Regimes fiscais especiais são estabelecidos para os seguintes fins. Tipos de regimes fiscais especiais. Os regimes fiscais especiais incluem...

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Atualmente, a legislação da Federação Russa prevê dois tipos de tributação:

1. Regime geral de tributação
2. Regimes fiscais especiais

Vamos dar uma olhada em cada tipo de regime tributário.

O regime tributário geral é aplicado por organizações que não mudaram para regimes tributários especiais - sistema tributário simplificado, UTII, Imposto Agrícola dos EUA. As organizações que operam neste modo são obrigadas a manter registros contábeis completos, de acordo com a legislação da Federação Russa.

Essas organizações são obrigadas a preparar (balanço, demonstração de lucros e perdas, demonstração de fluxo e alguns outros) relatórios fiscais e apresentá-los às autoridades fiscais de acordo com os prazos estabelecidos. As organizações que aplicam o regime geral de tributação são contribuintes dos seguintes (principais) impostos: imposto sobre (IVA), imposto sobre o rendimento das pessoas singulares. pessoas (imposto de renda pessoal) e outros impostos que incidem sobre as atividades de uma empresa (por exemplo, imposto de transporte, imposto de extração mineral, impostos especiais de consumo, etc. - a lista completa é fornecida nos artigos 13, 14, 15 do Imposto Código da Federação Russa). Além disso, as organizações transferem os pagamentos para os Fundos (PFR, Fundo de Seguro Social, Fundo de Seguro Médico Obrigatório) na íntegra.

O regime fiscal especial prevê a isenção dos contribuintes do imposto sobre o rendimento, do imposto predial, do imposto sobre o valor acrescentado e do imposto social unificado.

As organizações que operam sob regimes fiscais especiais não preparam nem apresentam demonstrações financeiras e não podem mantê-las na empresa (com exceção da contabilidade de caixa). Aplicação de especial regimes não isenta os pagadores de pagamentos obrigatórios aos fundos da Federação Russa (embora proporcione alguns benefícios).

O regime fiscal especial inclui vários tipos de tributação:

Sistema de tributação simplificado ().
Os “mais simples” podem, a seu critério, escolher o objeto de tributação - rendimentos (alíquota de imposto - 6%) ou rendimentos reduzidos pelo valor das despesas (alíquota de imposto de 15%). Uma lista completa de receitas e despesas é fornecida no artigo 346, parágrafos 15 e 16 do Código Tributário da Federação Russa. A cláusula 12 contém uma lista de organizações que não têm o direito de aplicar o regime tributário simplificado e algumas restrições à possibilidade de aplicação.

Imposto unificado sobre o rendimento imputado (UTII) - as organizações envolvidas em certos tipos de atividades listadas no artigo 346, parágrafo 28 do Código Tributário da Federação Russa são obrigadas a aplicar exatamente este regime. A peculiaridade do imposto é a aplicação de rentabilidade básica condicional em função do tipo de atividade (o seu valor é estabelecido pelo n.º 3 do artigo 346.29 do Código Tributário) e coeficientes de atualização.

Imposto agrícola único () - aplicado pelos produtores agrícolas e oferece benefícios significativos aos pagadores (Capítulo 26.1 do Código Tributário da Federação Russa).

O sistema de tributação para a implementação de acordos de partilha de produção só pode ser aplicado por empresários individuais e apenas sob certas condições (Capítulo 26.4 do Código Tributário da Federação Russa).

A aplicação de determinado tipo de tributação (exceto a UTII obrigatória) é voluntária. Se uma organização não manifestou o desejo de aplicar um determinado regime (não apresentou um pedido às autoridades fiscais), então, por defeito, é obrigada a aplicar o regime geral de tributação.

Oferece aos empresários a oportunidade de usar uma variedade de esquemas de pagamento com o estado. Existe um mecanismo geral de cálculo de taxas para o orçamento, que se caracteriza por uma carga financeira bastante elevada para as empresas. Existem vários regimes fiscais especiais, cuja utilização implica uma redução significativa da carga fiscal sobre as empresas. Os empresários que operam nos mais diversos setores podem tirar partido das preferências correspondentes em termos de pagamento de impostos e taxas ao Estado. Cada um deles pode escolher um regime tributário especial que melhor se adapte às especificidades do modelo de negócio, ao valor da receita, bem como à sua correlação com os custos. Que tipo de regimes especiais de cobrança de impostos a legislação russa estabelece? Como escolher o melhor deles?

