos que sean tales de acuerdo con PBU 6/01. Aquí se reflejan los datos sobre activos fijos, tanto activos como inactivos o en reserva. En el apéndice del balance (formulario No. 5) se desglosa el movimiento de estos fondos durante el año del informe. Los activos fijos, al igual que los activos intangibles, se reflejan en el balance por su valor residual. Este último se determina mediante cálculo excluyendo del costo inicial (de reposición) el monto de su depreciación acumulada durante el período de operación. En el monto de los costos reales de adquisición, esos objetos se tienen en cuenta en el balance como parte de los activos fijos y activos intangibles para los cuales no se deprecia durante su vida útil (recibidos en virtud de un acuerdo de donación y de forma gratuita durante el proceso de privatización). , ganadería productiva, reputación empresarial, marcas, etc.) .P.).

Según el artículo “ Construcción en progreso» muestra los costos de los trabajos de construcción e instalación realizados por todos los métodos, así como los costos de las inversiones de capital asociadas con la adquisición de activos fijos antes de su puesta en servicio. Asimismo, en este artículo se registran los costos de formación del rebaño principal, el costo de los equipos que requieren instalación y los destinados a la instalación.

Las inversiones de capital pendientes, así como los objetos de inversiones financieras (excepto los préstamos) que no se han pagado en su totalidad, se reflejan en el balance del desarrollador (inversor) por el monto de los costos reales. Los importes pendientes de pago en la partida de acreedores se muestran en el lado del pasivo del balance en el caso de que los derechos sobre el objeto, según el acuerdo, hayan sido transferidos al inversor. Los montos aportados para la adquisición futura de objetos de dichas inversiones se muestran en el activo del balance en la partida deudores (líneas 230, 240).

Las inversiones de capital realizadas por el arrendatario en activos fijos arrendados se contabilizan en el balance por el importe de los costes reales, a menos que se especifique lo contrario en el contrato de arrendamiento.

Artículo " Inversiones rentables en activos materiales."incluye inversiones rentables en activos proporcionados a una organización a cambio de una tarifa por uso temporal y propiedad de acuerdo con un contrato de arrendamiento.

Inversiones financieras a largo plazo representan inversiones en forma de inversiones por un período superior a un año en acciones, bonos y otros valores, capital de otras organizaciones. Las inversiones financieras se contabilizan por el importe de los gastos reales del inversor. Las inversiones financieras en acciones de otras organizaciones se muestran en el balance a su valor de mercado si es inferior al valor aceptado para contabilidad. Esta regla se aplica cuando dichas acciones se cotizan en el mercado de valores y la información sobre los resultados de la cotización se publica periódicamente en las publicaciones pertinentes. Al final del año, se deberá constituir una reserva por esta diferencia para la depreciación de inversiones en valores con cargo a la ganancia antes de impuestos. Si al final del año el precio de dichas acciones ha aumentado, entonces el monto de la reserva previamente acumulada para su depreciación se cancela para aumentar el resultado financiero. Los importes de la reserva para deudas de cobro dudoso que no se utilizan antes del final del año de informe siguiente al año de creación también se suman a los resultados financieros al preparar el balance.

Artículo " Los activos por impuestos diferidos"fue introducido por el Reglamento Contable 18/02 “Contabilización de los cálculos del impuesto sobre la renta”. De acuerdo con este PBU, se entiende por activo por impuestos diferidos la parte del impuesto sobre la renta diferido que debe dar lugar a una reducción del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores. Los activos por impuestos diferidos son iguales al monto determinado como producto de las diferencias temporarias deducibles que surgieron en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y vigente en la fecha del informe.

Otros activos no corrientes contienen datos sobre fondos e inversiones a largo plazo que no están reflejados en los artículos antes mencionados de la primera sección.

Sección II " Activos circulantes El balance incluye los siguientes grupos de partidas:

1) reservas;

2) impuesto al valor agregado sobre los activos adquiridos;

3) cuentas por cobrar;

4) inversiones financieras a corto plazo;

5) efectivo;

6) otros activos circulantes.

Inventarios. Las partidas del balance de este grupo reflejan el costo real de las materias primas, materiales principales y auxiliares, combustible, productos semiacabados comprados, contenedores, trabajos en curso, productos terminados, bienes, es decir, activos reconocidos como inventarios de acuerdo con PBU 5/ 01. Estos inventarios, con excepción de los productos en curso y los productos terminados, se presentan al costo real de su adquisición o fabricación.

Los materiales recibidos de la cancelación de activos fijos, inventarios y suministros domésticos como parte del activo circulante que no son aptos para su uso se contabilizan a su valor de mercado en la fecha de cancelación de estos objetos del balance.

Las materias primas, materiales, combustible, componentes, productos semiacabados adquiridos, repuestos, contenedores utilizados para el embalaje y transporte de productos (bienes) y otros recursos materiales incluidos en el grupo de inventarios se muestran en el balance a su costo real. , incluidos los costos reales de su adquisición y adquisición.

Los productos terminados se reflejan en el balance de acuerdo con la política contable de la organización:

Según el costo de producción estándar (planificado);

Según el costo real de producción;

En el monto de los costos directos.

Si los precios de los recursos materiales especificados disminuyeron durante el año o se volvieron obsoletos o perdieron parcialmente sus propiedades originales, en el balance al final del año se muestran al precio de posibles ventas. La diferencia de precio se considera una pérdida directa y se atribuye a los resultados financieros de la organización.

Según el costo total real o estándar (planificado), incluidos los costos de fábrica (producción) y los gastos de ventas (gastos comerciales), los bienes enviados, el trabajo completado y los servicios prestados se tienen en cuenta en el balance.

Los costos de los trabajos en curso se muestran en el balance con una valoración que depende de la naturaleza de la producción. En una sola producción de productos, el trabajo en curso se evalúa por el monto de los costos reales a la fecha de su inventario. En la producción en masa y en serie, los saldos de trabajos en curso se pueden evaluar en el balance de acuerdo con una de las siguientes opciones:

Producción real o estándar (planificada)

costo;

Artículos de costo directo;

El costo de los insumos materiales, es decir, materias primas, materiales y productos semiacabados.

