Définition

Reporting comptable (financier)– les informations nécessaires aux utilisateurs de ces rapports pour prendre des décisions économiques sur la situation financière d'une entité économique à la date de clôture, le résultat financier de ses activités et les flux de trésorerie pour , systématisées conformément aux exigences établies par la loi « Sur la comptabilité », présenté dans un format convivial et standardisé (clause 1 de l'article 3, clause 1 de l'article 13 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ.

Fréquence de préparation des états comptables (financiers)

Une entité économique doit établir des états comptables (financiers) annuels (clause 2, article 13 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ).

Les états comptables (financiers) intermédiaires (pour une période de reporting inférieure à un an) sont établis par une entité économique dans les cas où la législation, les accords, les documents constitutifs ou les décisions du propriétaire de l'entité économique établissent l'obligation de les soumettre (article 4 , article 13 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402 -FZ).

Composition des états comptables (financiers)

Les états comptables (financiers) intermédiaires sont constitués d'un bilan et d'un état des résultats financiers, sauf disposition contraire de la loi, des contrats, des documents constitutifs ou des décisions du propriétaire d'une entité économique (clause 3 de l'article 14 de la loi fédérale du 6 décembre , 2011 N 402-FZ ; page 49 PBU 4/99).

La composition des états comptables (financiers) annuels dépend de la catégorie de l'entité économique :

• Les entrepreneurs individuels, ainsi que les succursales, bureaux de représentation ou autres divisions structurelles d'une organisation établie conformément à la législation d'un État étranger situé sur le territoire de la Fédération de Russie, si, conformément à la législation fiscale de la Fédération de Russie, ils gérer les dépenses et (ou) autres objets d'imposition de la manière établie par la législation spécifiée - ils ne peuvent pas préparer d'états comptables (financiers) (clause 2 de l'article 6 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ) ;

• petites entreprises, organisations à but non lucratif, organisations qui ont reçu le statut de participants à un projet visant à mener des activités de recherche, de développement et de commercialisation de leurs résultats conformément à la loi fédérale du 28 septembre 2010 N 244-FZ "sur le centre d'innovation de Skolkovo " (à l'exception des organisations énumérées ci-dessous ) – peut établir des états comptables (financiers) simplifiés (clause 4 de l'article 6 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ);

d'autres organisations, y compris les organisations dont les états comptables (financiers) sont soumis à un audit obligatoire, les coopératives d'habitation, les coopératives de crédit de consommation, les organisations de microfinance, les organisations du secteur public, les partis politiques, leurs branches régionales ou autres divisions structurelles, les barreaux, les cabinets d'avocats, les consultations juridiques , cabinets d'avocats, chambres de notaires, organisations à but non lucratif inscrites au registre des organisations à but non lucratif exerçant les fonctions d'agent étranger prévu au paragraphe 10 de l'article 13.1 de la loi fédérale du 12 janvier 1996 N 7-FZ " Sur les organisations à but non lucratif" - doivent préparer les états comptables (financiers) de la manière générale (clause 5, article 6 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ).

Les états comptables (financiers) annuels simplifiés comprennent (article 6 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 N 66n) :

bilan;

annexes au bilan, état des résultats financiers, rapport sur l'utilisation prévue des fonds, qui ne fournissent que les informations les plus importantes, sans la connaissance desquelles il est impossible d'évaluer la situation financière de l'organisation ou les résultats financiers de ses activités.

La procédure générale prévoit l'établissement dans le cadre des états comptables (financiers) annuels (clauses 1 et 2 de l'article 14 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ ; clauses 28 à 31 PBU 4/99) :

bilan;

rapport sur les résultats financiers;

rapport sur l'utilisation prévue des fonds (uniquement pour les organisations à but non lucratif) ;

état des changements de capital;

état des flux de trésorerie ;

des annexes au bilan, à l'état des résultats financiers, au rapport sur l'utilisation prévue des fonds, qui fournissent des informations sans lesquelles il est impossible d'évaluer la situation financière de l'organisation ou les résultats financiers de ses activités.

Formes d'états comptables (financiers)

Les formes des états comptables (financiers) annuels sont établies :

pour les états comptables (financiers) simplifiés - Annexe n° 5 à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 N 66n ;

pour les états comptables (financiers) préparés de manière générale - annexes n° 1 et 2 à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 N 66n.

Les états comptables intermédiaires sont établis conformément aux formes établies par la loi, les contrats, les actes constitutifs ou les décisions du propriétaire d'une entité économique (clause 3 de l'article 14 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ ; clause 49 de PBU 4/99).

Contenu des états comptables (financiers)

Apporter des corrections aux états comptables (financiers)

Les règles de correction des états financiers sont fixées par le PBU 22/2010.

Caractéristiques de préparation et de présentation des états comptables (financiers)

Les états comptables (financiers) sont considérés comme établis après en avoir signé une copie sur papier par le chef d'une entité économique (article 8, article 13 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ).

Les états comptables (financiers) intermédiaires sont approuvés de la manière établie par la loi, les contrats, les documents constitutifs ou les décisions du propriétaire d'une entité économique (clause 3 de l'article 14 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ ; clause 49 du PBU 4/99).

Dans la plupart des cas, les états comptables (financiers) annuels sont soumis à l'approbation de l'organe de direction suprême de l'entreprise et, dans certains cas, à une publication obligatoire (clause 9, article 13 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ ; clause 6, clause 2, article 33 de la loi « Sur LLC » ; paragraphe 11, paragraphe 1, article 48 de la loi « Sur JSC », etc.).

Un régime de secret commercial ne peut pas être établi en ce qui concerne les états comptables (financiers) (clause 11, article 13 de la loi fédérale n° 402-FZ du 6 décembre 2011).

Caractéristiques de la préparation et de la présentation des états comptables (financiers) :

lors de la réorganisation d'une personne morale - Art. 16 Loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ ;

en cas de liquidation d'une personne morale - Art. 17 Loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ ;

la composition, les caractéristiques de préparation et de présentation des états comptables (financiers) des organisations du secteur public sont établies par le Code budgétaire, arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2010 N 191n (clause 4 de l'article 14 du Code fédéral Loi du 6 décembre 2011 N 402-FZ) ;

La composition, les caractéristiques de préparation et de présentation des états comptables (financiers) de la Banque centrale sont fixées par la loi fédérale du 10 juillet 2002 N 86-FZ (clause 5 de l'article 14 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ).

Adresses et délais de remise des états comptables (financiers)

Les états comptables (financiers) intermédiaires sont présentés aux parties intéressées dans les délais fixés par la loi, les contrats, les actes constitutifs ou les décisions du propriétaire de l'entité économique (clause 3, article 14 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402- Loi fédérale ; article 49 PBU 4/99) .

Les états comptables (financiers) annuels sont soumis par toutes les organisations (à l'exception des organisations du secteur public et de la Banque centrale de la Fédération de Russie) :

à l'organisme statistique de l'État du lieu d'enregistrement de l'État au plus tard trois mois après la fin de la période de référence de la manière établie par l'arrêté de Rosstat du 31 mars 2014 N 220. Lors de la présentation d'une copie légale de la comptabilité annuelle préparée ( financiers), qui sont soumis à un audit obligatoire, un rapport d'un auditeur à ce sujet soumis avec ce rapport ou au plus tard 10 jours ouvrables à compter du jour suivant la date du rapport d'audit, mais au plus tard le 31 décembre de l'année suivant la année de référence (clauses 1 et 2 de l'article 18 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402 -FZ) ;

à l'administration fiscale du lieu de l'organisation au plus tard trois mois après la fin de l'année de déclaration (clause 5, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Responsabilité pour violation de la législation dans le domaine des rapports comptables (financiers)

En cas de non-respect du délai de soumission des états comptables (financiers) annuels à l'administration fiscale, une amende est infligée en vertu du paragraphe 1 de l'art. 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie d'un montant de 200 roubles. pour chaque formulaire (composant) de comptabilité (états financiers) non soumis (récemment soumis). En outre, une amende administrative d'un montant de 300 à 500 roubles peut être infligée à un responsable d'une telle organisation. conformément au paragraphe 1 de l'art. 15.6 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

En cas de non-respect du délai de soumission des états comptables (financiers) annuels à l'organisme statistique de l'État, une amende administrative peut être infligée à l'organisation en vertu de l'art. 19.7 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie de 3 000 à 5 000 roubles, pour un fonctionnaire d'une telle organisation - d'un montant de 300 à 500 roubles.

La distorsion de tout article (ligne) du formulaire de rapport financier d'au moins 10 pour cent entraîne l'imposition d'une amende administrative aux fonctionnaires d'un montant de 2 à 3 000 roubles, sauf en cas de correction de l'erreur de la manière prescrite ( y compris la soumission d'états financiers révisés) avant l'approbation états comptables de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie (article 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Où puis-je obtenir des états financiers gratuits pour une entreprise spécifique ?

Les états comptables (financiers) des organisations sont collectés et publiés par Rosstat. Le site Web comporte une section spéciale dans laquelle vous pouvez obtenir les états financiers de plus de 2 millions d'organisations russes ; il vous suffit d'entrer le NIF de l'entreprise que vous recherchez.

Outils de reporting

Les programmes de comptabilité les plus populaires en Russie sont les produits de 1C.

Pour l'analyse financière basée sur les états financiers, il existe un outil "". Le programme produit un rapport prêt à l'emploi sur la situation financière de l'entreprise, analysant les principaux types d'états financiers : bilan et rapport sur les résultats financiers.

Pour transformer le reporting russe en reporting préparé conformément aux normes internationales (IFRS), il existe un programme en ligne "".

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États comptables (états financiers) : détails pour un comptable

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Rapports comptables (financiers), buts et objectifs

Concept, composition des états financiers et exigences générales les concernant

Les états comptables sont un système unifié de données sur la situation patrimoniale et financière d'une organisation et les résultats de ses activités économiques. Il est établi conformément aux formulaires établis sur la base des données comptables (Règlement comptable « États comptables d'une organisation » (PBU 4/99), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 juillet 1999 N 43n, - tel que modifié le 18 septembre 2006 N 115n). Les données de reporting sont utilisées par des utilisateurs externes pour évaluer l'efficacité des activités de l'organisation, ainsi que pour l'analyse économique au sein de l'organisation elle-même. En même temps, il est nécessaire à la gestion opérationnelle des activités économiques et sert de base initiale à la planification ultérieure. Les rapports doivent être fiables et opportuns. Il doit garantir la comparabilité des indicateurs de reporting avec les données des périodes précédentes.

L'information comptable (financière) moderne doit se distinguer par la transparence et l'interprétabilité des informations sur les capitaux propres, qui sont assurées, à notre avis, par un décodage poste par poste des principales composantes : capital autorisé, prime d'émission, capital de réserve, capital conservé bénéfice (réinvesti). Des informations différenciées sur le capital effectivement versé permettent aux fondateurs de calculer le prix des capitaux propres, d'évaluer la mesure des risques financiers et du levier financier. Une augmentation supplémentaire des indicateurs nécessite non seulement le bilan, le compte de résultat, mais également un état des variations du capital (par exemple, les dividendes accumulés sur les actions ordinaires et privilégiées). Des informations supplémentaires sur le capital du propriétaire devraient être présentées conformément aux exigences des IFRS. En termes de divulgation des obligations de l'organisation, il est nécessaire de regrouper les capitaux financés par des tiers sous forme de sources externes. L'allocation des éléments de financement par emprunt permettra non seulement de distinguer plus clairement les fonds propres et les capitaux empruntés, mais également de révéler le mécanisme de service des obligations de la dette et de contrôler l'opportunité, l'exhaustivité et le paiement des ressources financières fournies. Un point fondamentalement important dans la structuration des passifs est leur différenciation en court et long terme ; unification des apporteurs de capitaux dans le cadre des obligations actuelles en quatre groupes - partenaires commerciaux, agences gouvernementales, personnel et règlements avec les fondateurs ; La participation des investisseurs est censée se refléter dans le contexte des formes de financement de l’organisation. L'approche présentée de présentation du passif au bilan selon le programme minimum, mais en tenant compte d'indicateurs supplémentaires (par exemple, dans une note explicative), permettra, à notre avis, d'évaluer l'ampleur du financement par emprunt, l'optimalité de ses sources, le prix du capital emprunté et d'autres caractéristiques financières importantes. Les informations divulguées dans les états comptables (financiers) doivent être suffisamment simples à interpréter. Cet objectif ne peut être atteint sans une réforme du système comptable et de reporting conformément aux IFRS. Selon le Règlement comptable « États comptables d'une organisation » (PBU 4/99), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 juillet 1999 n° 43n, « les états comptables sont un système unifié de données sur la situation patrimoniale et financière d'une organisation et ses résultats activité économique, compilés sur la base de données comptables sous des formes établies.

Les états comptables sont un système unifié de données sur l’actif, le capital, le passif et les résultats financiers des activités économiques d’une organisation, générés sur la base de données comptables sous des formes approuvées. Les états comptables servent d'outil de planification et de suivi de la réalisation des objectifs économiques d'une entité économique, dont le principal est de réaliser un profit, ainsi que de préserver et d'augmenter le capital. Le bénéfice et le capital, leur valeur et leurs variations sont reflétés dans les états financiers. Sur la base de leurs données, vous pouvez :

Évaluer la situation financière des partenaires potentiels ;

Prendre une décision sur la faisabilité et les conditions de faire affaire avec un partenaire ;

Évitez d'accorder des prêts à des clients peu fiables ;

Évaluer la faisabilité d'acquérir des actifs (par exemple, des titres) d'une organisation particulière ;

Diagnostiquer une faillite, etc.

En fonction de la fréquence d'établissement, une distinction est faite entre les comptes intermédiaires et les comptes annuels.

Les comptes annuels comprennent les formulaires suivants : - bilan (formulaire n°1) ;

• - compte de résultat (formulaire n°2) ;
• - des explications sur le bilan et le compte de résultat, qui comprennent :

état des variations du capital (formulaire n° 3) ;

état des flux de trésorerie (formulaire n° 4) ;

Annexe au bilan (formulaire n°5) ;

note explicative.

La partie finale du rapport de l'auditeur délivré sur la base des résultats de l'audit obligatoire des états financiers.

Les états comptables (financiers) conformes aux exigences réglementaires en matière de comptabilité et de reporting sont établis mensuellement et soumis selon la procédure établie trimestriellement ou annuellement aux adresses appropriées (fondateurs, autorités statistiques et fiscales). Sur la base des résultats du trimestre, deux formes principales de reporting sont établies - le bilan (formulaire n° 1) et le compte de résultat (formulaire n° 2) ; à la fin de l'année, le reporting est préparé dans tous formulaires, dont un rapport sur les variations du capital (formulaire n° 3) et un rapport sur les flux de trésorerie (formulaire n° 4). Une annexe au bilan, constituée d'attestations expliquant les principaux éléments des formulaires n° 1 et 2, est établie par les organismes à leur discrétion. En outre, le reporting comprend des formulaires spéciaux sur l'utilisation des fonds budgétaires et des formulaires prévus pour des secteurs spécifiques de l'économie nationale (transport ferroviaire, communications). La qualité de la note explicative et la présence d’un rapport d’audit (si l’organisation fait l’objet d’un audit obligatoire) sont d’une grande importance pour garantir que le rapport est correctement informatif. Le contenu de la note explicative n'est pas réglementé par la loi. Il est déterminé par les particularités de l'activité économique, ses évolutions au cours de la période de référence, le développement de nouveaux types de production, l'entrée sur de nouveaux marchés, etc. Lors de l'examen du contenu du reporting, tout d'abord, l'exhaustivité et l'exactitude de sa préparation devrait être déterminé. Ceci est assuré par son contrôle formel, arithmétique et logique. Tout d'abord, il est nécessaire dans les formulaires de reporting de mettre en évidence les éléments les plus significatifs, c'est-à-dire qu'ils occupent la plus grande part dans les indicateurs finaux, et d'identifier la nécessité de les détailler. En outre, il est conseillé de déterminer si l’organisation ne parvient pas légitimement à remplir certaines lignes hiérarchiques typiques. Par exemple, le bilan peut ne pas mettre en évidence l'utilisation rentable de la propriété, mais le formulaire n° 2 montre des revenus importants provenant de la location d'une propriété ou d'une entreprise où se déroule le processus de production ; le bilan ne reflète pas les « Immobilisations » et il n'existe pas de données sur la comptabilité hors bilan des immobilisations, c'est-à-dire celles louées. 25La deuxième étape de la vérification est arithmétique, c'est-à-dire le contrôle de l'exactitude du détail et de l'agrégation des indicateurs, ainsi que de l'exactitude du remplissage de tous les formulaires de reporting (les mêmes données dans tous les formulaires, etc.). Une place particulière dans la compréhension du contenu du reporting est occupée par son interprétation en fonction de la politique comptable adoptée, notamment des formes acceptées d'évaluation et de radiation des biens, du fait de l'enregistrement des biens (par exemple, dans les opérations de location - après paiement intégral ou après mise en exploitation) et constatation avant - déménagements et dépenses. La troisième étape est associée à la vérification logique. A ce stade, l'analyste, compte tenu de la situation économique actuelle, découvre dans quelle mesure on peut faire confiance aux données d'informations internes et externes sur la qualité des produits (ou services) fabriqués (vendus), les revenus et dépenses de l'analyse. entité commerciale, l'évaluation des qualifications et de l'intégrité de ses dirigeants et de son personnel, l'état de la comptabilité, de la comptabilité et du contrôle. En particulier, à ce stade, il est nécessaire de se familiariser avec les fiches comparatives de l'inventaire des immobilisations et de l'exploitation. En pratique, l'absence d'écarts entre la disponibilité réelle des stocks et les données comptables correspondantes pour leurs différents types est impossible en raison des pertes naturelles, tout comme la coïncidence complète de leurs annulations coïncide presque rarement avec les normes de perte naturelle. L'absence de tels écarts est le signe d'un inventaire fictif ou de mauvaise qualité. Un autre signal qui suscite la méfiance à l'égard des informations internes est un écart important de la rentabilité des transactions individuelles par rapport au niveau moyen du secteur. L'absence de commentaires du contrôle interne concernant le stockage des biens, ainsi que concernant l'exécution des transactions liées aux activités principales et secondaires, doit inciter à la prudence. Lors du processus de vérification logique des informations collectées, d'autres incohérences peuvent être découvertes, par exemple concernant le niveau de certains types de coûts de production et de distribution, qui nuisent à la crédibilité des informations. Au stade de la vérification logique, les conclusions de l’analyste sont principalement de nature préliminaire et dépendent entièrement de ses qualifications et de son expérience en matière d’audit pratique ou d’activités d’audit. La technique de vérification logique est très subjective et quasiment impossible à formaliser. 26La dernière étape du contrôle des déclarations devrait être un ajustement de la valeur des biens immobiliers, du bénéfice du bilan et du montant des capitaux propres. Effectuer de tels ajustements est objectivement nécessaire même dans le plus strict respect des procédures comptables et de reporting établies par les lois et règlements, ainsi que la génération d'informations externes.

La loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ « sur la comptabilité » stipule que les principaux objectifs de la comptabilité sont :

• * formation d'informations complètes et fiables sur les activités de l'organisation et son statut de propriété ;
• * fournir les informations nécessaires aux utilisateurs internes et externes des états comptables pour contrôler le respect de la législation, les transactions commerciales et leur faisabilité, la présence et le mouvement des biens et des passifs, l'utilisation des ressources matérielles, de main-d'œuvre et financières conformément aux normes, standards et estimations;
• * prévenir les résultats négatifs des activités économiques de l'organisation et identifier des réserves internes pour assurer sa stabilité financière. La présentation de l'information est une condition importante pour assurer la stabilité des relations marchandes. Par conséquent, les actes législatifs en matière de comptabilité accordent une grande attention à la qualité de ces informations.

À leur tour, avec le niveau croissant d'exigences en matière de qualité de l'information de la part des acteurs du marché et des autorités de régulation, les entités commerciales souhaitent également améliorer les systèmes d'information internes, ce qui leur permettra d'acquérir une réputation d'entreprise fournissant des informations de haute qualité. Il est proposé de caractériser les données essentielles sur les principaux éléments de reporting de toute organisation commerciale (actifs, passifs, capital, revenus, dépenses et bénéfices) dans le bilan préparé sous forme d'information financière dans le montant des exigences minimales prescrites par les lois et réglementations, ainsi que sous la forme d'informations complémentaires fournies par la direction de l'organisation de sa propre initiative. En particulier, l'option de données minimales requises signifie la divulgation d'informations sur les actifs qui soutiennent les activités opérationnelles, financières et d'investissement.

L'opportunité de refléter ces informations dans le bilan est dictée par la nécessité de contrôler le respect de la parité dans le niveau de rendement des actifs, l'importance de surveiller le risque de rendement du capital et les caractéristiques comparatives de la rentabilité de l'entreprise avec le rentabilité des organisations incluses dans l'espace économique immédiat (environnement de marché immédiat). Par caractéristiques qualitatives des états financiers, les normes internationales entendent les attributs qui rendent les informations utiles aux utilisateurs. Ceux-ci incluent la pertinence (la capacité d'utiliser l'information pour prendre des décisions proactives) et la fiabilité. Les facteurs suivants influencent la pertinence des rapports : actualité, pertinence, valeur prédictive et rétroaction.

Actualité - accès à l'information lorsque le besoin de l'utilisateur s'en fait sentir. Comme le montre la pratique étrangère, le délai de publication des rapports ne doit pas dépasser 6 mois à compter de la date de leur préparation, sinon cela n'a aucun sens d'utiliser les informations. En Russie, le même délai de publication des rapports a été adopté.

Importance - toutes les données pouvant avoir un impact significatif sur la prise de décision des utilisateurs de l'information doivent être reflétées dans le reporting. La valeur prédictive de l’information réside dans sa capacité à déterminer la viabilité d’une organisation sur le long terme.

Conformément aux articles 165 et 264.1 du Code budgétaire de la Fédération de Russie (Législation collective de la Fédération de Russie, 1998, n° 31, art. 3823 ; 2007, n° 18, art. 2117 ; n° 45, art. 5424). ; 2010, n° 19, article 2291 ; 2013, n° 19, article 2331 ; n° 52, article 6983 ; 2014, n° 43, article 5795 ; 2016, n° 27, article 4278). Articles 21 et 23 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402 -FZ « Sur la comptabilité » (Législation collective de la Fédération de Russie, 2011, n° 50, art. 7344 ; 2013, n° 30, art. 4084 ; n° 44, art. 5631), paragraphe 5.2.21(1) du Règlement sur le ministère des Finances de la Fédération de Russie, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 n° 329 (Recueil des Législation de la Fédération de Russie, 2004, n° 31, article 3258 ; 2012, n° 44, article 6027), afin de réglementer la comptabilité budgétaire des actifs et des passifs de la Fédération de Russie, entités constitutives de la Fédération de Russie. et les municipalités, les opérations qui modifient les actifs et les passifs spécifiés, la comptabilité des institutions budgétaires et autonomes de l'État (municipales) et la préparation des rapports budgétaires, les rapports comptables (financiers) des institutions budgétaires et autonomes de l'État (municipales), j'ordonne :

Numéro d'enregistrement 46519

3. Les dispositions de la présente norme ne s'appliquent pas :

a) lors de la compilation et de la soumission de rapports comptables (financiers) à usage spécial par les entités déclarantes, y compris les rapports de gestion, ainsi que les rapports fiscaux et les rapports compilés pour l'observation statistique de l'État ;

b) dans la préparation et la présentation des rapports comptables (financiers) à usage général par les entités déclarantes exerçant, conformément à la législation budgétaire de la Fédération de Russie, les pouvoirs budgétaires pour tenir la comptabilité budgétaire et compiler et présenter les rapports budgétaires, à l'exception des institutions gouvernementales , sauf disposition contraire des actes juridiques réglementaires, réglementant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers).

II. Termes et leurs définitions

4. Les termes définis dans d'autres actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers) sont utilisés dans la présente Norme dans le même sens qu'ils sont utilisés dans ces actes juridiques réglementaires.

5. Dans cette norme, les termes et définitions sont utilisés avec les significations spécifiées ci-dessous.

Date de reporting - la date à laquelle les états comptables (financiers) sont préparés pour la période de reporting.

Explications sur les états comptables (financiers), ainsi que sur les indicateurs rendus publics des états comptables (financiers) (ci-après - Explications) - systématisées et (ou) formalisées de manière unifiée informations qui complètent les informations présentées dans les rapports qui font dresser les états comptables (financiers) (ci-après - rapports), sous la forme d'une description verbale des indicateurs rendus publics et (ou) le détail des informations divulguées dans les rapports qui composent les états comptables (financiers).

Divulgation d'informations - reflet des informations (en valeur, termes naturels (numériques) et (ou) sous forme de descriptions verbales) dans les rapports qui composent les états comptables (financiers), dans les Explications, ainsi que la divulgation publique de les indicateurs des états comptables (financiers).

III. Exigences générales relatives aux rapports comptables (financiers)

6. Les objectifs des états comptables (financiers) sont de présenter les informations nécessaires à la prise de décisions économiques par les utilisateurs des états comptables (financiers) :

a) sur les sources, la répartition et l'utilisation des ressources financières ;

b) sur les modalités de financement des activités de l'entité déclarante et de satisfaction de ses besoins en ressources financières ;

c) sur la capacité de l'entité déclarante à soutenir financièrement ses activités et à exercer les pouvoirs (fonctions) de l'État (municipaux), à exercer des activités pour effectuer des travaux, à fournir des services ;

d) sur la situation financière du sujet du reporting et ses changements ;

e) d'autres informations nécessaires pour évaluer les résultats des activités de l'entité déclarante, y compris en ce qui concerne les coûts des activités de l'entité déclarante, l'efficacité de ces activités, les résultats obtenus et le respect des restrictions prévues par la législation budgétaire de l'entité déclarante. Fédération Russe.

L'information comptable (financière) à usage général est utilisée pour prédire le volume de ressources nécessaires à la poursuite des activités de l'entité déclarante, y compris les valeurs prévues (estimées) des ressources qui devraient être reçues (créées) dans le cadre de ces activités. , ainsi que la prévision du volume des risques associés à ces activités et incertitudes.

7. Pour atteindre ces objectifs, les états comptables (financiers) contiennent les informations suivantes :

a) sur les actifs ;

b) sur les obligations ;

c) sur les revenus ;

d) sur les dépenses ;

e) sur les flux de trésorerie ;

f) des informations non financières supplémentaires présentées sous forme de rapports distincts constituant les états comptables (financiers), y compris la note explicative des états comptables (financiers) ou dans le cadre de ceux-ci.

Les états comptables (financiers) sont préparés sur la base de données comptables.

8. Dans les états comptables (financiers), les indicateurs d'actifs et de passifs, de revenus et de dépenses sont reflétés séparément (en détail), sauf dans les cas où les actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers) prévoient le reflet de tels indicateurs de manière généralisée - indicateur d'actif moins passif, revenus moins dépenses.

Les actifs pour lesquels la réglementation régissant la comptabilité et l'établissement des états comptables (financiers) prévoient la constitution de réserves sont reflétés dans le bilan des entités déclarantes moins ces réserves.

Les flux de trésorerie sont reflétés dans le tableau des flux de trésorerie sous forme d'entrées ou de sorties de fonds conformément aux exigences de la présente Norme et d'autres réglementations régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers).

9. Les données des états comptables (financiers) annuels sont confirmées par les résultats de l'inventaire des actifs et des passifs.

10. Les états comptables (financiers) de l'entité déclarante comprennent des indicateurs de toutes ses divisions structurelles, y compris les succursales et les bureaux de représentation, quel que soit leur emplacement.

11. Chaque rapport inclus dans les états comptables (financiers), ainsi que les explications, sont nommés séparément.

De plus, chaque rapport contient les informations suivantes :

a) le nom de l'entité déclarante ;

b) degré de généralisation du reporting : individuel ou consolidé ;

a) la nature du reclassement des indicateurs de reporting ;

b) les indicateurs de coûts soumis à reclassement des indicateurs de reporting ;

c) le motif du reclassement des indicateurs de reporting.

Si le reclassement des indicateurs de reporting pour la période de reporting précédente n'est pas effectué par l'entité déclarante, alors dans les Explications, l'entité déclarante doit indiquer :

la raison pour laquelle les indicateurs de reporting ne sont pas reclassés ;

la nature des ajustements des indicateurs de reporting comptable (financier) qui seraient apportés en cas de reclassement des indicateurs de reporting.

19. Les ajustements des informations comparatives en relation avec des changements dans les méthodes comptables de l'entité déclarante ou des corrections d'erreurs sont effectués de la manière établie par d'autres actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers).

20. Tous les indicateurs significatifs des états comptables (financiers) reflétant des groupes d'actifs, de passifs et d'autres éléments comptables sont présentés séparément.

Les indicateurs qui diffèrent des autres par leur contenu (fonctionnel, économique) sont présentés séparément, sauf dans les cas où le reflet d'indicateurs généralisés n'affecte pas la matérialité des informations fournies dans les états comptables (financiers).

Les indicateurs dont la généralisation n'affecte pas l'importance relative des informations fournies dans les états comptables (financiers), mais qui sont nécessaires à la présentation fiable des informations sur les résultats des activités de l'entité déclarante, sont présentés séparément dans les Explications. .

21. Pour tous les indicateurs d'états comptables (financiers) publiés publiquement, l'entité déclarante fournit des informations comparables pour au moins une période précédente similaire, sauf dans les cas où les actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers) en disposent autrement.

S'il existe des explications descriptives (verbales) pour certains indicateurs des états comptables (financiers), des informations descriptives comparables pour la période précédente sont divulguées s'il est nécessaire que les utilisateurs des états comptables (financiers) comprennent ces indicateurs.

22. Lors de la publication d'indicateurs de reporting comptable (financier), les indicateurs préparés sur la base de données comptables sont distingués des autres informations sur les activités de l'entité déclarante de manière à ce que les utilisateurs des états comptables (financiers) publics puissent distinguer ces informations de d'autres informations sur les activités de l'entité déclarante.

23. Les indicateurs de reporting comptable (financier) rendus publics sont présentés en milliers, millions ou milliards de roubles. Pour des informations plus détaillées, lors de l'élaboration des Explications, les indicateurs des états comptables (financiers) sont présentés dans d'autres unités de mesure.

24. Les indicateurs divulgués des états comptables (financiers) de l'entité comprennent :

indicateurs reflétés dans le bilan, le compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie, la note explicative ;

des indicateurs de reporting qui permettent une comparaison des indicateurs approuvés par la loi (décision) relative au budget et aux indicateurs d'exécution du budget ;

Explications.

Bilan

25. Les indicateurs de bilan caractérisent la situation financière de l'entité déclarante à la date de clôture. Les indicateurs du bilan sont présentés en début et en fin d'année de reporting.

26. Les actifs et passifs du bilan sont présentés divisés en long terme (non courant) et à court terme (courant).

27. Un actif d'une entité déclarante est classé comme courant s'il répond à au moins un des critères suivants :

a) l'actif est destiné à la consommation, au transfert (vente) ou à la conversion en espèces (autres actifs) dans les 12 mois suivant la date de clôture ;

b) l'actif est un actif financier classé conformément aux réglementations régissant la comptabilité et l'établissement des états comptables (financiers) comme actif à court terme ;

c) l'actif représente de la trésorerie ou des équivalents de trésorerie (des placements à court terme très liquides, facilement convertibles en un montant connu de trésorerie et ne sont pas soumis à des risques importants de changement de valeur, par exemple des dépôts à vue), à ​​condition qu'il y ait Il n'y a aucune restriction quant à leur échange ou leur utilisation à des fins de remboursement pendant une période n'excédant pas 3 mois après la date de clôture.

Les actifs courants comprennent les stocks, les créances et autres actifs qui peuvent être consommés, transférés (vendus) ou convertis en espèces dans les 12 mois suivant la date de clôture, même s'il n'est pas prévu qu'ils soient cédés au cours de cette période. Les actifs courants comprennent également la partie courante des actifs financiers à long terme, c'est-à-dire la partie des actifs financiers à long terme d'une entité qui doit être remboursée dans les 12 mois suivant la date de clôture.

Tous les autres actifs de l'entité présentant les états financiers, y compris les actifs corporels, incorporels et financiers, sont classés comme non courants.

28. Une obligation d'une entité déclarante est classée à court terme si elle répond à au moins un des critères suivants :

a) il est prévu qu'il soit remboursé dans les 12 mois suivant la date de reporting (même si la période de remboursement initiale dépassait 12 mois) ;

b) le passif est un passif financier classé conformément aux réglementations régissant la comptabilité et l'établissement des états comptables (financiers) comme passif à court terme ;

c) l'entité déclarante n'a pas le droit inconditionnel de différer le remboursement de l'obligation d'au moins 12 mois après la date de clôture.

Obligations telles que les salaires à payer et autres dépenses à payer associées aux activités de l'entité déclarante, les comptes à payer pour les impôts, les frais et autres paiements obligatoires aux budgets de tous les niveaux du système budgétaire de la Fédération de Russie (à l'exception des crédits d'impôt à l'investissement fournis de la manière établie par la loi Fédération Russe, dont la période de mise à disposition dépasse 12 mois après la date de clôture) constituent une partie du fonds de roulement utilisé par l'entité déclarante. Ces passifs sont classés comme courants même s'ils doivent être réglés plus de 12 mois après la date de clôture. Les passifs courants comprennent également la part actuelle des passifs à long terme, c'est-à-dire une partie des passifs à long terme de l'entité qui sont sujets à remboursement dans les 12 mois suivant la date de clôture.

Tous les autres passifs de l'entité présentant les états financiers sont classés comme à long terme.