O conceito de regime tributário especial

Um regime fiscal especial é um sistema de cobrança de pagamentos dos contribuintes ao orçamento, estabelecido na forma prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa e outros atos jurídicos. Estes regimes especiais podem prever um procedimento de cálculo das obrigações de pagamento diferente do padrão e, em alguns casos, a isenção das mesmas para os pagadores individuais.

O conceito de regime fiscal especial está consagrado na legislação russa. A principal fonte de direito aqui é o Código Tributário. Pesquisadores russos definem um regime tributário especial como um mecanismo de cobrança de pagamentos ao orçamento para organizações envolvidas em atividades empresariais, que é considerado uma alternativa ao sistema tributário geral ou sistema tributário simplificado. Na verdade, as formulações correspondentes são fixadas no nível da principal, como observamos acima, fonte do direito tributário na Rússia - o Código Tributário da Federação Russa. Assim, o Código Tributário afirma que os regimes especiais podem isentar o pagador das obrigações previstas nos artigos 13 a 15 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, aquelas que caracterizam principalmente o OSN.

Os regimes fiscais especiais incluem, se você seguir as disposições do Código Tributário da Federação Russa:

Ciências Agrícolas Unificadas.
UTII.
Imposto para contribuintes que assinam acordos de partilha de produção.
Imposto para empresários que trabalham sob patente.

Consideremos com mais detalhes as especificidades dos tipos de impostos mencionados.

Imposto agrícola unificado

O Imposto Agrícola Unificado, ou Imposto Agrícola Unificado, é um regime tributário especial estabelecido para os empresários agrícolas. Além disso, os contribuintes que têm direito a usufruir dos benefícios do Imposto Agrícola Unificado incluem as organizações pesqueiras. O regime especial em consideração permite que os contribuintes não transfiram impostos para o orçamento:

sobre os lucros das empresas (sem contar a taxa paga sobre o produto de dividendos ou certos tipos de obrigações de dívida);
na propriedade das empresas;
IVA (sem contar a taxa que é paga na alfândega ao importar mercadorias para a Federação Russa, bem como sob acordos de parceria simples ou gestão fiduciária de propriedade).

O imposto agrícola unificado é um regime fiscal para o qual os empresários podem mudar voluntariamente. Para isso, a empresa deve enviar uma notificação à Receita Federal - no local da atividade empresarial. No entanto, o agricultor poderá começar a usufruir das preferências que este regime fiscal especial garante apenas a partir do próximo ano. Somente novas organizações que acabaram de passar no registro estadual podem começar imediatamente a trabalhar sob o Imposto Agrícola Unificado (USAKHN) - ou conseguiram enviar uma notificação correspondente ao Serviço de Impostos Federais no prazo de 30 dias após o recebimento dos documentos de título.

Condições para a transição para o Imposto Agrícola Unificado

Apenas as empresas que tenham receitas provenientes de actividades agrícolas superiores a 70% do rendimento total podem usufruir do Imposto Agrícola Unificado. Eles não podem trabalhar sob o Imposto Agrícola Unificado:

empresas produtoras de bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
empresas envolvidas em negócios de jogos de azar;
instituições estaduais e municipais.

Objeto de tributação de acordo com o Imposto Agrícola Único

O objeto da tributação no âmbito do Imposto Agrícola Único é o lucro empresarial, ou seja, a diferença entre receitas e despesas. A alíquota do Imposto Agrícola Unificado é de 6%. Este imposto pode, portanto, ser considerado um dos mais lucrativos do sistema tributário russo. A base de cálculo do imposto agrícola unificado pode, ainda, ser reduzida pelo valor dos prejuízos registados no ano anterior.

sistema tributário simplificado

Muitas empresas russas preferem escolher um regime tributário simplificado ou um sistema tributário. Para fazer isso, a empresa deve atender aos seguintes critérios:

o quadro de funcionários não deve ultrapassar 100 pessoas;
receita comercial - não mais que 60 milhões de rublos por ano;
o valor residual dos fundos não deve exceder 100 milhões de rublos;
se o contribuinte for uma pessoa jurídica, a participação de outras organizações nele não deve exceder 25%.

O regime tributário simplificado não pode ser utilizado por empresas que possuam filiais ou escritórios de representação.