Los gastos diferidos se reflejan en el monto de los costos reales asociados con la implementación de las actividades en el año del informe, pero sujetos a reembolso en los siguientes períodos del informe (alquiler, costos de capacitación del personal, etc.).

Según el artículo “ Impuesto al valor agregado sobre los activos adquiridos» indica el monto del impuesto al valor agregado sobre los recursos materiales comprados a proveedores de acuerdo con los acuerdos de compra. Estos gastos están sujetos a inclusión en acuerdos mutuos con el presupuesto del impuesto al valor agregado de los recursos materiales vendidos.

Cuentas por cobrar y por pagar reflejados en el balance en cantidades acordadas por las partes. Si estas obligaciones no se acuerdan, entonces cada uno de los participantes muestra la deuda en el informe en montos de acuerdo con los datos contables actuales, que reconoce como correctos. Los desacuerdos entre las partes se resuelven de acuerdo con el procedimiento establecido por las autoridades pertinentes.

Cuentas por cobrar se refleja por separado en dos partidas dependiendo del momento de su ocurrencia: a corto plazo (los pagos se esperan dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del informe) y a largo plazo (los pagos se esperan más de 12 meses después de la fecha del informe) . En el apéndice del balance en el formulario No. 5 se proporciona un desglose del estado y movimiento de las cuentas por cobrar.

Las cuentas por cobrar incobrables con plazos de prescripción vencidos se cargan a los resultados financieros de la organización o mediante la reserva para deudas de cobro dudoso, si se crea como una opción en la política contable. Los resultados financieros también incluyen el monto de las cuentas por pagar con plazos de prescripción vencidos. Para los préstamos recibidos y otros fondos prestados, principalmente préstamos, la deuda se indica al final del período del informe, teniendo en cuenta los intereses.

al articulo inversiones financieras a corto plazo incluyen préstamos a corto plazo (por un período de no más de un año) otorgados a organizaciones; se reflejan las inversiones de la organización en valores de otros emisores.

Efectivo en caja y en cuentas bancarias en moneda extranjera se presentan en los estados financieros en la moneda vigente en la Federación de Rusia, en montos calculados recalculando la moneda extranjera correspondiente al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia al 31 de diciembre del año de informe.

Otros activos circulantes reflejar datos que no aparecen reflejados en otros artículos del apartado segundo.

Sección III " Capital y reservas El balance combina las fuentes a largo plazo de la organización:

capital social autorizado– se muestra en el balance en el monto registrado en los documentos constitutivos como un conjunto de contribuciones (acciones de acciones, acciones) de los fundadores (participantes) de la organización. Su tamaño, así como el tamaño de la deuda real de los fundadores (participantes), se muestran por separado en el balance;

acciones propias compradas a accionistas,– anteriormente esta partida se reflejaba en inversiones financieras a corto plazo – muestra el costo de las acciones compradas a los accionistas con el fin de su posterior reventa o cancelación. Con base en el principio de prudencia, estos activos se consideran reguladores del capital autorizado y, por lo tanto, se reflejan en el pasivo con un signo menos;

capital extra– formado como resultado de la revaluación de los activos fijos y la formación de prima de emisión;

capital de reserva– refleja el monto de las reservas formadas de conformidad con la ley y los documentos constitutivos;

ganancias retenidas (pérdida descubierta)– muestra las ganancias (pérdidas) bajo dos encabezados: las ganancias (pérdidas) que quedan a disposición de la organización en función de los resultados del trabajo de períodos anteriores y las ganancias retenidas (pérdidas descubiertas) del año del informe.

Resultados financieros(ganancia o pérdida) identificada en el año de informe, pero relativas a transacciones de años anteriores, sujeto a inclusión en el balance de un año de informe determinado.

Al mismo tiempo, los ingresos recibidos en el año del informe, pero relacionados con períodos de informe posteriores, se consideran como ingresos de los periodos futuros y se reflejan en el balance como una partida separada. Su inclusión en el resultado financiero de la organización en la participación correspondiente se realiza al inicio del período sobre el que se informa al que se refiere dicha parte de los ingresos.

Por lo tanto, en el balance, el resultado financiero del año de informe de la organización se muestra como ganancias retenidas (pérdida descubierta), es decir, el resultado final calculado para el período del informe, menos impuestos y otros pagos obligatorios, incluidas diversas sanciones por violación de normas fiscales, reembolsado a expensas de llegado.

deberes a largo plazo reflejados en el apartado IV del balance están representados por las siguientes partidas:

prestamos y creditos que deban reembolsarse más de 12 meses después de la fecha de presentación;

pasivos por impuestos diferidos– el producto de la tasa del impuesto a la renta por la diferencia temporaria imponible. La aparición de este artículo también se debe a la introducción de PBU 18/02 y está asociada con el cálculo de la base imponible sobre las ganancias. Un pasivo por impuestos diferidos aparece en la contabilidad y la presentación de informes en una situación exactamente opuesta a la situación dada en la descripción del artículo "Activos por impuestos diferidos";

otros pasivos a largo plazo Incluya los importes adeudados más de 12 meses después de la fecha de presentación del informe.

Sección V " Deudas a corto plazo » el balance combina los siguientes importes:

prestamos y creditos, sujeto a reembolso dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del informe;

cuentas por pagar– proveedores y contratistas; a filiales y empresas dependientes; al personal de la organización remuneradora; a los fondos extrapresupuestarios y al presupuesto; anticipos recibidos; otros acreedores;

deuda con los participantes en el pago de ingresos– refleja el monto de la deuda de la organización por dividendos adeudados;

ingresos de los periodos futuros– mostrar los ingresos recibidos en el período del informe, pero en relación con los próximos (futuros) períodos del informe;

reservas para gastos futuros– se proporcionan reservas para el próximo pago de vacaciones de los empleados; pago de remuneración anual por antigüedad; pago de remuneración en función de los resultados del trabajo del año; reparación de activos fijos y otras reservas;

otros pasivos a corto plazo.