29. Si l'entité déclarante s'attend et a le droit, selon les termes de l'accord de financement, de reconduire ou de refinancer toute obligation pour une période dépassant au moins 12 mois après la date de clôture, l'obligation est classée comme non courante, même si elle est dû sur une période plus courte. Si l'entité déclarante n'a pas le droit de reconduire ou de refinancer une obligation, alors la possibilité de reconduction ou de refinancement de ce passif n'est pas prise en compte et le passif est classé comme courant.

30. Une obligation née d'une violation par l'entité déclarante des termes de l'accord de financement et susceptible d'être exécutée à la demande du créancier est classée comme à court terme, même si les exigences du créancier ne prévoient pas le respect de l'obligation dans les 12 mois suivant la date de clôture et à la date de clôture, l'entité déclarante n'avait pas le droit de différer l'exécution de la créance du créancier pendant une période de plus de 12 mois après la date de clôture.

Si, avant la date de clôture ou après la date de clôture, mais avant la date d'approbation des états comptables (financiers), en accord avec le créancier, l'entité déclarante a le droit de reporter le remboursement de l'obligation pour une période se terminant non plus tôt que 12 mois après la date de clôture, à condition que le créancier n'ait pas le droit d'exiger de l'entité déclarante qu'elle s'acquitte d'une obligation dans les 12 mois suivant la date de clôture ; une telle obligation est classée comme à long terme.

31. Pour les titres de créance classés dans les états comptables (financiers) comme à court terme, l'entité comptable fournit des informations sur les événements suivants survenus entre la date de clôture et la date d'approbation des états comptables (financiers) :

a) refinancement à long terme ;

b) élimination de la violation de l'accord de financement à long terme ;

c) obtenir du créancier un report de l'exécution des obligations pour une période se terminant au plus tôt 12 mois après la date de clôture.

32. Les indicateurs d'actifs des entités déclarantes sont présentés sur une base nette, c'est-à-dire diminués des éventuels amortissements cumulés des actifs amortissables, des pertes de valeur, des réserves pour dépréciation des stocks et des provisions pour créances douteuses.

33. Dans les explications, l'entité déclarante fournit des informations détaillées et importantes sur les actifs et les passifs nécessaires aux utilisateurs des états comptables (financiers) pour comprendre la situation financière de l'entité déclarante.

34. Dans les explications, l'entité déclarante fournit des informations sur l'actif net. Dans les cas où l'actif net ne dépasse pas la limite inférieure des limites autorisées établies par la législation en vigueur de la Fédération de Russie, les explications divulguent en outre les raisons de l'écart par rapport aux exigences, ainsi qu'un plan d'action pour normaliser les indicateurs.

Releve de revenue

35. Le reflet équilibré des revenus et des dépenses (reflet des revenus moins les dépenses correspondantes) lors de la divulgation des indicateurs de l'état des résultats financiers n'est autorisé que dans les cas prévus par la présente Norme et d'autres actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers). .

36. Lorsqu'elle détaille les indicateurs du rapport de performance financière, l'entité déclarante fournit des informations détaillées sur les produits et dépenses de la période de reporting et de la même période de l'année précédente, systématisées selon leur degré de matérialité par rapport au résultat financier de l'entreprise. période de déclaration.

Note explicative et explications

37. En plus de fournir des indicateurs de bilan, des états de performance financière et des tableaux de flux de trésorerie, l'entité déclarante est tenue d'établir une note explicative aux états comptables (financiers).

La note explicative des états comptables (financiers) de l'entité déclarante est présentée de manière ordonnée et contient les informations suivantes :

a) des informations sur la localisation et la forme juridique de l'entité déclarante ;

b) des informations sur les changements de nom de l'entité au cours de la période de reporting, si de tels changements ont été apportés ;

c) une liste des principaux actes juridiques réglementaires réglementant les activités de l'entité déclarante ;

d) le nom du fondateur de l'entité déclarante et le nom de l'organisme exerçant le contrôle financier externe de l'État (municipal) ;

e) si l'entité déclarante a été créée pour une certaine période, alors des informations sur la durée de ses activités ;

f) des informations sur les principales activités de l'entité déclarante, d'autres informations sur les activités de l'entité qui sont essentielles aux utilisateurs du reporting pour comprendre la situation financière, les résultats financiers des activités et les flux de trésorerie de l'entité ;

g) une indication que les indicateurs de reporting comptable (financier) présentés sont formés sur la base d'actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des rapports comptables (financiers) ;

h) une brève description des principales dispositions de la politique comptable, notamment :

méthodes d'évaluation des actifs, des passifs, des produits et des dépenses utilisées par l'entité déclarante lors de la préparation des états comptables (financiers) dans les cas où les actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers) permettent à l'entité déclarante de choisir l'une des plusieurs méthodes d'évaluation acceptables actifs, passifs, revenus et dépenses ;

les méthodes comptables appliquées par l'entité présentant les états financiers lors de la première application de la présente Norme et la nature de ces dispositions ;

des informations sur les jugements professionnels portés dans le processus d'application des méthodes comptables et ayant un impact significatif sur la performance des états comptables (financiers) (par exemple, des jugements professionnels quant à savoir si les objets sont classés comme immobilisations ou comme immeubles de placement, si les contrats sont des contrats de location les accords);

d'autres dispositions de la politique comptable de l'entité déclarante nécessaires aux utilisateurs des états comptables (financiers) pour comprendre sa situation financière, sa performance financière et ses flux de trésorerie ;

i) les informations dont la divulgation dans la note explicative des états comptables (financiers) est requise conformément à la présente Norme, à d'autres actes juridiques réglementaires régissant la comptabilité et la préparation des états comptables (financiers) ;

j) des informations sur les principales sources d'incertitude dans les estimations comptables, y compris les hypothèses clés sur les événements futurs et d'autres sources clés d'incertitude qui risquent de provoquer un ajustement significatif de la valeur comptable des actifs et des passifs au cours du prochain exercice, ainsi que comme le nom et la valeur comptable de ces actifs et passifs à . Ces estimations comptables comprennent, par exemple, les estimations de la valeur recouvrable de certaines catégories d'immobilisations corporelles, les estimations de l'impact de l'obsolescence technologique sur la valeur des stocks, les estimations de provisions liées à l'issue future de litiges en cours ;

k) des informations sur les résultats de la mise en œuvre par l'entité déclarante de son plan d'activité financière et économique (estimation budgétaire) ou une indication du nom et du lieu de publication du rapport contenant ces informations ;

l) des informations sur les résultats de l'exécution par la personne concernée d'une mission étatique (municipale) ou une indication du nom et du lieu de publication du rapport contenant ces informations ;

m) d'autres informations financières et non financières nécessaires aux utilisateurs des états comptables (financiers) pour comprendre la situation financière, la performance financière et les flux de trésorerie de l'entité déclarante.

V. Dispositions transitoires de cette norme lors de sa première application

38. Lors de l'application de la présente Norme pour la première fois, l'entité déclarante divulgue les indicateurs de reporting comptable (financier) sur son portail sur le réseau d'information et de télécommunications Internet et (ou) toute autre ressource sur le réseau d'information et de télécommunications Internet.

39. La présentation d'informations comparables pour au moins une période de reporting précédente dans les états comptables (financiers) générés lors de la première application de la présente Norme est effectuée par l'entité déclarante conformément à ses méthodes comptables appliquées au cours de la période de reporting.

40. Si l'entité déclarante ne présente pas d'informations comparables pour au moins une période de reporting précédente dans les états comptables (financiers) préparés lors de la première application de la présente Norme, ce fait est indiqué dans les Explications.

_____________________________

* approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 mars 2011 n° 33n (enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 22 avril 2011, numéro d'enregistrement 20558), tel que modifié par arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 octobre 2012 n° 139n (enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 19 décembre 2012, numéro d'enregistrement 26195), du 29 décembre 2014 n° 172n (enregistré auprès du ministère des Justice de la Fédération de Russie le 4 février 2015, numéro d'enregistrement 35854), daté du 20 mars 2015. N° 43n (enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 1er avril 2015, numéro d'enregistrement 36668), daté du 17 décembre. , 2015 n° 199n (enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 28 janvier 2016, numéro d'enregistrement 40889), du 16 novembre 2016 n° 209n (enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 15 décembre 2016). 2016, numéro d'enregistrement 44741);

** approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 décembre 2016 n° 256n « Sur l'approbation de la norme comptable fédérale pour les organisations du secteur public « Cadre conceptuel pour la comptabilité et le reporting des organisations du secteur public » (enregistré auprès du Ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 27 avril 2017, numéro d'enregistrement n° 46517) ;

Aperçu des documents

La norme comptable fédérale pour les organisations du secteur public « Présentation des états comptables (financiers) » a été approuvée. Il est utilisé dans la préparation des rapports budgétaires, des rapports comptables (financiers) des institutions budgétaires et autonomes de l'État (municipales), à partir du reporting en 2018.

En particulier, la norme établit des exigences générales obligatoires concernant la composition minimale et la procédure de présentation des indicateurs rendus publics des états comptables (financiers) et des explications y afférentes, dont la publication est obligatoire conformément à la législation russe.

La norme est appliquée dans la préparation des rapports individuels et consolidés à usage général. Ses dispositions sont appliquées simultanément à l'application des dispositions de la norme comptable fédérale « Cadre conceptuel pour la comptabilité et le reporting des organisations du secteur public ».

Des exigences générales en matière de reporting sont établies, la composition et le contenu des indicateurs des états comptables (financiers) soumis à la divulgation publique sont répertoriés.

Le document indique également quelle est la période de reporting, la date de reporting. Le début de la période de reporting est déterminé pour les entités créées au cours de l'année de reporting, ou dont le type a été modifié à ce moment.

Chapitre 13

États financiers organisationnels

Les informations sur les transactions commerciales effectuées par une entité économique pendant une certaine période sont résumées dans les registres comptables pertinents et sont transférées sous une forme groupée aux états comptables (financiers). Dans le système de réglementation réglementaire de la comptabilité, les états financiers sont considérés comme un système d'indicateurs reflétant la situation patrimoniale et financière de l'organisation à la date de clôture, ainsi que les résultats financiers de ses activités pour la période de reporting. À son tour, période de déclaration – Il s'agit de la période pour laquelle l'organisation doit préparer des états financiers.

Cette procédure de synthèse des informations comptables est nécessaire avant tout pour l'organisation elle-même et est associée à une clarification et, dans certains cas, à un ajustement du cours ultérieur de ses activités financières et économiques. Par conséquent, les états financiers doivent identifier tous les faits susceptibles d'influencer l'évaluation par les utilisateurs des informations sur l'état des biens, la situation financière, les bénéfices et les pertes. Les utilisateurs de ces informations sont les dirigeants, fondateurs, participants et propriétaires des biens de l’organisation.

États financiers est un système unifié de données sur la situation patrimoniale et financière d'une organisation et sur les résultats de ses activités économiques et financières, compilé sur la base de données comptables sous des formes établies. Le principe d'établissement et de publication des états financiers est l'un des principes déterminants qui sous-tendent la méthodologie comptable.

Le concept de reporting et de publication constitue la base du système de normes comptables nationales dans la plupart des pays économiques. Cette disposition suppose que toute organisation, à un degré ou à un autre, a constamment besoin de sources de financement supplémentaires, principalement disponibles sur le marché des capitaux. Il n'est possible d'attirer des investisseurs et des créanciers potentiels qu'en les informant objectivement de vos activités financières au moyen d'états comptables (financiers).

Dans quelle mesure les résultats financiers publiés et la situation financière actuelle et future de l'organisation sont-ils attractifs, si grande est la probabilité d'obtenir des sources de financement supplémentaires. Ainsi, les utilisateurs potentiels des états comptables (financiers) sont les personnes souhaitant investir leurs fonds disponibles dans une entreprise tierce. Ils sont principalement préoccupés par sa fiabilité et son efficacité opérationnelle. Et si les données du reporting leur inspirent confiance, ils achètent entièrement l'organisation, ou se contentent de sa part, ou deviennent investisseurs et créanciers. Pour aider à atteindre ces objectifs, le reporting comptable (financier) est conçu et présente, sous une forme condensée et concentrée, des données fiables sur les principaux indicateurs (significatifs) de l’activité économique de l’organisation.

Les états financiers préparés sur la base des règles établies par les actes réglementaires en matière comptable sont considérés comme fiables et complets.

Lors de la préparation des états financiers, une organisation doit garantir la neutralité des informations qu'ils contiennent, c'est-à-dire que la satisfaction unilatérale des intérêts de certains groupes d'utilisateurs d'états financiers par rapport à d'autres est exclue.

Selon le paragraphe 6 du PBU 4/99 « États comptables d'une organisation », « les états comptables doivent donner une image fiable et complète de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et de l'évolution de sa situation financière ».

Dans notre pays, la notion d'« états comptables » est traditionnellement utilisée, ce qui est confirmé par l'art. 2 de la loi fédérale « sur la comptabilité ». Dans le même temps, la loi fédérale « sur les sociétés par actions » utilise le terme « reporting financier ».

La loi fédérale « sur les activités d'audit » définit déjà le reporting des entreprises et des organisations comme le reporting financier (comptable) des entités auditées. Comme le montrent ces documents, il n'existe actuellement aucune définition claire de la notion d'« états comptables » ou d'« états financiers » dans la législation russe.

Par conséquent, lors de la présentation des questions abordées dans ce chapitre, nous retiendrons le terme « états financiers comptables ».

Les états financiers comptables d'une organisation sont un système d'indicateurs caractérisant les conditions et les résultats de son travail pour la période écoulée ; Il s’agit essentiellement d’un type particulier de document comptable, qui constitue un bref extrait de la comptabilité actuelle, reflétant des données récapitulatives sur l’état et les résultats des activités de l’organisation pour une certaine période.

Les états financiers comptables constituent le lien entre l'organisation et les autres entités du marché. De plus, lors de l'étude des états financiers, les sujets des relations de marché poursuivent des objectifs différents : les partenaires commerciaux sont intéressés par des informations sur la capacité de l'organisation à rembourser ses dettes à temps ; investisseurs - informations sur la possibilité de développement ultérieur de l'organisation, sa stabilité financière ; Les actionnaires s'inquiètent du prix de marché de l'action, du montant et de la procédure de paiement des dividendes. Compte tenu de ces objectifs, il convient de garder à l'esprit que lors de la préparation des états financiers, une organisation doit générer deux ensembles : les états financiers comptables proprement dits et les états soumis à l'administration fiscale. Les personnes ci-dessus sont intéressées par la première série de rapports. Le deuxième ensemble, en plus du reporting lui-même, comprend des calculs pour certains types d'impôts payés par l'organisation (déclarations fiscales) et divers certificats de calcul. Les états financiers comptables sont le principal résultat d'information généré sur les comptes comptables de l'exercice écoulé et reflétant le résultat final de toutes les activités économiques de l'organisation pour cette année (Fig. 13.1).

Une organisation opérant sur le marché, selon sa taille, son secteur d'activité et ses formes organisationnelles et juridiques, dispose de diverses ressources : propriété, terrain, main-d'œuvre. Ces ressources, investies par les propriétaires et les investisseurs empruntés, sont orientées vers la formation de fonds de roulement et de fonds de roulement dont le but est de servir le processus de production, qui est le but direct de la création d'une organisation.

Le résultat du processus économique d’une organisation est un résultat financier, qui peut être soit positif (bénéfice), soit négatif (perte). La valeur absolue de ce résultat est directement reflétée dans la forme principale (principale) des états financiers - dans le formulaire n° 1 « Bilan », et dans la séquence de sa procédure de calcul et de constitution - dans le formulaire n° 2 « Compte de résultat. ».

DANS économie administrative planifiée Les principales tâches de la comptabilité étaient la collecte et le traitement des informations destinées au gouvernement (ministères et départements) et aux autorités statistiques. L'organisation de la gestion de l'entreprise était réalisée par des autorités supérieures - les questions de planification, de tarification, de rémunération matérielle du travail et autres étaient décidées « au sommet » et « descendues » pour exécution par l'organisation de manière directive. L'organisation n'était considérée que comme un maillon distinct dans la gestion des biens de l'État et la comptabilité fournissait des informations sur sa sécurité. L'État était à la fois le propriétaire et le principal investisseur de l'organisation. Par conséquent, l’objectif principal des rapports de l’organisation dans ces conditions était de servir de moyen de vérifier l’accomplissement des tâches gouvernementales, l’exactitude des charges à payer au budget de l’État et l’exhaustivité de la collecte d’informations statistiques.

En développement économie de marché la comptabilité a des fonctions complètement différentes. Cela est dû avant tout au fait que dans les conditions du marché, la structure de propriété change ; Deuxièmement, l'organisation est obligée d'exercer ses activités dans des conditions de concurrence féroce, dont la présence nécessite une surveillance constante des conditions du marché et une planification minutieuse des activités. Troisièmement, dans les conditions modernes, les formes, les types et les conditions de financement des activités économiques changent : avec la quasi-absence de financement budgétaire et de prêts gouvernementaux, l'organisation doit entrer en concurrence à la fois pour les ressources de crédit des banques commerciales et pour les fonds d'autres investisseurs potentiels.