O sistema tributário simplificado permite que as empresas não paguem:

imposto de Renda;
imposto predial (exceto imóveis cuja base tributável corresponda ao seu valor cadastral);

Você pode mudar para o regime tributário simplificado, como no caso do imposto agrícola unificado, enviando uma notificação à Receita Federal na forma prescrita. Da mesma forma, as empresas poderão operar no regime “simplificado” somente a partir do próximo ano. Uma exceção é se a organização for nova e seus proprietários conseguiram enviar uma notificação à Receita Federal em até 30 dias após o registro estadual. De referir ainda que na passagem para o regime tributário simplificado com UTII, o trabalho no “regime tributário simplificado” é possível a partir do mês em que a organização deixou de trabalhar na UTII.

Tipos de sistema tributário simplificado

O regime tributário simplificado é um regime tributário que pode ser utilizado por um empresário em termos de liquidações com o orçamento em duas versões. Em primeiro lugar, uma empresa pode pagar ao estado 6% da receita. Em segundo lugar, existe a opção de transferir 15% do lucro líquido para o orçamento.

A escolha de um dos dois esquemas assinalados depende do próprio empresário. A utilização do regime tributário simplificado, segundo o qual 6% da receita é paga ao Estado, é aconselhável para empresas que não tenham grandes despesas. Podem ser, por exemplo, organizações de consultoria, bem como quaisquer outras especializadas na prestação de serviços. Por sua vez, as empresas industriais, as empresas de construção e as organizações comerciais terão muito provavelmente uma rentabilidade mais baixa devido aos custos elevados. Portanto, será mais lucrativo para eles trabalharem no regime tributário simplificado, pagando 15% do lucro ao orçamento. Ao mesmo tempo, as regiões da Federação Russa podem estabelecer regimes fiscais preferenciais de acordo com o sistema tributário simplificado para o regime correspondente, sob o qual a taxa pode ser reduzida para 5%.

Lista de objetos cujo regime de tributação difere daquele estabelecido para a organização como um todo.

Organização- uma organização em que esteja registrado um objeto de ativo imobilizado, sujeito ao imposto predial de forma especial, diferente daquela adotada para a organização como um todo.

Pode ser usado com- a data a partir da qual o imposto predial relativo ao ativo fixo especificado é calculado de forma especial.

Taxa de imposto- taxa de imposto em percentagem aplicada ao item do ativo fixo especificado.

A coisa principal- objeto do ativo imobilizado sujeito ao imposto predial de forma especial.
Registro junto à autoridade fiscal- é selecionada uma das três opções de registro, dependendo da localização do ativo imobilizado:
- No local da organização;
- Com um código OKATO diferente (se a instalação estiver localizada em território atendido pela mesma autoridade fiscal da organização, mas com um código OKATO diferente).
  Código OKATO;
- Em outra autoridade fiscal (se o objeto estiver localizado em território fora da localização da organização atendida por outra autoridade fiscal).
  Ao selecionar esta opção, indica autoridade fiscal, onde foi feito o registro e Código OKATO território onde o objeto está localizado.
Benefícios fiscais- é selecionado o procedimento de aplicação de benefícios fiscais em relação ao ativo imobilizado:
- Nenhum benefício especial estabelecido- não foram estabelecidos benefícios especiais para ativos fixos. A facilidade está sujeita a benefícios estabelecidos para a organização como um todo;
- Isento de impostos- os ativos fixos estão isentos de tributação.
  Ao selecionar esta opção, indica código de benefício- motivo da isenção fiscal;
- Tributado com taxa reduzida- um objeto de ativo imobilizado é tributado a uma alíquota reduzida em relação à alíquota aplicada à organização como um todo.
  Ao selecionar esta opção, um valor reduzido taxa de imposto em porcentagens;
- Não sujeito a tributação- os ativos fixos não estão sujeitos a tributação.
Informações sobre as características do imóvel
- Parte do Sistema Unificado de Abastecimento de Gás (USGS)- um sinal de inclusão de um objeto em um sistema unificado de abastecimento de gás.
- Localizado no território de outro estado- é indicado para objetos localizados no território de outro estado, de propriedade de uma organização russa, cujos valores de impostos foram pagos de acordo com a legislação de outro estado.
- Usado na Zona Econômica Especial da região de Kaliningrado- indicado para objetos criados ou adquiridos durante a implementação de um projeto de investimento de acordo com a lei federal da Zona Económica Especial da Região de Kaliningrado.
O procedimento para atribuir valor ao OKATO especificado ou ao território de outro estado
- No valor total- indicado para objetos cujo custo recai inteiramente sobre o território com um código OKATO.
- Em compartilhamento- indicado para objetos estendidos, cujo custo está distribuído por territórios com diferentes códigos OKATO.