Las obligaciones de liquidación con los bancos y el presupuesto deben ser coherentes e idénticas. No se permite la inconsistencia de estos montos en la elaboración del balance.

Estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2) a diferencia del balance, que es una "instantánea" de la propiedad de la organización y las fuentes de su formación, su objetivo es caracterizar los resultados financieros de las actividades. Refleja los ingresos y gastos de la organización, dividiéndolos en los siguientes grupos:

ingresos y gastos de actividades ordinarias– contener indicadores de los volúmenes de ventas de productos (ingresos por ventas), el costo de los productos vendidos (obras, servicios), la ganancia bruta, el monto de los gastos comerciales y administrativos, la ganancia (pérdida) de las ventas;

otros ingresos y gastos– partidas que reflejan intereses por cobrar y por pagar, ingresos por participación en otras organizaciones, así como otros ingresos y gastos (tipos de ingresos y gastos que no se relacionan con gastos de actividades ordinarias).

Este formulario también muestra:

Beneficio antes de impuestos;

Los activos por impuestos diferidos;

Pasivos por impuestos diferidos;

Impuesto sobre la renta corriente;

Beneficio neto de la organización.

Como en el caso del balance, el supuesto adoptado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia es importante para la presentación de datos en la cuenta de resultados. certeza temporal de los hechos de la actividad económica, según el cual estos hechos se relacionan con el período de tiempo en el que ocurrieron, independientemente de la entrada o salida real de fondos asociados a ellos.

En ausencia de ciertos indicadores necesarios para que los usuarios de los informes desarrollen una imagen completa de la situación financiera de la organización, se debe partir de los requisitos. principio de materialidad, según el cual en los estados financieros se incluyen indicadores adicionales necesarios para que el usuario tome una decisión.

Los ingresos individuales se reconocen como significativos en el caso de que cada uno de ellos represente el cinco por ciento o más de los ingresos totales de la organización, lo que requiere que se reflejen en los informes. En consecuencia, el formulario No. 2 también debe mostrar parte de los gastos de cada tipo. Este enfoque asegura la formación de la base inicial necesaria para el análisis económico de la efectividad de las decisiones de gestión.

Un indicador se considera significativo si su no divulgación puede afectar las decisiones económicas de los usuarios interesados ​​tomadas sobre la base de la información reportada. El reconocimiento de un indicador como significativo depende directamente de la evaluación del indicador, su naturaleza y las circunstancias específicas que en última instancia influyeron en su aparición. Esto reconoce que la organización tiene derecho a adoptar otro criterio distinto del nivel de al menos el 5%.

Asimismo, dichos gastos como otros gastos no podrán revelarse en la declaración de resultados (Formulario N° 2) en relación con los ingresos correspondientes. La base para que una organización tome tal decisión, registrada en sus políticas contables, puede ser:

Ausencia de signos de materialidad de dichos gastos al momento de determinar la situación financiera;

La ausencia de una regulación estricta en los documentos reglamentarios vigentes para reflejar estos gastos en los informes.

Las organizaciones de pequeñas empresas que no han cambiado a un sistema simplificado de contabilidad y presentación de informes fiscales y que no están sujetas a auditorías obligatorias no pueden proporcionar un desglose de los indicadores individuales que se muestran en el balance y en el estado de pérdidas y ganancias.

Declaración de cambios en el capital (Formulario No. 3) contiene indicadores sobre el estado y movimiento del capital social de la organización, objetivos de financiación e ingresos, reservas para próximos gastos y pagos y reservas estimadas. El movimiento de cada tipo de capital o reservas se basa en el principio de la siguiente ecuación de equilibrio:

donde OS n es el saldo de varios tipos de capital, reservas y fondos al comienzo del período sobre el que se informa;

P acerca de – aumento de capital (recibido en el año del informe);

Y o – reducción del capital (gastado en el año del informe);

OS k – el saldo de varios tipos de capital, reservas y fondos al final del período sobre el que se informa.

El informe incluye las siguientes secciones:

« Cambio de capital» – contiene indicadores sobre la presencia y movimiento de los elementos constitutivos del capital de la organización;

« Reservas» – incluye reservas formadas a partir de las ganancias retenidas de la organización de acuerdo con las políticas y regulaciones contables;

« Consultas» – contienen uno de los indicadores analíticos más importantes: el monto de los activos netos de la organización.

Los certificados del informe indican datos sobre los activos netos al principio y al final del año del informe y sobre los fondos recibidos del presupuesto y fondos extrapresupuestarios para gastos de actividades ordinarias y para gastos de inversiones de capital en activos no corrientes (por áreas de gastos del año de presentación de informes y años anteriores). Al mismo tiempo, las organizaciones proporcionan un desglose de la financiación recibida por la industria.

Estado de flujo de efectivo (formulario No. 4) refleja indicadores de flujo de caja: flujos de caja.

Los flujos de efectivo consisten en el movimiento de fondos en relación con diversas transacciones comerciales. Los principales canales de entrada y salida de efectivo se muestran en la figura. 13.2.

En la figura, las flechas que apuntan hacia adentro muestran entradas de fondos y las flechas que apuntan hacia afuera indican salidas.

La organización planifica los flujos de efectivo en función del volumen de próximas ventas de productos y la presencia de una demanda efectiva del mercado. Al mismo tiempo, se elabora un plan de ingresos y gastos para el año, trimestre, desglosado por mes, y para la gestión operativa, por década. Si se prevé un saldo de caja positivo durante un largo período de tiempo, entonces se deben considerar formas de utilizarlo de manera rentable. En determinados periodos puede haber escasez de efectivo. Luego es necesario planificar las fuentes de los fondos prestados.

Indicado en la Fig. 13.2 canales de entradas y salidas incluyen el movimiento de fondos tanto en efectivo como en forma no monetaria. Por ejemplo, la venta de productos (obras o servicios) se puede realizar en efectivo o con la provisión de un pago diferido por el período especificado en el contrato de suministro.