Ces facteurs prédéterminent la nécessité pour les entités du marché de fournir en temps opportun des informations complètes sur les résultats de leurs activités aux utilisateurs intéressés. Et il est naturel que le but d'une organisation présentant des états financiers à des utilisateurs externes soit avant tout d'obtenir des sources de financement supplémentaires. Du fait Quoi présenté dans le reporting, l’avenir de l’organisation en dépend souvent.

Les états financiers sont conçus pour répondre aux besoins généraux de la plupart des utilisateurs, mais ne sont pas tenus de fournir toutes les informations dont les utilisateurs peuvent avoir besoin pour prendre des décisions économiques. Les états financiers comptables reflètent principalement les résultats financiers d'événements passés. L'accent mis sur le reporting sur un nombre illimité d'utilisateurs a déterminé la nécessité d'identifier les principales caractéristiques des états financiers comptables, qui reflètent principalement la situation financière et les résultats financiers de l'organisation.

Les faits de l'activité économique et les transactions commerciales font l'objet de la comptabilité. Lors de leur enregistrement et de leur réflexion, le comptable doit suivre les normes comptables et utiliser les dispositions de base pour construire un système comptable.

Lors de l'établissement des rapports, les exigences des dispositions des documents réglementaires en matière comptable doivent être remplies concernant la divulgation dans les états financiers d'informations sur les changements de méthodes comptables ayant eu un impact significatif sur la situation financière, sur les transactions en devises, sur les flux de trésorerie. ou les résultats financiers de l'organisation, sur les actifs, le capital, les réserves et le passif, les revenus et les dépenses de l'organisation. Une telle divulgation peut être faite par l'organisation en incluant des indicateurs, des tableaux et des transcriptions pertinents directement dans les formulaires d'information financière ou dans la note explicative.

Les exigences suivantes s'appliquent aux informations générées dans le rapport :

respect de la période de reporting– en Russie, la période de référence (année) coïncide avec le calendrier ;

fiabilité Et exhaustivité– tous les indicateurs reflétés dans le reporting doivent être justifiés par des documents primaires et des registres comptables correctement exécutés, et ces indicateurs doivent refléter pleinement tous les faits de la vie économique qui ont eu lieu au cours de l'année de reporting ;

sous-séquence– maintenir la cohérence dans le contenu et la forme des états financiers et des explications y afférentes ;

neutralité– les informations incluses dans les états financiers générés doivent avoir le signe de la neutralité (manque d'intérêt d'une personne ou d'un groupe de personnes en particulier) ;

comparabilité– les informations reflétées dans les états financiers doivent être comparables du point de vue de la conduite de l'analyse de gestion et financière et de l'utilisation de leurs résultats dans le processus de gestion ;

exactitude de la conception.

Les états financiers comptables doivent inclure des indicateurs de performance de toutes les succursales, bureaux de représentation et autres divisions (y compris celles affectées à des bilans séparés).

Afin d'assurer la comparabilité des données comptables, des changements de méthodes comptables doivent être introduits dès le début de l'exercice. S'il n'y a pas de comparabilité, les données de la période précédant la période de reporting sont sujettes à ajustement. Dans ce cas, il convient de se guider sur les dispositions établies par la réglementation en vigueur du système de réglementation réglementaire de la comptabilité dans la Fédération de Russie. C'est l'unité méthodologique des indicateurs de reporting. L'ajustement, indiquant les raisons et les modalités de sa mise en œuvre, doit être indiqué dans la note explicative du bilan et du compte de résultat.

Les indicateurs relatifs aux actifs, passifs, revenus, dépenses et transactions commerciales individuels doivent être présentés séparément dans les états financiers s'ils sont significatifs et si, sans en avoir connaissance par les utilisateurs intéressés, il est impossible d'évaluer la situation financière de l'organisation ou les résultats financiers de ses activités.

Conformément aux exigences du PBU 4/99 « États comptables d'une organisation », les compensations entre éléments d'actif et de passif, éléments de résultat et de perte ne sont pas autorisées dans les états financiers, sauf dans les cas où une telle compensation est prévue par le dispositions comptables pertinentes.

Lors de la préparation des états financiers, une organisation doit être guidée par les principes de suffisance et de matérialité des informations.

Lors de la réflexion des données dans les états financiers, il convient de garder à l'esprit que si, conformément aux documents réglementaires, un indicateur est soustrait des données correspondantes lors du calcul ou a une valeur négative, alors il est indiqué entre parenthèses (perte non couverte ; coût de biens vendus, produits, travaux, services ; perte sur ventes, etc.).

Les états financiers comptables doivent être établis en russe et dans la monnaie de la Fédération de Russie.

Toutes les organisations, quelle que soit leur forme de propriété, qu'elles soient autosuffisantes ou financées par le budget, sont tenues de préparer des états financiers basés sur des données comptables synthétiques et analytiques.

Depuis le 1er janvier 2004, les états financiers annuels conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 n° 67n « sur les formulaires de rapports comptables des organisations » (ci-après dénommé l'arrêté n° 67n), tel que modifié par Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 18 septembre 2006. N° 116n, comprend les formulaires suivants :

Bilan (formulaire n°1) ;

Compte de résultat (formulaire n°2) ;

État des variations du capital (formulaire n° 3) ;

Tableau des flux de trésorerie (formulaire n°4) ;

Annexe au bilan (formulaire n°5) ;

Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus (formulaire n° 6) ;

Note explicative;

Rapport d'audit.

Des informations supplémentaires sont jointes au reporting, divulguant certains aspects des activités financières et économiques de l'organisation et constituées de certificats distincts :

Liste des organisations débitrices ;

Liste des organismes créanciers ;

Informations sur les comptes en devises étrangères dans les banques ou autres établissements de crédit opérant dans la Fédération de Russie et à l'étranger ;

Informations sur les comptes en roubles dans les banques et autres établissements de crédit opérant sur le territoire de la Fédération de Russie.

Il convient de noter que les nouvelles approches de préparation des états financiers s'expriment par le rejet des formulaires standard d'états comptables, c'est-à-dire à partir du même ensemble d'indicateurs sur le travail de l'organisation, quels que soient le type d'activité, l'échelle de production. , forme juridique, etc. Comme l'a montré la pratique , les formulaires standards étaient redondants pour certaines organisations en termes d'un certain nombre d'indicateurs, tandis que pour d'autres ils étaient insuffisants. À cet égard, il existe trois options possibles pour générer des états financiers avec des noms conventionnels : simplifié, standard et multiple.

Version simplifiée destiné aux petites entreprises et aux organisations à but non lucratif (sauf budget). Dans ce cas, un certain nombre de formulaires ne sont pas repris dans les comptes annuels : état de l'évolution du capital (formulaire n°3), état des flux de trésorerie (formulaire n°4), annexe au bilan (formulaire n°5). ). Pour les organisations à but non lucratif, il est recommandé d'inclure en plus dans le rapport annuel un rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus (formulaire n° 6).

Option standard destiné aux organisations opérant sur une base commerciale et appartenant au groupe des moyennes et grandes organisations. Cette option implique l'établissement d'états financiers par rapport à des exemples de formulaires conformément à l'arrêté n° 67n, si les indicateurs donnés dans ces exemples de formulaires permettent le respect des exigences générales de reporting énoncées dans le PBU 4/99, ainsi que des exigences concernant divulgation d'informations contenue dans la réglementation comptable.

Plusieurs options destiné aux organisations commerciales appartenant au groupe des plus grandes entreprises et aux grandes organisations ayant plusieurs types d'activités. Dans ce cas, le nombre de formulaires qui composent les états financiers augmente considérablement pour plusieurs raisons. Ainsi, il convient, au lieu d'un formulaire n°5 « Annexe au bilan », de présenter les indicateurs de ses différentes sections sous forme de fiches indépendantes d'états financiers, ou d'inclure une section caractérisant le montant des dépenses engagées. par l'organisation en annexe au formulaire n° 2 « Compte de résultat » .

De plus, du point de vue de la préparation des états financiers, une quatrième option est possible pour une catégorie distincte d'organisations - les sociétés par actions, dont les titres sont négociés en bourse. Ces organismes, en plus de préparer les états financiers comptables officiels conformément aux exigences établies, établissent des rapports, en tenant également compte des exigences des IFRS, et les présentent à l'organisateur des négociations sur le marché des valeurs mobilières, aux investisseurs et autres parties intéressées à leur demande.

De plus, les états financiers selon la fréquence d'établissement sont répartis comme suit :

États financiers intermédiaires ;

Reporting mensuel préparé pour un certain type d'organisation ;

Reporting trimestriel ;

États financiers annuels.

En fonction du degré de généralisation des données de reporting, les rapports comptables se distinguent entre primaires (compilés par les organisations), consolidés (compilés par les organisations mères) et consolidés (compilés par des organisations de niveau supérieur sur la base de rapports primaires).

Une organisation peut utiliser la liste donnée de formulaires de déclaration comme base pour développer ses propres formulaires de déclaration comptable. Il est important qu'il respecte en même temps les exigences générales imposées par la réglementation en vigueur pour ce reporting. La liste de ces exigences comprend tout d'abord l'exhaustivité, la matérialité, la neutralité, la comparabilité, la comparabilité, etc.

La composition des états financiers des organismes budgétaires est établie par le ministère des Finances de la Russie.

Les formulaires d'états financiers des organisations, ainsi que les instructions sur la procédure à suivre pour les remplir, sont approuvés par le ministère spécifié. D'autres départements qui réglementent les procédures comptables dans les limites de leurs pouvoirs approuvent les formulaires d'états financiers des banques, assurances et autres organismes qui ne contredisent pas les réglementations du ministère des Finances de la Russie.

Le rapport annuel des organisations de certains secteurs diffère considérablement des formulaires de déclaration généralement acceptés, par exemple le rapport annuel des entreprises agricoles. En plus des cinq formulaires standard remplis par les comptables de toutes les autres organisations, le service comptable du secteur agricole doit préparer et soumettre aux autorités statistiques fédérales et au ministère de l'Agriculture de Russie l'ensemble nécessaire de formulaires de déclaration spécialisés pour l'agriculture. entreprises:

1) formulaire n° 5-APK « Nombre et caisse salariale des salariés des organisations agricoles » ;

2) formulaire n° 7-APK « Rapport de vente de produits agricoles » ;

3) formulaire n° 8-APK « Rapport sur les coûts de production principale » ;

4) formulaire n° 9-APK « Rapport sur la production et le coût de la production végétale » ;

5) formulaire n° 10-APK « Rapport sur les financements ciblés » ;

6) formulaire n° 13-APK « Production et coût des produits de l'élevage » ;

7) formulaire n° 15-APK « Présence d'animaux » ;

8) formulaire n° 16-APK « Bilan produit » ;

9) formulaire n° 17-APK « Rapport sur le machinisme agricole et l'énergie ».

Dans le complexe agro-industriel, des formulaires spécialisés sont utilisés pour obtenir des informations plus complètes sur la production, le coût et la vente des produits agricoles, le nombre d'employés, la disponibilité des terres et des animaux dans l'organisation.

Dans chaque pays, les états financiers comprennent un nombre différent de rapports. Ainsi, les états financiers selon les normes américaines (GAAP) se composent de trois rapports principaux : le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. En plus de ces formulaires, les entreprises incluent souvent un état des bénéfices non répartis et un état des capitaux propres. Au Royaume-Uni, les états financiers sont représentés par le bilan, le compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie et la note explicative. En France, le reporting est constitué d'un bilan, d'un compte de profits et pertes et d'un tableau de financement décrivant les flux de trésorerie.

D'après les exemples ci-dessus, il ressort clairement que la composition du reporting dans différents pays est similaire, puisque les normes nationales prennent en compte les exigences des IFRS. En particulier, les IFRS proposent d'inclure dans le reporting : le bilan, le compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie, le tableau des flux de capitaux, la description des méthodes comptables, les explications des états. IFRS 1 « Présentation des états financiers » réglemente, ainsi que la structure et le contenu des formulaires de reporting, les exigences générales de divulgation des informations, établit les règles pour sa constitution et une liste des informations requises pour chaque rapport, à l'exception des flux de trésorerie. déclaration. Cette dernière fait l'objet de la norme IFRS 7 « Tableau des flux de trésorerie ».

Plusieurs directives couvrant les questions de reporting et d'audit ont été élaborées et adoptées dans la Communauté européenne. La quatrième directive, adoptée en 1978, traite du contenu des comptes annuels des sociétés. Il examine la base méthodologique générale de reporting des entreprises dans les pays membres de l'UE et propose des options alternatives pour le bilan et le compte de profits et pertes.

Selon la Quatrième Directive, le rapport annuel comprend un bilan, un compte de résultat et des annexes aux comptes. De plus, le document propose deux formats pour le bilan et quatre formats pour le compte de résultat. La directive attache une grande importance aux explications qui fournissent des informations permettant de décrypter les éléments de déclaration individuels. Il décrit les méthodes de formation et d'évaluation des indicateurs financiers. En plus des formulaires de déclaration, les sociétés européennes sont tenues de soumettre un rapport au conseil d'administration de la société, qui contient des informations sur les événements importants relatifs à la société survenus après la clôture de l'exercice, sur le développement attendu de la société, sur les activités dans les domaines de la recherche et du développement. Parallèlement, la directive prévoit la présentation d'un rapport d'audit si, selon la législation nationale, les rapports annuels sont soumis à publication.

Une comparaison de la composition du rapport annuel conformément aux normes IFRS, aux directives européennes, aux normes américaines (GAAP) et aux normes russes est présentée dans le tableau.

Il convient de noter que, contrairement au reporting russe, qui est strictement réglementé par des actes réglementaires, les normes internationales et les normes nationales des pays occidentaux déterminent uniquement la forme générale et l'ordre de disposition des articles, ainsi que les exigences générales en matière de divulgation d'informations.

Le reporting donne un aperçu de quatre aspects des activités d'une organisation :

La situation patrimoniale et financière de l'organisation dans une perspective à long terme - dans quelle mesure l'organisation est-elle stable, s'il est stratégiquement rentable d'y investir et d'avoir des partenariats ;

Résultats financiers – si l'organisation fonctionne de manière rentable ou non ;

Modifications des capitaux propres - une modification de l'actif net de l'organisation due à tous les facteurs, y compris l'apport de capital, son retrait, le paiement de dividendes, la formation de profits ou de pertes ;

La liquidité d'une organisation est la présence de liquidités disponibles comme élément le plus important d'un travail stable en cours en termes de rythme de travail avec les contreparties.

Le premier aspect de l’activité se reflète dans le bilan : la partie active du bilan donne une idée des biens de l’organisation, la partie passive donne une idée de la structure des sources de ses fonds. Le deuxième aspect est présenté dans le compte de résultat - tous les revenus et dépenses de l'organisation pour la période de reporting dans certains groupements sont présentés sous cette forme. En examinant le formulaire au fil du temps, vous pouvez comprendre l’efficacité moyenne du fonctionnement d’une organisation.

Le troisième aspect se reflète dans l'état des variations du capital, qui montre l'évolution de toutes les composantes des capitaux propres : capital autorisé et supplémentaire, réserves et autres fonds, bénéfice, etc.

Le quatrième aspect est déterminé par le fait que le profit et la trésorerie ne sont pas la même chose. Pour le rythme des règlements avec les créanciers, ce n'est pas le profit qui est important, mais la disponibilité des fonds dans les montants requis et au bon moment. Une certaine caractéristique en est donnée par le tableau des flux de trésorerie. Ce dernier formulaire est le plus difficile à compiler et à interpréter. Cependant, avec le bilan et le compte de profits et pertes, il constitue l'ensemble minimum de formulaires de déclaration recommandés pour la publication par les normes comptables internationales. La divulgation dans les états financiers d'informations sur les sources de fonds d'une organisation commerciale et les modalités d'utilisation de ces fonds n'est pas une tâche nouvelle pour la Russie et pour l'ensemble de la communauté économique mondiale.

Un tableau des flux de trésorerie est un rapport dynamique qui, en utilisant les méthodes de synthèse du bilan de certaines transactions commerciales de la période de reporting, explique les entrées et sorties d'actifs financiers réels. Par rapport au bilan et au compte de résultat, il vise à divulguer aux utilisateurs externes des états financiers des informations supplémentaires sur la situation financière de l'organisation qui ne peuvent être obtenues directement ou indirectement à partir d'autres éléments des états financiers.

Le tableau des flux de trésorerie reproduit la rotation du capital physique de l'organisation sous sa forme la plus liquide - le capital monétaire sous la forme de la partie des ressources financières de l'organisation qui a une forme universelle et généralement reconnue dans les transactions de paiement - la forme monétaire.