“Disputas tributárias: teoria e prática”, 2007, N 7

A instituição de regimes fiscais especiais é relativamente nova para o direito fiscal interno, tendo sido consagrada na legislação russa apenas em 2001. Ao longo do último período, o conceito de regimes fiscais especiais foi editado diversas vezes pelo legislador.

O surgimento da instituição nacional de regimes fiscais especiais

Desde a inclusão no Código Tributário da Federação Russa, seção. VIII.1 “Regimes fiscais especiais” Em 2002, foram dados os primeiros passos no sentido da sistematização e unificação de regimes fiscais especiais díspares.

Este processo foi concluído apenas em meados de 2003 com a inclusão na Seç. VIII.1 Código Tributário da Federação Russa Ch. 26.4 “Sistema de tributação para implementação de acordos de partilha de produção”.

Como características essenciais dos regimes tributários especiais do art. 18 do Código Tributário da Federação Russa observa um procedimento especial para determinar os elementos de tributação, bem como a possibilidade de isenção da obrigação de pagar determinados impostos e taxas classificados pelo Código como parte do regime geral de tributação. Os regimes especiais só podem ser aplicados a determinadas categorias de contribuintes especificadas na lei.

Ao mesmo tempo, proporcionar a certas categorias de contribuintes e pagadores de taxas vantagens sobre outros contribuintes ou pagadores de taxas, incluindo a oportunidade de não pagar um imposto ou taxa ou de pagá-los em valor menor, é, de acordo com o art. 56 do Código Tributário da Federação Russa, benefícios fiscais.

Para estudar os regimes fiscais especiais é necessário, antes de mais, determinar qual é a sua “especialidade”, e também identificar os objetivos que o legislador perseguiu ao introduzi-los.

O conceito de “regimes fiscais especiais” (doravante designados por STR) não era conhecido pela legislação fiscal nacional na fase de formação do sistema tributário na década de 1990. A regra que prevê a possibilidade de introdução de regimes fiscais especiais ou especiais foi introduzida pela primeira vez na Lei da Federação Russa de 27 de dezembro de 1991 N 2118-1 “Sobre os Fundamentos do Sistema Tributário da Federação Russa” (doravante denominada a Lei dos Fundamentos do Sistema Tributário) apenas em 2001.<1>e entrou em vigor em 30 de janeiro de 2002.

<1>Lei Federal de 29 de dezembro de 2001 N 187-FZ "Sobre a introdução de alterações e acréscimos à segunda parte do Código Tributário da Federação Russa e alguns outros atos legislativos da Federação Russa sobre impostos e taxas."

Especificado no parágrafo 3º do art. 18 da Lei dos Fundamentos do Sistema Tributário, a norma não introduziu a definição do conceito de “regimes especiais de tributação”, limitando-se a elencar apenas algumas das principais características do SSR, nomeadamente um procedimento especial de cálculo e pagar impostos, bem como substituir um determinado conjunto de impostos relacionados com o regime geral de tributação por um único imposto. Esta substituição significa, na verdade, a extinção da obrigação do contribuinte de pagar uma série de impostos e o correspondente surgimento da obrigação de pagar um imposto que os substitua.

Da interpretação do parágrafo 3º do art. 18 da Lei de Fundamentos do Sistema Tributário, concluiu-se que ao estabelecer o SNR, que previa a substituição de um conjunto de tributos por um único tributo, deveria ser introduzido um novo tributo, não relacionado aos tributos previstos. em arte. Arte. 19 a 21 da referida Lei. Esta conclusão foi confirmada, em particular, pela introdução, simultaneamente com as alterações indicadas, na segunda parte do Código Tributário da Federação Russa, cap. 26.1 "Sistema de tributação dos produtores agrícolas (imposto agrícola unificado)"<2>- o primeiro dos regimes fiscais especiais estabelecidos no Código.

<2>Veja arte. 1º da Lei Federal de 29 de dezembro de 2001 N 187-FZ.