La recepción de fondos por productos vendidos en el momento de la venta o después de un período específico es el principal canal de entrada de efectivo. Otras fuentes de fondos son la emisión, venta de valores y la captación de recursos crediticios bancarios.

Las principales áreas en las que existe una salida de fondos en la organización son: pago de salarios a los empleados; transferencia de cantidades para amortizar deudas crediticias, deudas tributarias y liquidaciones con proveedores y contratistas.

De acuerdo con la cláusula 15 de la Orden No. 67n, los datos en el estado de flujo de efectivo (formulario No. 4) deben caracterizar los cambios en la situación financiera de la organización en el contexto de las actividades actuales, de inversión y financieras.

Actividades actuales Se considera actividad de una organización aquella que persigue como objetivo principal la obtención de beneficios o no tiene como objetivo la obtención de beneficios de acuerdo con el objeto y los objetivos de la actividad, es decir, la producción de productos agrícolas, la realización de trabajo, venta de bienes, adquisición de productos agrícolas, etc.

Actividades de inversión Se consideran las actividades de la organización relacionadas con la adquisición de terrenos, edificios y otros bienes inmuebles, equipos, activos intangibles y otros activos no corrientes, así como su venta; con la implementación de construcción propia, gastos de I + D; con inversiones financieras (compra de valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda, contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, concesión de préstamos a otras organizaciones, etc.).

Actividades financieras La actividad de una organización se considera como resultado de lo cual cambia el tamaño y la composición del capital social de la organización y los fondos prestados (ingresos de la emisión de acciones, bonos, préstamos de otras organizaciones, reembolso de fondos prestados, etc.).

Con base en los resultados de cada tipo de actividad, el monto de los flujos de efectivo netos (de actividades corrientes, de actividades de inversión, de actividades de financiamiento) se calcula en el Formulario No. 4 “Estado de Flujos de Efectivo”. Finalmente, se calcula el aumento (o disminución) neto total de efectivo y su saldo al final del período sobre el que se informa.

La información sobre los flujos de efectivo de la organización se presenta en la moneda de la Federación de Rusia. En el caso de la presencia (movimiento) de fondos en moneda extranjera, se genera información sobre el movimiento de moneda extranjera para cada uno de sus tipos en relación con el estado de flujo de efectivo adoptado por la organización. Posteriormente, los datos de cada cálculo realizado en moneda extranjera se recalculan al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de preparación de los estados financieros. Los datos obtenidos para los cálculos individuales se resumen al completar los indicadores correspondientes del estado de flujo de efectivo.

Cuando lo divulga una organización en Apéndice del balance (formulario No. 5) información sobre los activos que posee como activos fijos, activos intangibles, inversiones rentables en activos tangibles, proporciona por separado datos sobre el costo inicial (de reposición) de estos activos y la depreciación acumulada.

Al divulgar información sobre gastos de actividades ordinarias, agrupados por elementos relevantes, los datos se presentan como un todo para la organización sin tener en cuenta la facturación intraempresarial. La rotación en la finca incluye los costos asociados con la transferencia de productos, productos, obras y servicios dentro de la organización para las necesidades de su propia producción, fincas de servicios, etc.

La solicitud (formulario No. 5) incluye las siguientes secciones:

Activos intangibles;

Activos fijos;

Inversiones rentables en activos materiales;

Gastos de I+D;

Gastos de desarrollo de recursos naturales;

Inversiones financieras;

Cuentas por cobrar y por pagar;

Gastos de actividades ordinarias (por elementos de costo);

Provisiones;

Asistencia del gobierno.

Informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos (formulario No. 6). Este formulario está destinado a informar a las organizaciones sin fines de lucro sobre el gasto de los fondos recibidos a través de financiación específica para garantizar la implementación de las tareas asignadas a dichas organizaciones.

EN nota explicativa Debe proporcionar una breve descripción de las actividades de la organización (actividades ordinarias; actividades actuales, de inversión y financieras), los principales indicadores y factores que influyeron en los resultados financieros de las actividades de la organización en el año del informe, así como las decisiones basadas en los resultados de consideración de los estados financieros anuales y distribución de la ganancia neta, es decir, revelar información relevante útil para obtener una imagen más completa y objetiva de la situación financiera de la organización, el desempeño financiero de la organización para el período sobre el que se informa y los cambios en sus finanzas. posición.

Al presentar en la nota explicativa los principales indicadores de desempeño que caracterizan los cambios cualitativos en la situación inmobiliaria y financiera, sus motivos, si es necesario, se debe indicar el procedimiento aceptado para calcular los indicadores analíticos (rentabilidad, participación del capital de trabajo propio, etc.).

activos fijos (participación de la parte activa de los activos fijos, tasas de depreciación, renovación, enajenación, etc.);

activos intangibles;

inversiones financieras;

nivel científico y técnico de los productos, etc.

Esta información se puede complementar con las tablas analíticas y transcripciones necesarias. Se recomienda determinar las tendencias en los indicadores clave de desempeño, así como los cambios cualitativos en la propiedad y el estado financiero, y sus causas.

La nota explicativa debe reflejar información que revele información sobre la evaluación de la situación financiera de la organización para el futuro, dependiendo del desfase. Al evaluar la situación financiera a corto plazo, se pueden proporcionar indicadores para evaluar la satisfacción de la estructura del balance (liquidez actual, provisión de fondos propios y restablecimiento de la solvencia). En este caso, se debe prestar atención a factores que afectan los resultados finales de las actividades como:

Disponibilidad y movimiento de fondos en efectivo y en cuentas bancarias;

Disponibilidad de cuentas por cobrar y por pagar vencidas;

La presencia y ocurrencia de préstamos y empréstitos que no se reembolsan a tiempo;

Integridad y puntualidad de la transferencia de los impuestos pertinentes al presupuesto y pagos obligatorios a fondos extrapresupuestarios.