La remise des formulaires de comptes annuels est précédée de nombreux travaux préparatoires. Son contenu détermine la nécessité de confirmer la correspondance des données comptables avec la disponibilité réelle du bien et les sources de sa constitution. Par conséquent, le bilan annuel se caractérise par une fiabilité plus élevée par rapport aux bilans présentés au cours de l'année, puisque la base des travaux préparatoires est l'inventaire de tous types d'actifs économiques et de leurs sources.

Les états financiers consolidés sont une combinaison des états de deux ou plusieurs organisations entretenant certaines relations juridiques, financières et économiques.

Sous états financiers consolidés désigne des informations systématisées reflétant la situation financière, la performance financière et l'évolution de la situation financière des organisations, d'autres organisations, des organisations étrangères considérées aux fins de l'établissement de ces états en tant qu'entité économique unique conformément aux IFRS.

Le besoin de consolidation est déterminé par la faisabilité économique. Les entrepreneurs préfèrent souvent, au lieu d'une grande entreprise (holding), créer plusieurs petites organisations commerciales juridiquement totalement indépendantes. Grâce à cela, certaines économies sur le paiement des impôts peuvent être obtenues grâce à la fragmentation et à la limitation de la responsabilité légale des obligations. De plus, le degré de risque lié aux affaires est considérablement réduit et une plus grande mobilité est obtenue dans le développement de nouveaux domaines d'investissement en capital.

Le processus de consolidation est le suivant. Un groupe d'organisations juridiquement indépendantes mais économiquement liées prépare des états financiers consolidés. Dans ce cas, l’une d’entre elles joue un rôle dominant et est donc appelée organisation mère, les autres organisations jouent un rôle subordonné et sont appelées filiales. Les données de leurs états consolidés donnent un aperçu de la situation financière et des performances de l'ensemble du groupe d'organisations dans son ensemble. Parallèlement, chaque organisation tient des registres comptables de ses propres opérations et les prépare sous la forme de ses propres états financiers. Ainsi, le reporting consolidé présente deux caractéristiques :

1) il ne s’agit pas du reporting d’une organisation commerciale juridiquement indépendante. Le but du reporting consolidé n'est pas d'identifier le bénéfice imposable, mais uniquement d'avoir une idée générale des activités d'un groupe d'organisations ;

2) la consolidation n'est pas une simple sommation d'articles du même nom dans les états financiers des organisations du groupe. Les transactions entre les membres du groupe d'entreprises (c'est-à-dire les organisations membres du groupe) ne sont pas incluses dans les états consolidés, mais montrent uniquement les actifs et les passifs, les produits et les dépenses provenant des transactions avec des tiers.

L'établissement du reporting consolidé est effectué à l'aide d'algorithmes spéciaux basés sur les données comptables et de reporting des membres du groupe. Toutes les transactions intersociétés sont identifiées et éliminées au cours du processus de consolidation.

Les états financiers d'une filiale sont regroupés en états financiers consolidés dans les cas suivants :

1) si l'organisation mère possède plus de 50 % des actions avec droit de vote de la JSC ou plus de 50 % du capital autorisé de la LLC ;

2) si l'organisation mère a la possibilité de déterminer les décisions prises par la filiale conformément à l'accord conclu entre elles ;

3) si l'organisation mère dispose d'autres moyens de déterminer les décisions prises par la filiale.

Les données sur les sociétés affiliées sont incluses dans les états financiers consolidés si l'organisation mère détient plus de 20 % des actions avec droit de vote d'une société par actions ou plus de 20 % du capital autorisé d'une SARL.

Les états financiers consolidés sont préparés conformément aux normes IFRS. Sur le territoire de la Fédération de Russie, les IFRS et les interprétations des IFRS adoptées par le Conseil des normes internationales d'information financière et reconnues de la manière établie par le gouvernement de la Fédération de Russie sont appliquées.

Les états financiers consolidés sont préparés dans la monnaie de la Fédération de Russie et dans une autre monnaie, si les documents constitutifs le prévoient.

Les états financiers consolidés doivent être présentés en russe et dans une autre langue, si les documents constitutifs le prévoient.

Les états financiers consolidés sont établis pour chaque exercice de reporting dans les délais fixés dans les documents constitutifs, mais au plus tard 240 jours après la fin de l'exercice de reporting.

Les actes juridiques réglementaires ou les documents constitutifs peuvent exiger la préparation d'états financiers intermédiaires pour 3 mois, six mois, 9 mois et d'autres périodes sur une base cumulative à compter du début de l'année de référence. Les états financiers intermédiaires doivent être présentés au plus tard 90 jours après la fin de la période de reporting concernée.

L'algorithme d'établissement d'un bilan consolidé pour un groupe consolidé d'organisations est le suivant.

1. Addition ligne par ligne de tous les postes des bilans consolidés des sociétés principales et filiales comprises dans ce périmètre de consolidation.

Dans les cas où la part de participation de la société mère dans le capital social d'une filiale est inférieure à 50 %, tous les postes du bilan d'une telle filiale sont recalculés pour être inclus dans le bilan consolidé. Chaque poste du bilan est multiplié par un facteur de réduction (inférieur à un), déterminé à partir de l'indicateur de la part de participation de la société mère dans le capital social de la filiale. La part de participation de la société principale dans le capital social de la première filiale est de 43%, la seconde de 44,8%. Le facteur de conversion des éléments du bilan à inclure dans le bilan consolidé : pour la première société – 43:50 = 0,86, pour la seconde – 44,8:50 = 0,896.

2. Le poste du bilan consolidé « Placements financiers à long terme » est diminué du montant des investissements de la société principale en actions et parts du capital social des filiales. Parallèlement, le poste du bilan consolidé « Capital autorisé » est diminué de la valeur nominale des actions et parts du capital autorisé détenues par la société principale. L'excédent des coûts d'investissement réels sur la valeur nominale des actions et intérêts de chaque filiale est indiqué dans le poste du bilan « Réputation commerciale des filiales ».

3. Le poste du bilan consolidé « Placements financiers à long terme » est diminué du montant des prêts accordés aux filiales. Le poste « Prêts à long terme » ou le poste « Financements et revenus ciblés » est réduit du même montant.

4. Le poste du bilan consolidé « Autres actifs non courants » est diminué du montant des obligations locatives des filiales au titre de contrats de location-financement à long terme.

5. Les postes du bilan « Marchandises expédiées », « Règlements avec les débiteurs pour biens, travaux et services » et « Règlements avec les créanciers pour biens, travaux et services » sont diminués du montant de la dette mutuelle de la société principale et des filiales incluses dans le bilan consolidé. groupe. En raison des différentes évaluations des marchandises expédiées et des règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs, les soldes débiteurs et créditeurs des règlements mutuels ne correspondent pas. Il est conseillé de laisser la différence qui en résulte au bilan consolidé en fournitures non facturées sous le poste «Règlements avec les créanciers pour biens, travaux et services».

Une autre option est possible. L'écart qui en résulte au bilan consolidé est enregistré au poste « Autres actifs courants » ou en diminution du poste « Produits constatés d'avance », et s'il est insuffisant, en diminution du poste « Report à nouveau de l'exercice de reporting ». »

6. Le poste du bilan consolidé « Placements financiers à court terme » est diminué du montant des prêts accordés aux filiales. Le poste « Prêts à court terme » est diminué du même montant.

7. Les « Règlements avec des filiales » sont exclus des actifs et des passifs du bilan consolidé. Le solde de ces calculs est pré-vérifié. Leur solde débiteur doit nécessairement être égal au solde créditeur de la somme de tous les soldes consolidés.

8. Le solde des effets reçus et émis est diminué du montant de la dette mutuelle des sociétés consolidées sur les opérations avec effets.

9. Les postes du bilan consolidé « Avances accordées aux fournisseurs et entrepreneurs », « Avances reçues des acheteurs et des clients » sont réduits du montant de la dette mutuelle sur les avances nées au sein du groupe consolidé d'organisations entre la principale et les filiales.

10. Sous le poste « Règlements avec les fondateurs » du bilan consolidé, le solde créditeur est réduit en augmentant le poste « Report à nouveau de l'exercice de reporting » du montant des dividendes accumulés par les filiales en faveur de la société principale.

Le bilan consolidé des organismes ne comprend pas :

1) indicateurs de créances et dettes entre l'organisation mère et les filiales, ainsi qu'entre les filiales ;

2) les investissements financiers de l'organisation mère dans les capitaux autorisés des filiales et, par conséquent, les capitaux autorisés des filiales dans la partie détenue par l'organisation mère ;

3) les dividendes payés par les filiales de l'organisation mère ou d'autres filiales, ainsi que payés par l'organisation mère à ses filiales ;

4) les bénéfices et les pertes résultant des transactions entre l'organisation mère et les filiales, ainsi qu'entre les filiales.

Conformément à l'art. 105 Code civil de la Fédération de Russie filiales Une société commerciale est reconnue si une autre société commerciale (principale) ou une société de personnes a la possibilité de déterminer les décisions prises par cette société en raison d'une participation prédominante dans son capital autorisé, soit conformément à un accord conclu, soit autrement. Dépendant société commerciale selon l'art. 106 du Code civil de la Fédération de Russie est reconnu comme tel si une autre société possède plus de 20 % des actions avec droit de vote d'une société par actions ou 20 % du capital autorisé d'une société à responsabilité limitée.

L'organisation mère, par rapport à ses filiales, agit en tant que société principale (partenariat) et par rapport à ses sociétés dépendantes, en tant que société dominante (participante).

L'indicateur « Revenus de participation dans d'autres organisations », obtenu à la suite de la synthèse des données de reporting, est diminué du montant des dividendes versés par les filiales à la société mère et entre elles, et est également ajusté en tenant compte des données obtenues. après consolidation des indicateurs du compte de résultat financier de l’exercice précédent.

L'indicateur « Bénéfice (perte) de la période de reporting » du rapport consolidé est déterminé sur la base des données sur les autres revenus et dépenses, diminués des revenus et dépenses mutualistes des organismes consolidés, en tenant compte de l'indicateur consolidé précédent « Bénéfice (perte) de activités financières et économiques ».

Le bénéfice (perte) non distribué de la période de reporting est déterminé par une diminution de l'indicateur « Bénéfice de la période de reporting » ou une augmentation de l'indicateur « Perte de la période de reporting » du montant de l'impôt sur le revenu couru.

Le compte de résultat consolidé ne comprend pas :

1) les revenus de la vente de produits (biens, travaux, services) entre l'organisation mère et ses filiales, ainsi qu'entre les filiales d'une même organisation et les coûts attribuables à cette vente ;

2) les dividendes payés par les filiales de l'organisation mère ou d'autres filiales, ainsi que payés par l'organisation mère aux filiales ;

3) tous autres revenus et dépenses résultant de transactions entre l'organisation mère et les filiales, ainsi qu'entre les filiales.

L'inclusion des données des sociétés dépendantes dans les comptes consolidés s'effectue en y reflétant deux indicateurs de calcul :

1) l'indicateur de valorisation de l'organisation mère dans la société dépendante. Il est calculé comme suit : les coûts réels supportés par l'organisation lors de la réalisation d'investissements, plus (moins) la part de l'organisation mère dans les bénéfices (pertes) de l'entreprise dépendante pour la période à partir du moment où l'investissement a été réalisé. Cet indicateur est reflété dans le bilan consolidé comme un poste distinct dans le groupe de postes « Placements financiers à long terme » ;

2) un indicateur de la part de l'organisation mère dans les bénéfices ou les pertes de l'entreprise dépendante pour la période de référence. Il est calculé sur la base du montant des bénéfices non répartis ou des pertes non couvertes de la société dépendante pour la période de référence et du pourcentage d'actions avec droit de vote détenues par l'organisation mère dans leur nombre total (la part du capital autorisé détenue par l'organisation mère dans son montant total). Cet indicateur est reflété dans le compte de résultat consolidé dans un poste distinct « Produits (pertes) capitalisés » après le groupe des éléments des autres produits et charges et est inclus dans le résultat financier du groupe.

Des états financiers consolidés annuels sont présentés aux participants de l’organisation, y compris les actionnaires, ainsi que :

1) les organismes, à l'exception des établissements de crédit, à l'organe exécutif fédéral habilité ;

2) établissements de crédit - à la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Les états financiers consolidés intermédiaires sont présentés aux participants de l'organisation, y compris les actionnaires, si une telle présentation est prévue par ses documents constitutifs.

Les états financiers consolidés annuels préparés conformément à la loi fédérale sont soumis à un audit annuel obligatoire par un organisme d'audit. Le rapport du commissaire aux comptes confirmant la fiabilité des comptes consolidés est présenté avec les comptes consolidés.

L'organisation doit publier des états financiers consolidés annuels. Les états financiers consolidés sont considérés comme publiés s'ils sont publiés dans les systèmes d'information publics et (ou) publiés dans les médias accessibles aux personnes qui s'y intéressent. Les comptes annuels consolidés doivent être publiés par la société mère au plus tard le 1er septembre de l'année qui suit l'année de reporting.

La publication des comptes consolidés intermédiaires est effectuée dans les cas où cette décision est prise dans les documents constitutifs, qui fixent les modalités de leur publication.

Le contrôle de la présentation des comptes consolidés est exercé par l'organe exécutif fédéral du marché des valeurs mobilières.

Les rapports consolidés doivent être distingués des rapports consolidés. La principale différence entre eux est que lors de la génération de ces types de reporting, nous parlons de procédures fondamentalement différentes. Ainsi, lors de la préparation des états consolidés, comme mentionné ci-dessus, il n'y a pas de simple sommation ligne par ligne (ce qui se produit lors de la génération des états consolidés) des données reflétées dans les formulaires de reporting annuel des organisations du groupe. De plus, les états consolidés sont préparés sous le même ensemble de formulaires que les états financiers des organisations, et les états consolidés se composent uniquement d'un bilan et d'un compte de résultat.

Lors de l'évaluation des éléments des états financiers, l'organisation doit s'assurer du respect des hypothèses et des exigences prévues par le PBU 1/98 « Méthodes comptables de l'organisation ».

Bilan (formulaire n°1) est le plus important dans la structure hiérarchique de l'organisation. Le bilan se compose de deux parties : l'actif et le passif, dont les valeurs totales doivent être égales entre elles. Les actifs du bilan reflètent les soldes débiteurs et les passifs - les soldes créditeurs des comptes synthétiques. Les soldes constitués sur les comptes à la fin de la période de déclaration sont inscrits sur le formulaire n° 1 du grand livre.

Dans la comptabilité par ordre de journal, le chiffre d'affaires au crédit de chaque compte n'est enregistré dans le Grand Livre qu'à partir des ordres de journal. Les chiffres d'affaires débiteurs des comptes individuels sont synthétisés dans le Grand Livre à partir de plusieurs journaux de commandes dans le cadre des comptes correspondants. Si une organisation tient des registres à l'aide d'un formulaire de commande commémorative, les écritures dans les comptes du grand livre sont effectuées directement conformément aux commandes commémoratives. Lorsque des programmes informatiques de comptabilité sont utilisés dans les organisations, les données sont saisies dans le grand livre à partir de registres générés par la machine en fonction de l'utilisation d'un programme particulier.

Les données du bilan au début de la période de reporting doivent être comparables aux données du bilan de la période précédant la période de reporting.

Le bilan doit comprendre des indicateurs numériques dans une valorisation nette, c'est-à-dire diminuée des valeurs réglementaires, qui doivent être divulguées dans l'annexe au bilan et au compte de profits et pertes. En outre, les explications du bilan et du compte de profits et pertes doivent divulguer les écarts importants par rapport aux règles de comptabilité et d'établissement des états financiers de la Fédération de Russie, en indiquant les raisons qui ont provoqué ces écarts. Il est montré comment ces écarts ont affecté les résultats financiers de l'organisation et l'évolution de sa situation financière.

Les principes d'évaluation des éléments individuels du bilan prévoient les approches suivantes :

Les biens acquis à titre onéreux sont évalués à hauteur des frais réels d'acquisition ;

Les biens reçus à titre gratuit figurent au bilan à leur valeur marchande à la date d'acceptation en comptabilité, confirmée par des documents ou des expertises ;

Les biens fabriqués par l'organisation elle-même sont inscrits au bilan à hauteur des coûts de sa production ;

L'amortissement des immobilisations et des actifs incorporels est calculé quels que soient les résultats des activités financières et économiques de l'organisation ;

La valeur des immobilisations et des actifs incorporels est présentée en évaluation à la valeur réelle (résiduelle), c'est-à-dire en évaluation nette ;

L'utilisation d'autres méthodes d'évaluation des biens et du passif est autorisée dans les cas qui ne contredisent pas la législation et la réglementation en vigueur.

Dans la pratique mondiale, il est généralement admis d'évaluer les actifs à la valeur marchande. L'évaluation de certains types de biens et de passifs est régie par le Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie.

Le bilan reflète la composition des biens de l'organisation (actif du bilan) et les sources de formation de ces biens (passif) à une date précise. L'actif du bilan est composé de deux sections : « Actifs non courants » et « Actifs courants » ; passif du bilan - à partir de trois sections : « Capital et réserves », « Passifs à long terme » et « Passifs à court terme ».