Interpretação literal da primeira edição do cap. 26.1 do Código Tributário da Federação Russa, que diferia significativamente do atual, permitiu-nos tirar as seguintes conclusões:

O capítulo prevê a introdução de um imposto agrícola único (doravante denominado Imposto Agrícola Unificado), que é um imposto independente;
o imposto especificado não está incluído no sistema de impostos especificado no art. Arte. 19 a 21 da Lei de Fundamentos do Sistema Tributário;
O imposto agrícola unificado é um regime tributário especial e envolve a substituição de uma série de impostos relacionados ao regime tributário geral (cláusula 4 do artigo 346.1 do Código Tributário da Federação Russa);
A criação e introdução do Imposto Agrícola Único foi efectuada de acordo com as regras aprovadas para a implementação de novos impostos, uma vez que o legislador determinou inicialmente todos os elementos de tributação necessários por força do art. 17 do Código Tributário da Federação Russa para a introdução de qualquer imposto (artigos 346.3 - 346.8 do Código)<3>.

<3>Na edição. Lei Federal de 29 de dezembro de 2001 N 187-FZ.

Ao mesmo tempo, par. 1º inciso 3º art. 18 da Lei dos Fundamentos do Sistema Tributário, na verdade, entrou em conflito com o parágrafo. 2 páginas 1 arte. 18 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual o estabelecimento e implementação do SNR não estava relacionado com o estabelecimento e implementação de novos impostos, o que indicava elaboração insuficiente do conceito de “regimes fiscais especiais” e a falta de prática em sua aplicação. O legislador tentou superar esta contradição introduzindo uma definição legislativa do conceito de “regimes fiscais especiais” na primeira parte do Código Tributário da Federação Russa.

Na versão original do art. 18 do Código, que não entrou em vigor em virtude da Lei de Fundamentos do Sistema Tributário, um regime tributário especial foi entendido como “um sistema de medidas de regulação tributária aplicado nos casos e na forma estabelecida pelo Código Tributário de A Federação Russa."

Como podemos perceber, esta formulação foi de caráter geral e não trouxe maior clareza ao entendimento da regulação tributária, uma vez que se baseava no conceito de “sistema de medidas de regulação tributária”, que também não estava definido na legislação. .

Para especificar esta instituição, o legislador dispôs o art. 18 do Código Tributário da Federação Russa na nova edição<4>, que entrou em vigor em 01/01/2005. De acordo com esta edição, um regime tributário especial é entendido como um procedimento especial para calcular e pagar impostos e taxas durante um determinado período de tempo, aplicado nos casos e na forma estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa e pelas leis federais adotadas em conformidade com o mesmo (n.º 1 do artigo 18.º do Código).

<4>Ver parágrafo 15 do art. 1º da Lei Federal nº 154-FZ de 23 de junho de 1999 “Sobre a introdução de alterações e acréscimos à primeira parte do Código Tributário da Federação Russa”.

Nesta definição, o legislador também não divulga o conceito de “procedimento especial de cálculo e pagamento de impostos e taxas”, o que não permite determinar a necessidade de introdução de um ou outro SNR, uma vez que as finalidades da sua introdução ficam fora do âmbito da definição dada e só pode ser identificado através de uma interpretação sistemática deste artigo e seção VIII.1 Código Tributário da Federação Russa.

As principais desvantagens desta norma incluíam também o facto de ser de natureza geral e depender das normas específicas da segunda parte do Código.

Tentando superar essas contradições, o legislador determinou uma lista exaustiva de SNRs que podem ser introduzidos (parágrafo 3 do artigo 18 do Código Tributário da Federação Russa). Paralelamente, o legislador sublinhou que, no estabelecimento de regimes fiscais especiais, os elementos de tributação, bem como os benefícios fiscais, são determinados na forma prevista no Código.

Tendo refletido brevemente a dinâmica das mudanças na legislação atual relativa ao conceito de SNR, consideraremos mais detalhadamente a versão atual do art. 18 Código Tributário da Federação Russa.

Em primeiro lugar, notamos que o legislador abandonou geralmente a definição do conceito de “regimes fiscais especiais”, limitando-se a indicar a possibilidade da sua aplicação de acordo com o Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos sobre impostos e tarifas. Ao mesmo tempo, no par. 2 páginas 1 arte. 18 do Código estabelece que o SNR poderá prever procedimento especial para determinação dos elementos de tributação, bem como isenção da obrigação de pagar determinados impostos e taxas previstas no art. Arte. 13 - 15 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, impostos e taxas relativos ao regime geral de tributação.