Al evaluar la situación financiera a largo plazo, la nota explicativa debe reflejar los siguientes factores: la estructura de las fuentes de fondos, las características de la dependencia de la organización de inversores y acreedores externos, así como las características de la dinámica de las inversiones para años anteriores y para el futuro, determinando la efectividad de estas inversiones.

Además, se puede proporcionar una evaluación de la actividad empresarial de la organización con una descripción de los principales factores que la determinan. Estos incluyen: la reputación de la organización en un mercado determinado, su amplitud y capacidad, la cantidad de demanda efectiva que se ha desarrollado durante años anteriores, las condiciones y mejora de la política crediticia de la organización, la presencia de relaciones establecidas con proveedores y contratistas, el nivel de eficiencia en el uso de los recursos disponibles en la organización.

La nota explicativa deberá informar los hechos de no aplicación de las normas contables en los casos en que no permitan un reflejo confiable del estado de la propiedad y los resultados financieros de la organización con la justificación adecuada. También en la nota explicativa, la organización anuncia cambios en sus políticas contables para el próximo año de informe.

Una vez finalizado el año de informe, la organización prepara y presenta estados financieros a las autoridades estatales de contabilidad y control dentro del plazo establecido y acordado con las autoridades fiscales.

La preparación de los informes debe ir precedida de un importante trabajo preparatorio, realizado según un calendario especial elaborado de antemano. Una etapa importante en el trabajo preparatorio de la presentación de informes es el cierre de todas las cuentas operativas al final del período del informe: cálculo, recaudación y distribución, cotejo, desempeño financiero. Antes de comenzar este trabajo, todos los registros contables deben asignarse a cuentas sintéticas y analíticas (incluidos los resultados del inventario) y se debe verificar la exactitud de estos registros.

Al comenzar a cerrar cuentas, se debe tener en cuenta que las organizaciones involucradas en la producción y venta de productos son objetos complejos de contabilidad y cálculo del costo de los productos, ya que sus productos se utilizan en diferentes áreas. Varias divisiones de dichas organizaciones (incluida la producción auxiliar) se prestan servicios mutuos. Cuando los productos y servicios se utilizan mutuamente, es imposible en todos los casos atribuir los costos reales a todos los objetos de costeo, es decir, una parte de los costos de algunos objetos de costeo de la organización deben reflejarse en la estimación planificada. En estas condiciones, es importante justificar la secuencia de cierre de cuentas.

Los datos de inicio del año del balance de apertura deben corresponder a los datos de final del año del balance del año anterior. En este caso, los cambios en los estados financieros relacionados tanto con el año actual como con el último (después de su aprobación) se realizan en los estados financieros preparados para el período sobre el que se informa en el que se descubrieron distorsiones en sus datos. Las correcciones de errores en los estados financieros se confirman con la firma de las personas que los firmaron previamente, indicando la fecha de la corrección.

Igualmente importante a la hora de preparar los estados financieros es un procedimiento como la reforma del balance.

Bajo reforma del equilibrio comprender la cancelación de las ganancias obtenidas durante el año del informe. La reforma se lleva a cabo el 31 de diciembre después de que la última transacción comercial se refleje en los registros contables en una secuencia determinada:

1) primero cerrar las cuentas en las que se registraron ingresos, gastos y resultados financieros de las actividades de la organización durante el año del informe (cuentas 90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos”);

2) además, el resultado financiero del año sobre el que se informa se incluye en ganancias retenidas o pérdida descubierta, dependiendo de su valor. Para ello, los saldos de las subcuentas 90-1 y 91-1 se transfieren a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. La última entrada del año de informe cierra la cuenta 99 con la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)".

Los estados contables en Rusia los preparan empresas, organizaciones e instituciones en función de los resultados del trabajo del año del informe. El año de informe para todas las organizaciones es el año calendario, del 1 de enero al 31 de diciembre inclusive.

Luego de la preparación y presentación de los estados financieros, se realiza una reunión informativa de la organización sobre los resultados del año pasado con la participación de todos los accionistas y propietarios. Esta reunión aprueba los estados financieros, los resultados de las actividades financieras y económicas de la organización y determina las medidas específicas necesarias para el mayor desarrollo de la organización.

En caso de un resultado financiero positivo, la junta de accionistas y propietarios de la organización decide en qué proporción y en qué secuencia utilizar el beneficio recibido. Las ganancias pueden dirigirse a:

Pagar dividendos o intereses a los propietarios de la organización;

Formar reservas para próximos gastos y pagos;

Realizar inversiones, reales y financieras;

Crear un fondo de reserva;

Para cubrir pérdidas de actividades económicas anteriores de la organización;

Proporcionar patrocinio y asistencia caritativa a otras organizaciones y diversas personas;

Para la formación de un fondo de acumulación y consumo.

Si, con base en los resultados de las actividades económicas para el período del informe, la organización recibió un resultado financiero negativo, es decir, una pérdida, los propietarios de la organización, junto con el personal de administración, establecen las razones de la falta de rentabilidad y determinan medidas para eliminar. en un futuro próximo. Para estos fines, es necesario un análisis exhaustivo y detallado de las actividades de la organización en su conjunto y por separado para cada unidad estructural (sección). Las principales medidas para eliminar la falta de rentabilidad y aumentar la eficiencia de la gestión de recursos son:

Acelerar la rotación de inventarios, bienes y cuentas por cobrar;

Mejorar la política crediticia, endurecer las condiciones de liquidación y cobro de deudas vencidas;

Reducir los gastos improductivos;

Asegurar el equilibrio de las entradas y salidas de efectivo de la organización, la sincronización de su movimiento;

Control sobre el gasto de gastos corrientes y de capital, etc.

La fecha límite para la presentación de estados financieros anuales por parte de las organizaciones se fija a más tardar el 1 de abril del año siguiente al año del informe, y los estados financieros trimestrales, a más tardar 30 días después del final del período del informe.