Dans le bilan, les actifs et les passifs doivent être présentés avec une division en fonction de leur échéance (maturité) en court terme et long terme. Les actifs et passifs sont présentés à court terme si leur période de circulation (remboursement) n'excède pas 12 mois après la date de clôture ou la durée du cycle d'exploitation, si elle n'excède pas 12 mois. Tous les autres actifs et passifs sont présentés comme non courants.

La technique d'établissement d'un bilan consiste à le remplir sur la base de pièces comptables confirmées par des documents sources ou des supports techniques équivalents. L'établissement d'un bilan doit être précédé de la vérification du chiffre d'affaires et des soldes des comptes de comptabilité analytique avec le chiffre d'affaires et les soldes des comptes du Grand Livre. Dans ce cas, leur identité doit être réalisée.

L'élément principal du bilan est le poste du bilan. Dans la section I " Immobilisations Le bilan présente les groupes de postes suivants :

1) actifs incorporels ;

2) les immobilisations ;

3) construction inachevée ;

4) investissements rentables dans des actifs matériels ;

5) investissements financiers à long terme ;

6) actifs d'impôts différés ;

7) autres actifs non courants.

Actifs incorporels sont reflétés dans le bilan à la valeur résiduelle (moins les amortissements) et sont tels conformément au PBU 14/2007.

Dans le groupe d'articles " Immobilisations» fournir le coût de toutes les immobilisations qui le sont conformément au PBU 6/01. Les données sur les immobilisations, à la fois actives et mises en veilleuse ou en réserve, sont reflétées ici. Le détail de l'évolution de ces fonds au cours de l'année de reporting est donné en annexe au bilan (formulaire n°5). Les immobilisations, comme les immobilisations incorporelles, figurent au bilan à leur valeur résiduelle. Ces derniers sont déterminés par calcul en excluant du coût initial (de remplacement) le montant de leur amortissement accumulé pendant la période d'exploitation. Dans le montant des frais d'acquisition réels, ces objets sont pris en compte au bilan comme faisant partie des immobilisations corporelles et incorporelles pour lesquelles l'amortissement n'est pas comptabilisé pendant leur durée de vie (reçus dans le cadre d'un contrat de donation et à titre gratuit pendant le processus de privatisation). , élevage productif, réputation de l'entreprise, marques déposées, etc.) .P.).

Selon l'article " Construction en cours» montre les coûts des travaux de construction et d'installation réalisés par toutes les méthodes, ainsi que les coûts des investissements en capital associés à l'acquisition des immobilisations avant leur mise en service. Aussi, sous cet article, sont enregistrés les frais de constitution du troupeau principal, le coût des équipements nécessitant une installation et destinés à l'installation.

Les investissements en capital inachevés, ainsi que les objets d'investissements financiers (à l'exception des prêts) qui n'ont pas été intégralement payés, sont reflétés dans le bilan du promoteur (investisseur) à hauteur des coûts réels. Les montants impayés au poste des créanciers sont présentés au passif du bilan dans le cas où les droits sur l'objet, conformément à l'accord, ont été transférés à l'investisseur. Les montants contribués à l'acquisition future d'objets de tels investissements sont présentés à l'actif du bilan sous le poste débiteurs (lignes 230, 240).

Les investissements en capital réalisés dans les immobilisations louées réalisés par le preneur sont portés au bilan à hauteur des coûts réels, sauf indication contraire dans le contrat de location.

Article " Investissements rentables dans les actifs matériels"comprend les investissements rentables dans des actifs fournis à une organisation moyennant des frais pour une utilisation et une propriété temporaires conformément à un contrat de location.

Placements financiers à long terme représenter des investissements sous forme d'investissements d'une durée supérieure à un an en actions, obligations et autres titres, capital d'autres organismes. Les investissements financiers sont pris en compte à hauteur des dépenses réelles de l'investisseur. Les investissements financiers en actions d'autres organisations sont portés au bilan à la valeur de marché si celle-ci est inférieure à la valeur comptable acceptée. Cette règle s'applique lorsque ces actions sont cotées en bourse et que les informations sur les résultats de la cotation sont régulièrement publiées dans les publications concernées. En fin d'année, une réserve doit être constituée pour cette différence pour dépréciation des placements en titres au détriment du bénéfice avant impôt. Si à la fin de l'année le prix de ces actions a augmenté, le montant de la réserve précédemment constituée pour leur dépréciation est amorti pour augmenter le résultat financier. Les montants de la réserve pour créances douteuses non utilisés avant la fin de l'exercice de reporting suivant celui de sa création sont également ajoutés aux résultats financiers lors de l'établissement du bilan.

Article " Actifs d'impôts différés"a été introduit par le règlement comptable 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu ». Conformément au présent PBU, par actif d'impôt différé, on entend la partie de l'impôt sur le revenu différé qui devrait conduire à une réduction de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de l'exercice suivant ou des exercices suivants. Les actifs d'impôts différés sont égaux au montant déterminé comme le produit des différences temporelles déductibles survenues au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur à la date de reporting.

Autres actifs non courants contiennent des données sur les fonds et les investissements à long terme qui ne sont pas reflétés dans les articles mentionnés ci-dessus de la première section.

Section II " Actifs courants Le bilan comprend les groupes de postes suivants :

1) réserves ;

2) taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs acquis ;

3) comptes débiteurs ;

4) placements financiers à court terme ;

5) espèces ;

6) autres actifs courants.

Inventaires. Les postes du bilan de ce groupe reflètent le coût réel des matières premières, des matières principales et auxiliaires, du carburant, des produits semi-finis achetés, des conteneurs, des travaux en cours, des produits finis, des marchandises, c'est-à-dire les actifs comptabilisés en stocks conformément au PBU 5/ 01. Ces stocks, à l'exception des travaux en cours et des produits finis, sont présentés aux coûts réels de leur acquisition ou de leur fabrication.

Les matériaux issus de la radiation des immobilisations, des stocks et des articles ménagers faisant partie des actifs circulants impropres à l'usage sont comptabilisés à la valeur de marché à la date de radiation de ces objets du bilan.

Les matières premières, matériaux, carburants, composants, produits semi-finis achetés, pièces de rechange, conteneurs utilisés pour l'emballage et le transport des produits (marchandises) et autres ressources matérielles incluses dans le groupe des stocks sont présentés au bilan à leur coût réel. , y compris les coûts réels de leur acquisition et de leur approvisionnement.

Les produits finis sont reflétés dans le bilan conformément à la politique comptable de l'organisation :

Selon le coût de production standard (prévu) ;

Selon le coût réel de production ;

À hauteur des coûts directs.

Si les prix des ressources matérielles spécifiées ont diminué au cours de l'année ou si elles sont devenues obsolètes ou ont partiellement perdu leurs propriétés d'origine, elles sont alors présentées dans le bilan de fin d'année au prix des ventes possibles. La différence de prix est considérée comme une perte directe et est attribuée aux résultats financiers de l'organisation.

Selon le coût total réel ou standard (prévu), y compris le coût d'usine (de production) et les frais de vente (frais commerciaux), les marchandises expédiées, les travaux terminés et les services rendus sont pris en compte dans le bilan.

Les coûts des travaux en cours sont présentés au bilan selon une valorisation qui dépend de la nature de la production. Dans une seule fabrication de produits, les travaux en cours sont évalués à hauteur des coûts réels à la date de leur inventaire. En production de masse et en série, les soldes d'en-cours peuvent être évalués au bilan selon l'une des options suivantes :

Production réelle ou standard (prévue)

coût;

Éléments de coûts directs ;

Le coût des intrants matériels, c'est-à-dire les matières premières, les matériaux et les produits semi-finis.

Les charges constatées d'avance sont reflétées dans le montant des coûts réels liés à la mise en œuvre des activités au cours de l'année de reporting, mais soumis à remboursement au cours des exercices suivants (loyer, frais de formation du personnel, etc.).

Selon l'article " Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs acquis» indique le montant de la taxe sur la valeur ajoutée sur les ressources matérielles achetées auprès des fournisseurs conformément aux contrats d'achat. Ces dépenses font l'objet d'inscriptions dans les règlements mutuels avec le budget de la taxe sur la valeur ajoutée sur les ressources matérielles vendues.

Comptes à recevoir et à payer indiqués au bilan pour les montants convenus par les parties. Si ces obligations ne sont pas convenues, chacun des participants présente dans le reporting la dette en montants conformes aux données comptables actuelles, qu'il reconnaît comme exactes. Les désaccords entre les parties sont résolus conformément à la procédure établie par les autorités compétentes.

Comptes débiteurs est reflété séparément sous deux postes en fonction du moment de sa survenance : à court terme (dont les paiements sont attendus dans les 12 mois après la date de reporting) et à long terme (dont les paiements sont attendus plus de 12 mois après la date de reporting) . Le détail de l'état et de l'évolution des créances est donné en annexe au bilan sous la formule n°5.

Les créances irrécouvrables dont les délais de prescription ont expiré sont imputées aux résultats financiers de l'organisation ou par l'intermédiaire de la réserve pour créances douteuses, si elle est créée en option dans la politique comptable. Les résultats financiers incluent également le montant des comptes créditeurs dont les délais de prescription ont expiré. Pour les prêts reçus et autres fonds empruntés, principalement les prêts, la dette est indiquée à la fin de la période de reporting, en tenant compte des intérêts.

Vers l'article placements financiers à court terme inclure les prêts à court terme (pour une période ne dépassant pas un an) accordés aux organisations ; les investissements de l'organisation dans des titres d'autres émetteurs sont reflétés.

Avoirs en caisse et comptes bancaires en devises étrangères sont présentés dans les relevés dans la monnaie en vigueur dans la Fédération de Russie, pour des montants calculés en recalculant la devise étrangère correspondante au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie au 31 décembre de l'année de référence.

Autres actifs courants refléter des données qui ne sont pas reflétées dans d'autres articles de la deuxième section.

Section III" Capital et réserves Le bilan combine les sources à long terme de l’organisation :

capital autorisé– figure au bilan pour le montant inscrit dans les documents constitutifs comme un ensemble de contributions (actions d'actions, actions) des fondateurs (participants) de l'organisation. Son montant, ainsi que le montant de la dette réelle des fondateurs (participants) sont indiqués séparément dans le bilan ;

propres actions achetées aux actionnaires,– auparavant, ce poste était reflété dans les placements financiers à court terme – indique le coût des actions achetées aux actionnaires en vue de leur revente ou annulation ultérieure. Sur la base du principe de prudence, ces actifs sont considérés comme régulateurs du capital autorisé et sont donc reflétés dans le passif avec le signe moins ;

Capital supplémentaire– constitué à la suite de la réévaluation des immobilisations et de la formation de primes d'émission ;

Capital de réserve– reflète le montant des réserves constituées conformément à la loi et aux documents constitutifs ;

bénéfices non répartis (perte non couverte)– présente le bénéfice (la perte) sous deux rubriques : le bénéfice (la perte) restant à la disposition de l'organisation sur la base des résultats des travaux des périodes précédentes et le bénéfice non réparti (perte non couverte) de l'année de référence.

Résultats financiers(bénéfice ou perte) identifié au cours de l'année de déclaration, mais relatifs aux opérations des années précédentes, sous réserve d’inscription au bilan d’une année de déclaration donnée.

Dans le même temps, les revenus perçus au cours de l'année de déclaration, mais relatifs aux périodes de déclaration ultérieures, sont considérés comme chiffre d'affaires des périodes futures et sont reflétés dans le bilan en tant que poste distinct. Leur inclusion dans le résultat financier de l'organisation dans la part appropriée est effectuée au début de la période de reporting à laquelle se rapporte cette partie des revenus.

Ainsi, dans le bilan, le résultat financier de l'année de reporting de l'organisation est présenté sous forme de bénéfices non répartis (perte non couverte), c'est-à-dire le résultat final calculé pour la période de reporting, moins les impôts et autres paiements obligatoires, y compris diverses sanctions en cas de violation des règles fiscales, remboursées aux frais de l'arrivé.

devoirs à long terme reflétés dans la section IV du bilan sont représentés par les postes suivants :

prêts et crédits qui doivent être remboursés plus de 12 mois après la date de clôture ;

passifs d'impôts différés– le produit du taux d’impôt sur le revenu et de la différence temporelle imposable. L'émergence de cet article est également due à l'introduction du PBU 18/02 et est associée au calcul de l'assiette fiscale des bénéfices. Un passif d'impôt différé apparaît en comptabilité et dans le reporting dans une situation exactement inverse de celle donnée dans la description de l'article « Actifs d'impôts différés » ;

autres passifs à long terme inclure les montants devant être remboursés plus de 12 mois après la date de clôture.

Section V" Passifs à court terme » le bilan regroupe les montants suivants :

prêts et crédits, sous réserve de remboursement dans les 12 mois suivant la date de clôture ;

comptes à payer– les fournisseurs et entrepreneurs ; aux filiales et sociétés dépendantes ; au personnel de l'organisme de rémunération ; aux fonds extrabudgétaires et au budget ; Avances reçues; d'autres créanciers ;

dette envers les participants en paiement des revenus– reflète le montant de la dette de l’organisation pour les dividendes dus au paiement ;

chiffre d'affaires des périodes futures– indiquer les revenus perçus au cours de la période de déclaration, mais relatifs aux périodes de déclaration suivantes (futures) ;

réserves pour dépenses futures– des réserves sont prévues pour le paiement prochain des congés des salariés ; paiement d'une rémunération annuelle pour ancienneté ; paiement d'une rémunération basée sur les résultats du travail de l'année ; réparation d'immobilisations et autres réserves;

autres passifs à court terme.

Les obligations de règlement avec les banques et le budget doivent être cohérentes et identiques. Les incohérences concernant ces montants lors de l'établissement du bilan ne sont pas autorisées.

Compte de résultat (formulaire n°2) contrairement au bilan, qui est un « instantané » des biens de l’organisation et des sources de sa constitution, il vise à caractériser les résultats financiers des activités. Il reflète les revenus et les dépenses de l'organisation, en les répartissant dans les groupes suivants :

produits et charges des activités ordinaires– contenir des indicateurs des volumes de ventes de produits (revenus des ventes), du coût des produits vendus (travaux, services), de la marge brute, du montant des dépenses commerciales et administratives, du bénéfice (perte) des ventes ;

autres revenus et dépenses– dont les éléments reflètent les intérêts à recevoir et à payer, les revenus de participation à d'autres organisations, ainsi que d'autres revenus et dépenses (types de revenus et de dépenses qui ne se rapportent pas aux dépenses des activités ordinaires).

Ce formulaire indique également :

Bénéfice avant impôt ;

Actifs d'impôts différés ;

Passifs d'impôts différés;

Impôt sur le revenu courant ;

Bénéfice net de l'organisation.

Comme dans le cas du bilan, l'hypothèse adoptée par le ministère des Finances de la Fédération de Russie est importante pour la présentation des données dans le compte de résultat. certitude temporaire des faits de l'activité économique, selon lequel ces faits se rapportent à la période au cours de laquelle ils se sont produits, quelle que soit l'entrée ou la sortie réelle de fonds qui leur sont associées.

En l'absence de certains indicateurs nécessaires aux utilisateurs du reporting pour élaborer une image complète de la situation financière de l'organisation, il convient de partir des exigences principe de matérialité, selon lesquels des indicateurs supplémentaires nécessaires à l'utilisateur pour prendre une décision sont inclus dans les états financiers.

Les revenus individuels sont reconnus comme significatifs dans le cas où chacun d’eux représente cinq pour cent ou plus du revenu total de l’organisation, ce qui nécessite qu’ils soient reflétés dans le reporting. Ainsi, le formulaire n° 2 doit également indiquer une partie des dépenses pour chaque type. Cette approche garantit la formation de la base initiale nécessaire à l'analyse économique de l'efficacité des décisions de gestion.

Un indicateur est considéré comme significatif si sa non-divulgation est susceptible d'affecter les décisions économiques des utilisateurs intéressés prises sur la base des informations de reporting. La reconnaissance d'un indicateur comme significatif dépend directement de l'évaluation de l'indicateur, de sa nature et des circonstances particulières qui ont finalement influencé son apparition. Cela reconnaît que l'organisation a le droit d'adopter un autre critère autre que le niveau d'au moins 5 %.

Dans le même temps, les dépenses telles que les autres dépenses ne peuvent pas être divulguées dans le compte de résultat (formulaire n° 2) en relation avec les revenus correspondants. La base sur laquelle une organisation prend une telle décision, consignée dans ses politiques comptables, peut être :

Absence d'indices de matérialité pour ces dépenses lors de la détermination de la situation financière ;

L'absence de réglementation stricte dans les documents réglementaires en vigueur pour refléter ces dépenses dans le reporting.

Les petites entreprises qui ne sont pas passées à un système simplifié de comptabilité et de déclaration fiscale et qui ne sont pas soumises à des audits obligatoires ne peuvent pas fournir une ventilation des indicateurs individuels présentés dans le bilan et le compte de résultat.