Se considera fecha de presentación de los estados financieros la fecha de envío del envío postal con el inventario del adjunto, o la fecha de su envío por canales de telecomunicaciones, o la fecha de su transferencia real por parte del propietario.

Los estados financieros anuales de la organización están abiertos a los usuarios interesados: bancos, inversores, acreedores, compradores, proveedores, etc. Pueden familiarizarse con los estados financieros anuales de la organización y recibir copias de ellos con reembolso por los costos de copia.

Los montos por reembolso de gastos de copia y envío de estados financieros recibidos de los usuarios interesados ​​se reflejan en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

Se considera que el primer año de informe para las organizaciones de nueva creación es el período comprendido desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre del año correspondiente, y para las organizaciones creadas después del 1 de octubre, hasta el 31 de diciembre del año siguiente. Los datos sobre transacciones comerciales realizadas bajo el registro estatal de organizaciones se incluyen en sus estados financieros para el primer año de informe.

Debido a que los usuarios toman decisiones de manera continua, pueden requerir información que revele el impacto de eventos que ocurren durante el año y que tienen un impacto significativo en la posición financiera de la organización. Los informes provisionales se utilizan para satisfacer dichas solicitudes de los usuarios. De acuerdo con las NIIF, el propósito de los estados financieros intermedios es aclarar y actualizar la información de los últimos estados anuales sobre cambios en la capacidad de la organización para generar ganancias, generar efectivo, etc.

Los informes intermedios representan estados financieros preparados para un período más corto que el año del informe. Este período puede ser de un trimestre, medio año o nueve meses.

De conformidad con el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia, las organizaciones deben preparar y presentar a los organismos gubernamentales pertinentes estados financieros para el trimestre, semestre, 9 meses y año en base devengado desde el comienzo del año de informe. , a menos que la legislación de la Federación de Rusia disponga lo contrario.

Los formularios de informes financieros, así como las instrucciones sobre el procedimiento para completarlos, están aprobados por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. Por lo tanto, sobre la base de los resultados del trimestre, se elaboran dos formas principales de informes: el balance y el estado de pérdidas y ganancias; al final del año, los informes se preparan utilizando varios formularios estándar.

Además, basándose en los datos de los informes financieros, las organizaciones elaboran informes utilizando formularios e instrucciones aprobados por el organismo federal de estadística. Un sistema unificado de indicadores de informes organizacionales permite la preparación de resúmenes de informes para industrias individuales, regiones económicas, repúblicas y toda la economía nacional en su conjunto.

Los informes trimestrales de las organizaciones, como se señaló anteriormente, deben generarse a más tardar 30 días después del final del trimestre, a menos que la ley disponga lo contrario. Dentro del período especificado, la fecha específica para la presentación de los estados financieros la establecen los fundadores (participantes) de la organización o la junta general. De acuerdo con las NIIF, los informes intermedios deben presentarse a más tardar 60 días después del final del período intermedio.

Se considera fecha de firma de los estados financieros la fecha indicada en los estados financieros firmados y enviados a las direcciones determinadas por la legislación de la Federación de Rusia.

De acuerdo con PBU 7/98 "Eventos posteriores a la fecha del informe", se establece el procedimiento para reflejar los eventos posteriores a la fecha del informe en los estados financieros de las organizaciones comerciales.

Un evento posterior a la fecha de presentación se reconoce como un hecho de actividad económica que ha tenido o puede tener un impacto en la situación financiera, el flujo de efectivo o los resultados de operaciones de la organización y que ocurrió en el período comprendido entre la fecha de presentación y la fecha de presentación. firmar los estados financieros de cada año. Por lo tanto, un evento posterior a la fecha del informe es el anuncio de dividendos anuales basados ​​​​en los resultados de las actividades de la sociedad anónima durante el año del informe.

Los eventos posteriores a la fecha del informe también incluyen: eventos que confirman la existencia en la fecha del informe de las condiciones económicas en las que la organización llevó a cabo sus actividades; eventos que indican el surgimiento de condiciones económicas en las que opera la organización después de la fecha del informe.

Las consecuencias de un evento posterior a la fecha del informe se reflejan en los estados financieros actualizando datos sobre los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos relevantes de la organización o revelando información relevante.

Al preparar los estados financieros, la organización evalúa las consecuencias de los eventos posteriores a la fecha del informe en términos monetarios, para cuya evaluación se realiza un cálculo adecuado y se proporciona la confirmación de dicho cálculo.

En el apéndice de PBU 7/98 se proporciona una lista aproximada de hechos de la actividad económica que pueden reconocerse como eventos después de la fecha del informe.

El desarrollo de nuevas formas de organización empresarial en las condiciones modernas ha requerido la introducción de reglas para su inclusión en el sistema de regulación de la contabilidad y la presentación de informes. La importancia de este procedimiento es garantizar la disponibilidad de los datos de los informes de las sociedades anónimas abiertas para todos los usuarios interesados. La publicación de informes es importante no tanto como una oportunidad para ejercer una función de control por parte de acreedores e inversores, sino como una de las formas más importantes de mantener el mercado de valores de la empresa y atraer fuentes adicionales de financiación.

De conformidad con la Ley federal "sobre contabilidad", las organizaciones que son sociedades anónimas abiertas en su forma jurídica deben publicar estados financieros anuales a más tardar el 1 de junio del año siguiente al año del informe. La publicidad de los estados financieros consiste en su publicación en periódicos y revistas accesibles a los usuarios de los estados financieros, o la distribución entre ellos de folletos, folletos y otras publicaciones que contengan estados financieros, así como su transferencia a los organismos estatales de estadística en el lugar de registro. de la organización para su puesta a disposición de los usuarios interesados.

En desarrollo del art. 16 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad", el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia emitió la Orden No. 101 del 28 de noviembre de 1996 "Sobre el procedimiento para la publicación de estados financieros por sociedades anónimas abiertas". Este pedido contiene la siguiente información:

1) deben publicarse el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la información sobre los resultados de una auditoría realizada por un auditor independiente;

2) los formularios de presentación de informes podrán publicarse en forma abreviada;

3) la publicación de los informes se realiza después de una auditoría independiente y la aprobación de los informes por la junta general de accionistas;

4) cuando se publica, el informe de pérdidas y ganancias se complementa con información sobre la decisión de la junta general de accionistas sobre la distribución de ganancias o la cobertura de las pérdidas de la empresa para el año de informe.