État des variations du capital (formulaire n° 3) contient des indicateurs sur l'état et l'évolution des capitaux propres de l'organisation, le financement et les revenus cibles, les réserves pour les dépenses et paiements à venir et les réserves estimées. Le mouvement de chaque type de capital ou de réserves repose sur le principe de l’équation d’équilibre suivante :

où OS n est le solde des différents types de capital, réserves et fonds au début de la période de reporting ;

P à propos – augmentation de capital (reçue au cours de l'année de référence) ;

Et o – réduction du capital (dépensé au cours de l'année de référence) ;

OS k – le solde des différents types de capital, réserves et fonds à la fin de la période de référence.

Le rapport comprend les sections suivantes :

« Changement de capital» – contient des indicateurs sur la présence et le mouvement des éléments constitutifs du capital de l’organisation ;

« Réserves» – comprend les réserves constituées à partir des bénéfices non distribués de l’organisation conformément aux politiques et réglementations comptables ;

« Demandes de renseignements» – contiennent l’un des indicateurs analytiques les plus importants – le montant de l’actif net de l’organisation.

Les certificats du rapport indiquent des données sur l'actif net au début et à la fin de l'année de référence et sur les fonds reçus du budget et des fonds extrabudgétaires pour les dépenses pour les activités ordinaires et pour les dépenses pour les investissements en capital dans les actifs non courants (par domaines des dépenses pour le reporting et les années précédentes) . Parallèlement, les organisations fournissent une répartition des financements reçus par l'industrie.

Tableau des flux de trésorerie (formulaire n°4) reflète les indicateurs de flux de trésorerie - les flux de trésorerie.

Les flux de trésorerie comprennent les mouvements de fonds liés à diverses transactions commerciales. Les principaux canaux d’entrées et de sorties de fonds sont présentés dans la Fig. 13.2.

Dans la figure, les flèches pointant vers l’intérieur indiquent les entrées de fonds et les flèches pointant vers l’extérieur indiquent les sorties.

L'organisation planifie les flux de trésorerie en fonction du volume des ventes de produits à venir et de la présence d'une demande effective du marché. Parallèlement, un plan de revenus et de dépenses est établi pour l'année, le trimestre, ventilé par mois, et pour la gestion opérationnelle - par décennie. Si un solde de trésorerie positif est prévu sur une longue période, il convient alors d'envisager des moyens de l'utiliser de manière rentable. À certaines périodes, il peut y avoir un manque de liquidités. Ensuite, vous devez planifier les sources des fonds empruntés.

Indiqué sur la fig. 13.2 Les canaux d'entrées et de sorties incluent les mouvements de fonds sous forme monétaire et non monétaire. Par exemple, la vente de produits (travaux ou services) peut être réalisée soit au comptant, soit avec l'octroi d'un paiement différé pour la durée précisée dans le contrat de fourniture.

La réception des fonds pour les produits vendus au moment de la vente ou après une période déterminée est le principal canal d'entrées de trésorerie. D'autres sources de fonds sont l'émission, la vente de titres et l'attraction de ressources de crédit bancaire.

Les principaux domaines dans lesquels il y a une sortie de fonds dans l'organisation sont : le paiement des salaires des employés ; transfert de sommes pour rembourser des dettes de crédit, des dettes fiscales et des règlements avec des fournisseurs et des entrepreneurs.

Conformément à l'article 15 de l'arrêté n° 67n, les données du tableau des flux de trésorerie (formulaire n° 4) doivent caractériser l'évolution de la situation financière de l'organisation dans le contexte des activités courantes, d'investissement et financières.

Activités actuelles L'activité d'une organisation est considérée comme celle qui poursuit le profit comme objectif principal ou qui n'a pas pour objectif de réaliser un profit en tant que tel conformément au sujet et aux objectifs de l'activité, c'est-à-dire la production de produits agricoles, la performance de travail, vente de marchandises, approvisionnement en produits agricoles, etc.

Activités d'investissement Les activités de l'organisation liées à l'acquisition de terrains, de bâtiments et d'autres biens immobiliers, d'équipements, d'immobilisations incorporelles et d'autres actifs non courants, ainsi que leur vente, sont prises en compte ; avec la mise en œuvre de sa propre construction, dépenses de R&D ; avec des investissements financiers (achat de titres d'autres organisations, y compris de titres de créance, contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations, fourniture de prêts à d'autres organisations, etc.).

Activités financières L'activité d'une organisation est considérée comme le résultat de la modification de la taille et de la composition des fonds propres et des fonds empruntés de l'organisation (recettes provenant de l'émission d'actions, d'obligations, de prêts d'autres organisations, remboursement de fonds empruntés, etc.).

Sur la base des résultats de chaque type d'activité, le montant des flux de trésorerie nets (issus des activités courantes, des activités d'investissement, des activités de financement) est calculé dans le formulaire n°4 « Tableau des flux de trésorerie ». Enfin, l'augmentation (ou la diminution) nette totale de la trésorerie et son solde à la fin de la période de reporting sont calculés.

Les informations sur les flux de trésorerie de l'organisation sont présentées dans la monnaie de la Fédération de Russie. Dans le cas de la présence (mouvement) de fonds en devises étrangères, des informations sont générées sur le mouvement des devises étrangères pour chacun de ses types par rapport au tableau des flux de trésorerie adopté par l'organisation. Après cela, les données de chaque calcul effectué en devise étrangère sont recalculées au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date d'établissement des états financiers. Les données obtenues pour les calculs individuels sont résumées lors du remplissage des indicateurs correspondants du tableau des flux de trésorerie.

Lorsqu'il est divulgué par une organisation dans Annexe au bilan (formulaire n°5) les informations sur les actifs qu'elle possède en tant qu'immobilisations corporelles, immobilisations incorporelles, investissements rentables dans des immobilisations corporelles, fournissent séparément des données sur le coût initial (de remplacement) de ces actifs et l'amortissement cumulé.

Lors de la divulgation d'informations sur les dépenses des activités ordinaires, regroupées par éléments pertinents, les données sont présentées dans leur ensemble pour l'organisation sans tenir compte du chiffre d'affaires intra-entreprise. Le chiffre d'affaires à la ferme comprend les coûts liés au transfert de produits, produits, travaux et services au sein de l'organisation pour les besoins de sa propre production, des fermes de services, etc.

La demande (formulaire n°5) comprend les rubriques suivantes :

Actifs incorporels ;

Immobilisations ;

Investissements rentables dans des actifs matériels ;

Dépenses de R&D ;

Dépenses pour le développement des ressources naturelles ;

Placements financiers ;

Comptes recevables et créditeurs ;

Dépenses pour activités ordinaires (par éléments de coût) ;

Des provisions;

Aide gouvernementale.

Rapport sur l'utilisation prévue des fonds reçus (formulaire n° 6). Ce formulaire est destiné aux rapports des organisations à but non lucratif sur les dépenses des fonds reçus grâce à un financement ciblé pour assurer la mise en œuvre des tâches assignées à ces organisations.

DANS note explicative Vous devez fournir une brève description des activités de l'organisation (activités ordinaires ; activités courantes, d'investissement et financières), des principaux indicateurs et facteurs qui ont influencé les résultats financiers des activités de l'organisation au cours de l'année de référence, ainsi que des décisions fondées sur les résultats de examen des états financiers annuels et répartition du bénéfice net, c'est-à-dire divulguer des informations pertinentes utiles pour obtenir une image plus complète et objective de la situation financière de l'organisation, de la performance financière de l'organisation pour la période de reporting et de l'évolution de ses finances position.

Lors de la présentation dans la note explicative des principaux indicateurs de performance qui caractérisent l'évolution qualitative de la situation immobilière et financière, leurs raisons, le cas échéant, la procédure acceptée de calcul des indicateurs analytiques (rentabilité, part du fonds de roulement propre, etc.) doivent être indiquées.

immobilisations (part de la partie active des immobilisations, amortissements, renouvellement, taux de cession, etc.) ;

actifs incorporels ;

investissements financiers;

niveau scientifique et technique des produits, etc.

Ces informations peuvent être complétées par les tableaux analytiques et les transcriptions nécessaires. Il est recommandé de déterminer les tendances des indicateurs de performance clés, ainsi que les changements qualitatifs de la situation immobilière et financière, ainsi que leurs causes.

La note explicative doit refléter des informations divulguant des informations sur l'évaluation de la situation financière de l'organisation pour l'avenir, en fonction du décalage temporel. Lors de l'évaluation de la situation financière à court terme, des indicateurs permettant d'évaluer le caractère satisfaisant de la structure du bilan (liquidité actuelle, provision de fonds propres et rétablissement de la solvabilité) peuvent être donnés. Dans ce cas, vous devez prêter attention aux facteurs affectant les résultats finaux des activités, tels que :

Disponibilité et mouvement des fonds en espèces et sur les comptes bancaires ;

Disponibilité des comptes débiteurs et créditeurs en souffrance ;

La présence et la survenance de prêts et emprunts qui ne sont pas remboursés à temps ;

L'exhaustivité et la rapidité du transfert des impôts pertinents au budget et des paiements obligatoires aux fonds extrabudgétaires.

Lors de l'évaluation de la situation financière à long terme, la note explicative doit refléter les facteurs suivants : la structure des sources de fonds, les caractéristiques de la dépendance de l'organisation à l'égard des investisseurs et créanciers externes, ainsi que les caractéristiques de la dynamique des investissements pour années précédentes et pour l’avenir, déterminant l’efficacité de ces investissements.

De plus, une évaluation de l’activité commerciale de l’organisation peut être fournie avec une description des principaux facteurs qui la déterminent. Ceux-ci incluent : la réputation de l'organisation sur un marché donné, son étendue et sa capacité, le montant de la demande effective qui s'est développée au cours des années précédentes, les conditions et l'amélioration de la politique de crédit de l'organisation, la présence de relations établies avec les fournisseurs et les entrepreneurs, le niveau d'efficacité dans l'utilisation des ressources disponibles dans l'organisation.

La note explicative doit signaler les faits de non-application des règles comptables dans les cas où elles ne permettent pas un reflet fiable de la situation patrimoniale et des résultats financiers de l'organisation avec une justification appropriée. Également dans la note explicative, l'organisation annonce des changements dans ses politiques comptables pour le prochain exercice de référence.

Après la fin de l'année de référence, l'organisation prépare et soumet des états financiers aux autorités comptables et de contrôle de l'État dans le délai établi et convenu avec l'administration fiscale.

L'établissement des rapports doit être précédé d'un travail préparatoire important, réalisé selon un calendrier particulier établi à l'avance. Une étape importante dans les travaux préparatoires du reporting est la clôture de tous les comptes d'exploitation à la fin de la période de reporting : calcul, encaissement et répartition, rapprochement, performance financière. Avant de commencer ce travail, toutes les écritures comptables doivent être affectées à des comptes synthétiques et analytiques (y compris les résultats d'inventaire), et l'exactitude de ces écritures doit être vérifiée.

Lorsque vous commencez à clôturer des comptes, vous devez garder à l'esprit que les organisations impliquées dans la production et la vente de produits sont des objets complexes de comptabilité et de calcul du coût des produits, car leurs produits sont utilisés dans différents domaines. Diverses divisions de ces organisations (y compris la production auxiliaire) se fournissent mutuellement des services. Lorsque les produits et services sont utilisés mutuellement, il est impossible dans tous les cas d'attribuer les coûts réels à tous les objets de coût, c'est-à-dire qu'une partie des coûts de certains objets de coût de l'organisation doit être reflétée dans l'estimation prévue. Dans ces conditions, il est important de justifier la séquence de clôture des comptes.

Les données de début d'année du bilan d'ouverture doivent correspondre aux données de fin d'année du bilan de l'année précédente. Dans ce cas, les changements dans les états financiers relatifs à la fois à l'année en cours et à l'année dernière (après leur approbation) sont apportés aux états préparés pour la période de reporting au cours de laquelle des distorsions dans ses données ont été découvertes. Les corrections d'erreurs dans les états financiers sont confirmées par la signature des personnes les ayant préalablement signées, indiquant la date de la correction.

Une procédure telle que la réforme du bilan est tout aussi importante lors de la préparation des états financiers.

Sous réforme de l'équilibre comprendre la radiation des bénéfices réalisés au cours de l'année de référence. La réforme est effectuée le 31 décembre après que la dernière opération commerciale soit reflétée dans la comptabilité dans un certain ordre :

1) clôturer d'abord les comptes dans lesquels les revenus, les dépenses et les résultats financiers des activités de l'organisation ont été enregistrés au cours de l'année de référence (comptes 90 « Ventes », 91 « Autres revenus et dépenses ») ;

2) en outre, le résultat financier de l'exercice de reporting est inclus dans les bénéfices non répartis ou dans les pertes non couvertes, en fonction de sa valeur. Pour ce faire, les soldes des sous-comptes 90-1 et 91-1 sont transférés au compte 99 « Bénéfices et pertes ». La dernière écriture de l’année de reporting clôture le compte 99 au compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ».

Les états comptables en Russie sont préparés par les entreprises, les organisations et les institutions sur la base des résultats des travaux de l'année de référence. L’année de référence pour toutes les organisations est l’année civile – du 1er janvier au 31 décembre inclus.

Après la préparation et la présentation des états financiers, une réunion de reporting de l'organisation est tenue sur les résultats de l'année écoulée avec la participation de tous les actionnaires et propriétaires. Cette réunion approuve les états financiers, les résultats des activités financières et économiques de l'organisation et détermine les mesures spécifiques nécessaires au développement ultérieur de l'organisation.

En cas de résultat financier positif, l'assemblée des actionnaires et propriétaires de l'organisation décide dans quelle proportion et dans quel ordre utiliser le bénéfice perçu. Les bénéfices peuvent être dirigés vers :

Verser des dividendes ou des intérêts aux propriétaires de l'organisation ;

Constituer des réserves pour les dépenses et paiements à venir ;

Réaliser des investissements, réels et financiers ;

Créer un fonds de réserve ;

Pour couvrir les pertes résultant des activités économiques antérieures de l’organisation ;

Fournir du parrainage et de l'aide caritative à d'autres organisations et à diverses personnes ;

Pour la constitution d'un fonds d'accumulation et de consommation.

Si, sur la base des résultats des activités économiques pour la période de référence, l'organisation a obtenu un résultat financier négatif, c'est-à-dire une perte, les propriétaires de l'organisation, ainsi que le personnel de direction, établissent les raisons de la non-rentabilité et déterminent des mesures pour éliminer cela dans un futur proche. À ces fins, une analyse approfondie et détaillée des activités de l’organisation dans son ensemble et séparément pour chaque unité structurelle (section) est nécessaire. Les principales mesures visant à éliminer la non-rentabilité et à accroître l'efficacité de la gestion des ressources sont :

Accélérer la rotation des stocks, des biens et des créances ;

Améliorer la politique de crédit, durcir les conditions de règlement et de recouvrement des dettes en souffrance ;

Réduire les dépenses improductives ;

Assurer l'équilibre des entrées et sorties de trésorerie de l'organisation, la synchronisation de leur mouvement ;

Contrôle des dépenses courantes et en capital, etc.

La date limite de soumission des états financiers annuels par les organisations est fixée au plus tard le 1er avril de l'année suivant l'année de reporting, et les états financiers trimestriels - au plus tard 30 jours après la fin de la période de reporting.

La date de remise des états financiers est considérée comme la date d'envoi d'un envoi postal avec un inventaire de la pièce jointe, ou la date de son envoi par les voies de télécommunication, ou la date de son transfert effectif par le propriétaire.

Les états financiers annuels de l'organisation sont ouverts aux utilisateurs intéressés : banques, investisseurs, créanciers, acheteurs, fournisseurs, etc. Ils peuvent prendre connaissance des états financiers annuels de l'organisation et en recevoir des copies avec remboursement des frais de copie.

Les montants de remboursement des frais de copie et d'envoi des états financiers reçus des utilisateurs intéressés sont reflétés dans le compte 91 « Autres revenus et dépenses ».

La première année de déclaration pour les organisations nouvellement créées est considérée comme la période allant de la date de leur enregistrement auprès de l'État au 31 décembre de l'année correspondante, et pour les organisations créées après le 1er octobre, au 31 décembre de l'année suivante. Les données sur les transactions commerciales effectuées dans le cadre de l'enregistrement public des organisations sont incluses dans leurs états financiers pour la première année de référence.

Étant donné que les utilisateurs prennent des décisions de manière continue, ils peuvent avoir besoin d'informations révélant l'impact d'événements survenus au cours de l'année et ayant un impact significatif sur la situation financière de l'organisation. Des rapports intermédiaires sont utilisés pour satisfaire ces demandes des utilisateurs. Conformément aux IFRS, le but des états financiers intermédiaires est de clarifier et de mettre à jour les informations des derniers états annuels concernant les changements dans la capacité de l'organisation à générer des bénéfices, à générer de la trésorerie, etc.