PBU 4/99 "Estados contables de una organización" permite la publicación de un balance en forma abreviada si la moneda de la JSC al final del año de informe y los ingresos (netos) de la venta de productos (bienes, obras , servicios) para el año del informe no excedieron, respectivamente, 400.000 salarios mínimos al final del año del informe y 1.000.000 de salario mínimo al final del año del informe. El formulario abreviado puede incluir únicamente los indicadores finales de las secciones previstas en el párrafo 20 del artículo 4 de PBU 4/99. Si la moneda del balance de la empresa al final del año de informe y (o) los ingresos (netos) por la venta de productos (bienes, obras, servicios) para el año de informe excedieron los límites especificados, la forma abreviada del saldo El balance debe incluir indicadores para los grupos de partidas del balance previstos en el párrafo 20 de la sección 4 de PBU 4/99. Al mismo tiempo, no se podrán dar grupos de partidas del balance para las que la JSC no tenga indicadores, excepto en los casos en que los indicadores correspondientes hayan tenido lugar en el año anterior al año de informe.

Los estados financieros publicados en forma abreviada deben contener en el informe del auditor la opinión (evaluación) de un auditor independiente (sociedad de auditoría) sobre la confiabilidad de estas declaraciones.

La publicación de estados financieros contables se debe principalmente a que en las condiciones del mercado la recepción y uso de la información es confidencial y, desde este punto de vista, la cobertura en los medios de comunicación de acuerdo con la ley de estados financieros es importante para las entidades del mercado. Gracias a este proceso, los participantes del mercado pudieron estudiar, analizar y seguir el desarrollo de sus relaciones con posibles contrapartes.

Los gastos asociados con la publicación de estados financieros se incluyen en el costo de producción como costos asociados con la gestión de la producción y las actividades económicas en la cuenta 26 “Gastos generales”.

1. ¿Cuál es la esencia y el significado de los estados financieros?

2. Enumere las principales formas de presentación de informes.

3. Nombra los principales requisitos para la presentación de informes.

4. ¿Qué actividades deben realizarse antes de preparar los estados financieros?

5. ¿Qué formulario de presentación de informes es más importante para la gestión de una organización: el balance o la cuenta de pérdidas y ganancias?

6. ¿Cuál es el objeto del balance y cuál es su contenido?

7. ¿Qué datos se reflejan en el estado de flujo de efectivo?

8. ¿De qué secciones consta el balance?

9. Describa el propósito y contenido de la cuenta de resultados.

10. ¿Enumere el trabajo contable que precede a la preparación de los estados financieros anuales?

11. ¿Cuál es el propósito y contenido de otras formas de estados financieros anuales?

12. ¿Qué tipo de informes se denominan informes consolidados?

13. ¿Qué información se refiere a los estados financieros consolidados?

14. ¿Con qué finalidad se publican los estados financieros?

15. ¿Cuáles son las reglas para evaluar partidas individuales del balance?

16. ¿En qué secuencia se cierran las cuentas contables al final del período del informe en una organización?

17. ¿Por qué se necesita una nota explicativa?

18. ¿Qué es el informe de un auditor?

19. ¿Qué se refleja en el anexo del balance?

20. ¿Por qué es necesaria la información presentada en el Formulario No. 4 de los estados financieros?

21. ¿Qué es la reforma del balance?

1. Los ingresos por la venta de productos (obras y servicios) se reflejan en el documento contable:

a) formulario No. 1;

b) formulario No. 2;

c) formulario No. 3.

2. Si una organización reconoce los gastos administrativos en su totalidad en el costo de los bienes vendidos, los gastos generales de producción se reflejan en el estado de resultados:

a) en el rubro “costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos”;

b) en el rubro “gastos administrativos”;

c) por un artículo gratuito separado como parte del precio de costo.

3. Las ganancias retenidas del año del informe se reflejan en el balance:

a) en voz pasiva;

b) en el activo;

c) ampliado.

4. Las multas, sanciones, sanciones recibidas o por recibir por incumplimiento de los términos de los contratos se reflejan en el estado de resultados en el rubro:

a) “intereses por cobrar”;

b) “gastos comerciales”;

c) “otros gastos”.

5. El cierre de las cuentas contables antes de la elaboración de los informes anuales se realiza:

a) de manera caótica, es decir, arbitrariamente;

b) automáticamente;

c) en una secuencia determinada.

6. Al preparar los estados financieros, compensar entre partidas de activo y pasivo:

a) está permitido en todos los casos;

b) no permitido;

c) se permite cuando dicha compensación esté prevista por la normativa pertinente.

7. Se redacta una nota explicativa:

a) una vez al año al preparar los estados financieros anuales;

b) al preparar informes trimestrales;

c) al preparar estados financieros intermedios.

8. La exigencia de presentar indicadores numéricos en una valoración neta en el balance supone:

a) acreditación de artículos individuales del mismo contenido económico;

b) reflejar la propiedad depreciable a su valor residual;

c) reducir las cuentas por pagar a proveedores y contratistas por el monto de los anticipos emitidos.

9. Cooperativas agrarias al presentar estados financieros anuales:

a) presentar un informe de auditoría como parte del mismo;

b) no presentar un informe de auditoría;

c) emitir un informe de auditoría bajo determinadas condiciones.

10. Se muestran los indicadores que tienen un valor negativo en el balance:

a) en rojo;

b) entre paréntesis;

c) en el otro lado del balance.

11. Los estados financieros de una subsidiaria se combinan en estados financieros consolidados en los siguientes casos:

a) si la organización matriz posee más del 50% de las acciones con derecho a voto de la JSC o más del 50% del capital autorizado de la LLC;

b) si la organización matriz posee más del 25% de las acciones con derecho a voto de la JSC o más del 25% del capital autorizado de la LLC.