Les rapports intermédiaires représentent des états financiers préparés sur une période plus courte que l'année de reporting. Une telle période peut être d'un trimestre, d'une demi-année ou de 9 mois.

Conformément au Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie, les organisations doivent préparer et soumettre aux organismes gouvernementaux concernés les états financiers pour le trimestre, le semestre, les 9 mois et l'année selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de l'année de référence. , sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

Les formulaires de déclaration financière, ainsi que les instructions sur la procédure à suivre pour les remplir, sont approuvés par le ministère des Finances de la Fédération de Russie. Ainsi, sur la base des résultats du trimestre, deux formes principales de reporting sont établies : le bilan et le compte de résultat ; en fin d'année, le reporting est établi à l'aide de plusieurs formulaires standards.

De plus, sur la base des données des rapports financiers, les organisations établissent des rapports à l'aide de formulaires et d'instructions approuvés par l'organisme statistique fédéral. Un système unifié d'indicateurs de reporting organisationnel permet de préparer des résumés de reporting pour des industries individuelles, des régions économiques, des républiques et l'ensemble de l'économie nationale dans son ensemble.

Les rapports trimestriels des organisations, comme indiqué ci-dessus, doivent être générés au plus tard 30 jours après la fin du trimestre, sauf disposition contraire de la loi. Dans le délai imparti, la date précise de présentation des états financiers est fixée par les fondateurs (participants) de l'organisation ou par l'assemblée générale. Conformément aux normes IFRS, le reporting intermédiaire doit être déposé au plus tard 60 jours après la fin de la période intermédiaire.

La date de signature des états financiers est considérée comme la date indiquée dans les états financiers signés soumis aux adresses déterminées par la législation de la Fédération de Russie.

Conformément au PBU 7/98 « Événements postérieurs à la date de clôture », la procédure de prise en compte des événements postérieurs à la date de clôture dans les états financiers des organisations commerciales est établie.

Un événement postérieur à la date de clôture est reconnu comme un fait d'activité économique qui a eu ou peut avoir un impact sur la situation financière, les flux de trésorerie ou les résultats d'exploitation de l'organisation et qui s'est produit au cours de la période comprise entre la date de clôture et la date de clôture. signer les états financiers de chaque année. Ainsi, un événement postérieur à la date de reporting est l’annonce de dividendes annuels basés sur les résultats des activités de la société par actions pour l’année de reporting.

Les événements postérieurs à la date de clôture comprennent également : les événements confirmant l'existence à la date de clôture des conditions économiques dans lesquelles l'organisation a exercé ses activités ; événements indiquant l'émergence de conditions économiques dans lesquelles l'organisation opère après la date de clôture.

Les conséquences d'un événement postérieur à la date de clôture sont reflétées dans les états financiers en mettant à jour les données sur les actifs, les passifs, le capital, les revenus et les dépenses pertinents de l'organisation ou en divulguant des informations pertinentes.

Lors de la préparation des états financiers, l'organisation évalue les conséquences des événements postérieurs à la date de clôture en termes monétaires, pour l'évaluation desquels un calcul approprié est effectué et une confirmation de ce calcul est fournie.

Une liste approximative des faits de l'activité économique pouvant être reconnus comme événements postérieurs à la date de clôture est donnée en annexe au PBU 7/98.

Le développement de nouvelles formes d'organisation des entreprises dans les conditions modernes a nécessité l'introduction de règles de publication de ces dernières dans le système de réglementation de la comptabilité et du reporting. L'importance de cette procédure est de garantir la disponibilité des données de reporting des sociétés par actions ouvertes à tous les utilisateurs intéressés. La publication de rapports est importante non pas tant comme opportunité d'exercer une fonction de contrôle de la part des créanciers et des investisseurs, mais comme l'un des moyens les plus importants de maintenir le marché des valeurs mobilières de l'entreprise et d'attirer des sources de financement supplémentaires.

Conformément à la loi fédérale « sur la comptabilité », les organisations qui sont des sociétés par actions ouvertes sous leur forme juridique sont tenues de publier leurs états financiers annuels au plus tard le 1er juin de l'année suivant l'année de référence. La publicité des états financiers consiste en leur publication dans des journaux et magazines accessibles aux utilisateurs des états financiers, ou la distribution entre eux de brochures, livrets et autres publications contenant des états financiers, ainsi que leur transfert aux organismes statistiques de l'État du lieu d'enregistrement. de l'organisation pour mise à disposition des utilisateurs intéressés.

En développement de l’Art. 16 de la loi fédérale « sur la comptabilité », le ministère des Finances de la Fédération de Russie a publié l'arrêté n° 101 du 28 novembre 1996 « sur la procédure de publication des états financiers des sociétés anonymes ouvertes ». Cette commande contient les informations suivantes :

1) le bilan, le compte de résultat et les informations sur les résultats d'un audit effectué par un commissaire aux comptes indépendant doivent être publiés ;

2) les formulaires de déclaration peuvent être publiés sous forme abrégée ;

3) la publication des rapports est effectuée après un audit indépendant et l'approbation des rapports par l'assemblée générale des actionnaires ;

4) lors de sa publication, le rapport de profits et pertes est complété par des informations sur la décision de l'assemblée générale des actionnaires relative à la répartition des bénéfices ou à la couverture des pertes de la société pour l'année de référence.

PBU 4/99 « États comptables d'une organisation » permet la publication d'un bilan sous une forme abrégée si la devise de la JSC à la fin de l'année de déclaration et le produit (net) de la vente de produits (biens, travaux , services) pour l'année de référence n'ont pas dépassé respectivement 400 000 salaires minimums à la fin de l'année de référence et 1 000 000 de salaires minimums à la fin de l'année de référence. La forme abrégée ne peut comprendre que les indicateurs finaux pour les sections prévues à l'article 20 de l'article 4 du PBU 4/99. Si la devise du bilan de l'entreprise à la fin de l'année de déclaration et (ou) les revenus (nets) provenant de la vente de produits (biens, travaux, services) pour l'année de déclaration dépassaient les limites spécifiées, la forme abrégée du solde Le bilan doit comprendre des indicateurs pour les groupes de postes du bilan prévus au paragraphe 20 de la section 4 du PBU 4/99. Parallèlement, les groupes de postes du bilan pour lesquels la JSC ne dispose pas d'indicateurs ne peuvent être indiqués, sauf dans les cas où les indicateurs correspondants ont eu lieu au cours de l'année précédant l'année de reporting.

Les états financiers publiés sous forme abrégée doivent contenir dans le rapport du commissaire aux comptes l'opinion (évaluation) d'un auditeur indépendant (cabinet d'audit) sur la fiabilité de ces états.

La publication des états financiers comptables est principalement due au fait que dans les conditions de marché, la réception et l'utilisation des informations sont confidentielles et de ce point de vue, la couverture médiatique conformément à la loi des états financiers est importante pour les entités du marché. Grâce à ce processus, les acteurs du marché ont pu étudier, analyser et suivre l'évolution de leurs relations avec des contreparties potentielles.

Les dépenses liées à la publication des états financiers sont incluses dans le coût de production en tant que frais liés à la gestion de la production et des activités économiques au compte 26 « Frais généraux ».

1. Quelle est l'essence et la signification des états financiers ?

2. Énumérez les principales formes de reporting.

3. Nommez les principales exigences en matière de reporting.

4. Quelles activités doivent être réalisées avant de préparer les états financiers ?

5. Quelle forme de reporting est la plus importante pour la gestion d'une organisation : bilan ou compte de profits et pertes ?

6. A quoi sert le bilan et quel est son contenu ?

7. Quelles données sont reflétées dans le tableau des flux de trésorerie ?

8. De quelles sections se compose le bilan ?

9. Décrivez l'objet et le contenu du compte de résultat.

10. Répertorier les travaux comptables qui précèdent l'établissement des états financiers annuels ?

11. Quel est l'objet et le contenu des autres formes d'états financiers annuels ?

12. Quel type de reporting est appelé reporting consolidé ?

13. Quel reporting fait référence aux états financiers consolidés ?

14. Dans quel but les états financiers sont-ils publiés ?

15. Quelles sont les règles d'évaluation des différents postes du bilan ?

16. Dans quel ordre les comptes comptables sont-ils clôturés à la fin de la période de reporting dans une organisation ?

17. Pourquoi une note explicative est-elle nécessaire ?

18. Qu'est-ce qu'un rapport d'audit ?

19. Que reflète l'annexe au bilan ?

20. Pourquoi les informations présentées dans le formulaire n° 4 des états financiers sont-elles nécessaires ?

21. Qu’est-ce que la réforme du bilan ?

1. Les revenus de la vente de produits (travaux et services) sont reflétés dans la pièce comptable :

a) formulaire n° 1 ;

b) formulaire n° 2 ;

c) formulaire n° 3.

2. Si une organisation comptabilise intégralement les dépenses administratives dans le coût des marchandises vendues, les frais généraux de production sont reflétés dans le compte de résultat :

a) au poste « coût des biens, produits, travaux, services vendus » ;

b) sous le poste « dépenses administratives » ;

c) pour un article gratuit séparé dans le cadre du prix de revient.

3. Les bénéfices non répartis de l'année de reporting sont reflétés dans le bilan :

a) au passif ;

b) dans l'actif ;

c) élargi.

4. Les amendes, pénalités, pénalités perçues ou à percevoir pour violation des termes des contrats sont reflétées dans le compte de résultat sous le poste :

a) « intérêts à recevoir » ;

b) « dépenses professionnelles » ;

c) « autres dépenses ».

5. L'arrêté des comptes comptables avant l'établissement des rapports annuels est effectué :

a) de manière chaotique, c'est-à-dire arbitrairement ;

b) automatiquement ;

c) dans un certain ordre.

6. Lors de l'établissement des états financiers, compensation entre éléments d'actif et de passif :

a) est autorisé dans tous les cas ;

b) non autorisé ;

c) est autorisée lorsqu'une telle compensation est prévue par la réglementation en vigueur.

7. Une note explicative est établie :

a) une fois par an lors de la préparation des comptes annuels ;

b) lors de la préparation des rapports trimestriels ;

c) lors de la préparation des états financiers intermédiaires.

8. L’obligation de présenter des indicateurs chiffrés dans une valorisation nette au bilan signifie :

a) créditer des articles individuels ayant le même contenu économique ;

b) refléter les biens amortissables à leur valeur résiduelle ;

c) réduire les comptes créditeurs aux fournisseurs et entrepreneurs du montant des avances émises.

9. Coopératives agricoles lors de la présentation des états financiers annuels :

a) soumettre un rapport d'audit dans le cadre de celui-ci ;

b) ne pas soumettre de rapport d'audit ;

c) émettre un rapport du commissaire aux comptes sous certaines conditions.

10. Les indicateurs qui ont une valeur négative au bilan sont présentés :

a) en rouge ;

b) entre parenthèses ;

c) de l'autre côté du bilan.

11. Les états financiers d'une filiale sont regroupés en états financiers consolidés dans les cas suivants :

a) si l'organisation mère possède plus de 50 % des actions avec droit de vote de la JSC ou plus de 50 % du capital autorisé de la LLC ;

b) si l'organisation mère possède plus de 25 % des actions avec droit de vote de la JSC ou plus de 25 % du capital autorisé de la LLC.

12. Le solde des travaux en cours au bilan figure :

a) sur la base du montant des coûts réels engagés ;

b) pour une partie du coût des produits finis, déterminé par le pourcentage de préparation ;

c) dans l'estimation adoptée dans les méthodes comptables de l'entité.

13. Le compte de résultat consolidé ne comprend pas :

a) le bénéfice total des organisations ;

b) les dividendes payés par les filiales de l'organisation mère ou d'autres filiales, ainsi que par l'organisation mère aux filiales ;

c) les dividendes versés par l'organisation mère à ses salariés.

14. En cas de constitution de réserves pour créances douteuses, le montant de la réserve figure au bilan :

a) séparément au passif du bilan ;

b) à l'actif du bilan, en réduisant le montant des créances ;

c) au passif du bilan dans le cadre des données sur les bénéfices non répartis.

15. La matérialité d’un événement postérieur à la date de clôture est déterminée par :

a) un organisme en accord avec l'inspection des impôts ;

b) une organisation en accord avec une autorité supérieure ou le ministère des Finances de la Fédération de Russie ;

c) l'organisation de manière indépendante sur la base des exigences des documents réglementaires dans le domaine de la comptabilité et du reporting.

16. Les organisations suivantes sont tenues de publier des états financiers annuels :

Examinons comment le reporting changera lorsque la norme comptable fédérale pour les organisations du secteur public « Présentation des états comptables (financiers) » entrera en vigueur.

Quand la norme sera-t-elle appliquée ?

La Norme fédérale « Présentation des états comptables (financiers) » (ci-après dénommée la Norme) entre en vigueur le 1er janvier 2018. Autrement dit, il commencera à être utilisé lors de la présentation publique des indicateurs de reporting pour 2018. Cela signifie que vous devrez divulguer des indicateurs de reporting budgétaire sur votre site Web ou ressource officiel, qui sont déterminés par les actes législatifs en vigueur (actes juridiques municipaux).

• Comment remplir et soumettre des rapports

La période de transition d'une année de référence, 2017, est une période très courte pour étudier un document méthodologique sérieux. Les comptables des institutions gouvernementales devraient donc commencer dès maintenant à analyser les innovations.

Norme « Présentation des états comptables (financiers) » : exigences

La Norme contient des exigences générales en matière de reporting (voir tableau à la page 28). Les objectifs qui doivent être atteints grâce à l'application de la norme sont également définis. Par exemple, un comptable d'un organisme gouvernemental doit rendre ses rapports publics. Et ces informations doivent être utiles et compréhensibles pour l'utilisateur. Supposons que, sur la base des rapports, il puisse évaluer les résultats des activités de l’institution en termes de coûts de conduite des activités et de résultats obtenus.

Tableau. Exigences générales en matière de déclaration

Qu'est-ce qui va changer avec l'introduction de la norme

1. La principale innovation réside dans le fait que les indicateurs de reporting comptable (financier) doivent être rendus publics sur Internet. La première étape vers la divulgation publique des indicateurs est la formation de rapports budgétaires sur l'exécution du budget fédéral à l'aide du sous-système « Comptabilité et reporting » du système d'information intégré de l'État pour la gestion des finances publiques « Budget électronique ».

• Article important :

Cette règle est prévue au paragraphe 288 de l'instruction n° 191n. La Norme établit des indicateurs de reporting qui doivent être divulgués. A savoir les indicateurs :

• équilibre;
• rapport sur la performance financière ;
• état des flux de trésorerie ;
• rapport comparant le budget approuvé et l’exécution du budget.

Une note explicative des indicateurs de reporting et des explications divulgués doit également être rendue publique.

2. Compte tenu des formulaires qui doivent être rendus publics, il est évident que les formes de reporting comptable (financier) vont changer dans un avenir proche. Désormais, les autorités de l'État, les gouvernements locaux et les institutions gouvernementales composent et représentent :

• solde (f. 0503130);
• rapport sur les résultats financiers des activités (f. 0503121);
• état des flux de trésorerie (f. 0503123);
• rapport d'exécution du budget (f. 0503127) ;
• note explicative (f. 0503160).

3. La norme « Présentation des états comptables (financiers) » introduit la notion d'indicateurs divulgués. Désormais, les indicateurs n'ont plus besoin d'être rendus publics ou déchiffrés. Cela est nécessaire pour que les utilisateurs puissent distinguer les informations préparées conformément aux normes fédérales des autres informations sur les activités du sujet qui peuvent être utiles aux utilisateurs, mais qui ne sont pas réglementées par les normes fédérales.

Les indicateurs rendus publics peuvent être présentés en milliers, millions ou milliards de roubles. Et dans les explications, détaillez dans des unités de mesure plus détaillées.

4. Les indicateurs de bilan qui caractérisent les actifs et les passifs devront être divisés en long terme (non courant) et à court terme (courant).

La Norme établit des critères de classification des actifs, ainsi que des critères de classification des passifs. Les actifs des entités publiantes sont présentés sur une base nette, c'est-à-dire diminués des éventuels amortissements cumulés des actifs amortissables, des pertes de valeur, des provisions pour dépréciation des stocks et des provisions pour créances douteuses. Actuellement, les agences gouvernementales ne divisent pas les actifs en actifs à long terme (non courants) et à court terme (courant). Seules les organisations commerciales le font.

5. En plus de la note explicative, le reporting comprend des explications sur les formulaires de reporting. Actuellement, les établissements ne compilent pas ces informations séparément. Tout le décodage se fait dans une notice explicative (f. 0503160).

Le comptable fournira des explications :

• équilibrer;
• au rapport sur la performance financière.

Ces explications devront inclure :

• divulguer des informations sur les revenus et les dépenses pour la période de référence et la même période de l'année dernière ;
• détailler les informations sur l'actif, le passif et l'actif net ;
• systématiser les données selon leur degré d'importance par rapport au résultat financier de la période de reporting.