12. El saldo del trabajo en curso en el balance se muestra:

a) basado en el monto de los costos reales incurridos;

b) por parte del costo de los productos terminados, determinado por el porcentaje de preparación;

c) en la estimación adoptada en las políticas contables de la entidad.

13. La cuenta de resultados consolidada no incluye:

a) beneficio total de las organizaciones;

b) dividendos pagados por las subsidiarias de la organización matriz u otras subsidiarias, así como por la organización matriz a las subsidiarias;

c) dividendos pagados por la organización matriz a sus empleados.

14. En caso de formación de reservas para deudas de cobro dudoso, el importe de la reserva se refleja en el balance:

a) por separado en el lado del pasivo del balance;

b) en el activo del balance, reduciendo el monto de las cuentas por cobrar;

c) en el lado del pasivo del balance como parte de los datos sobre ganancias retenidas.

15. La materialidad de un evento posterior a la fecha de presentación de informes está determinada por:

a) una organización de acuerdo con la inspección fiscal;

b) una organización de acuerdo con una autoridad superior o el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia;

c) la organización de forma independiente basándose en los requisitos de los documentos reglamentarios en el campo de la contabilidad y la presentación de informes.

16. Las siguientes organizaciones están obligadas a publicar estados financieros anuales:

Consideremos cómo cambiarán los informes cuando entre en vigor la norma contable federal para organizaciones del sector público "Presentación de estados contables (financieros)".

¿Cuándo se aplicará la Norma?

La Norma Federal “Presentación de Estados Contables (Financieros)” (en adelante, la Norma) entra en vigor el 1 de enero de 2018. Es decir, comenzará a utilizarse a la hora de presentar públicamente los indicadores de reporte para 2018. Esto significa que deberá divulgar los indicadores de informes presupuestarios en su sitio web o recurso oficial, lo cual está determinado por los actos legislativos vigentes (actos legales municipales).

• Cómo completar y enviar informes

El período de transición de un año de informe, 2017, es un período de tiempo muy corto para estudiar un documento metodológico serio. Por lo tanto, los contadores de las instituciones gubernamentales deberían comenzar ahora a analizar las innovaciones.

Estándar “Presentación de estados contables (financieros)”: requisitos

La Norma contiene requisitos generales de presentación de informes (consulte la tabla en la página 28). También se definen los objetivos que se deben alcanzar a partir de la aplicación de la Norma. Por ejemplo, un contador de una agencia gubernamental debe hacer públicos sus informes. Y esta información debe ser útil y comprensible para el usuario. Supongamos que, basándose en los informes, puede evaluar los resultados de las actividades de la institución en términos de los costos de realización de las actividades y los resultados obtenidos.

Mesa. Requisitos generales de presentación de informes

¿Qué cambiará con la introducción del Estándar?

1. La principal innovación es que los indicadores de informes contables (financieros) deben divulgarse públicamente en Internet. El primer paso hacia la divulgación pública de los indicadores es la formación de informes presupuestarios sobre la ejecución del presupuesto federal utilizando el subsistema "Contabilidad y presentación de informes" del sistema estatal integrado de información para la gestión de las finanzas públicas "Presupuesto electrónico".

• Artículo importante:

Esta regla está prevista en el párrafo 288 de la Instrucción No. 191n. La Norma establece indicadores de reporte que deben ser divulgados. A saber, los indicadores:

• balance;
• informe de desempeño financiero;
• estado de flujo de efectivo;
• Informe comparativo del presupuesto aprobado y la ejecución presupuestaria.

También se debe hacer pública una nota explicativa de los indicadores de informes divulgados y explicaciones.

2. Teniendo en cuenta qué formas deben hacerse públicas, es obvio que las formas de presentación de informes contables (financieros) cambiarán en un futuro próximo. Ahora las autoridades estatales, los gobiernos locales y las instituciones gubernamentales componen y representan:

• saldo (f. 0503130);
• informe sobre resultados financieros de actividades (f. 0503121);
• estado de flujo de efectivo (f. 0503123);
• informe de ejecución presupuestaria (f. 0503127);
• nota explicativa (f. 0503160).

3. La norma "Presentación de estados contables (financieros)" introduce el concepto de indicadores revelados. Ahora no es necesario hacer públicos ni descifrar los indicadores. Esto es necesario para que los usuarios puedan distinguir la información preparada de acuerdo con los estándares federales de otra información sobre las actividades del sujeto que puede ser útil para los usuarios, pero que no está regulada por los estándares federales.

Los indicadores divulgados públicamente pueden presentarse en miles, millones o miles de millones de rublos. Y en las explicaciones detalle en unidades de medida más detalladas.

4. Los indicadores del balance que caracterizan los activos y pasivos deberán dividirse en largo plazo (no corriente) y corto plazo (corriente).

La Norma establece criterios para la clasificación de activos, así como criterios para la clasificación de pasivos. Los activos de las entidades que reportan se revelan sobre una base neta, es decir, menos cualquier depreciación acumulada de activos depreciables, pérdidas por deterioro, provisiones por deterioro de inventarios y provisiones para deudas de cobro dudoso. Actualmente, las agencias gubernamentales no dividen los activos en largo plazo (no corrientes) y corto plazo (corrientes). Sólo las organizaciones comerciales hacen esto.

5. Además de la nota explicativa, el informe incluye explicaciones sobre los formularios de informe. Actualmente, las instituciones no recopilan dicha información por separado. Toda la decodificación se realiza en una nota explicativa (f. 0503160).

El contador dará explicaciones:

• para equilibrar;
• al informe de desempeño financiero.

Dichas explicaciones deberán incluir:

• divulgar información sobre ingresos y gastos para el período sobre el que se informa y el mismo período del año pasado;
• información detallada sobre activos, pasivos y activos netos;
• sistematizar los datos según el grado de importancia en relación con el resultado financiero del período sobre el que se informa.