Assim, o conteúdo da categoria SNR foi significativamente ampliado ao incluir a regra de isenção tributária. Ao mesmo tempo, a lista de características distintivas do SNR especificada no parágrafo. 2 páginas 1 arte. 18 do Código Tributário da Federação Russa está aberto.

Da interpretação literal do atual art. 18 segue uma série de conclusões:

recusa da definição legislativa do conceito de SNR;
proporcionar aos contribuintes que utilizam o SNR isenção do pagamento de determinados impostos e taxas;
disponibilidade de uma lista exaustiva de regimes fiscais especiais.

Ao mesmo tempo, nesta versão do art. 18 do Código Tributário da Federação Russa não superou as deficiências das edições anteriores. É necessário ter em mente que o art. 18 é sistematizador para toda a instituição dos regimes tributários especiais e dos interessados, aplicando-se um ou outro regime previsto na Seção. VIII.1 do Código Tributário da Federação Russa, em primeiro lugar, deve ser orientado pelas normas deste artigo. Consequentemente, o artigo requer ajustes adicionais e correção de deficiências e lacunas relativamente às seguintes circunstâncias:

falta de definição legislativa das finalidades da introdução do SNR;
especificando as principais características do SNR como ferramentas para atingir os objetivos de sua introdução.

Para identificar as características comuns inerentes a todos os STRs e as peculiaridades da aplicação pelos contribuintes de um ou outro regime, passemos aos capítulos específicos da Seção. VIII.1 Código Tributário da Federação Russa.

Imposto agrícola unificado

O regime tributário em consideração pode ser utilizado por organizações e empresários individuais que sejam produtores agrícolas (cláusula 1 do artigo 346.2 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, por produtores agrícolas, o Código Tributário da Federação Russa significa pessoas que produzem produtos agrícolas definidos no parágrafo 3 do art. 346.2, ou aqueles que realizam seu processamento primário e posterior (industrial), bem como as pessoas que comercializam esses produtos. Ao mesmo tempo, o legislador estabeleceu uma restrição para estes últimos: a maior parte das vendas (70% do volume total) deve ser constituída por produtos agrícolas por eles produzidos, incluindo produtos do seu processamento primário, feitos a partir de matérias-primas agrícolas de sua própria produção (cláusula 2 do artigo 346.2 do Código Tributário da Federação Russa).

Os contribuintes do Imposto Agrícola Unificado incluem também outras organizações que atendam aos critérios adicionais definidos no parágrafo. 2 páginas 2 arte. 346.2 Código Tributário da Federação Russa:

o caráter direcionado da atividade principal - a pesca com recurso a embarcações de pesca propriedade destas organizações exclusivamente por direito de propriedade;
registro estadual (instituição) de uma organização - apenas organizações registradas como pessoa jurídica de acordo com a legislação da Federação Russa;
número de funcionários - organizações com um número de funcionários, incluindo familiares que com eles vivem, de pelo menos metade da população da localidade correspondente (as chamadas organizações formadoras de cidades e aldeias).

Se uma organização cumprir todos os critérios acima, também tem o direito de passar a pagar um único imposto agrícola.

O Imposto Agrícola Único prevê a isenção do pagamento de um conjunto de impostos, mas introduz uma abordagem diferenciada em relação aos contribuintes-organizações e aos contribuintes - empresários individuais, uma vez que o diferente estatuto destas entidades implica um regime de tributação diferente que lhes é aplicado no âmbito do geral sistema tributário.

Assim, a transição para o pagamento do imposto agrícola unificado isenta a organização do pagamento do imposto sobre o lucro, do imposto sobre a propriedade e do imposto social unificado (exceto para o pagamento do pagamento do seguro de pensões obrigatório), bem como do imposto sobre o valor acrescentado, com exceção do pagamento do IVA quando importação de mercadorias para a Federação Russa (cláusula 3, artigo 346.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Por sua vez, os empresários individuais estão isentos do pagamento de impostos sobre o rendimento e bens das pessoas singulares, bem como do imposto social unificado (com exceção das contribuições para o seguro de pensões obrigatório). No entanto, tal isenção está associada à implementação de atividades empresariais por um indivíduo, ou seja, participação no volume de negócios económico como empresário individual, e aplica-se apenas aos seguintes objetos de tributação:

rendimentos recebidos de atividades empresariais;
pagamentos e recompensas acumulados em relação a outras pessoas;
imóvel utilizado para atividades empresariais.

Assim, o critério de classificação dos rendimentos e bens de uma pessoa singular que seja empresário individual como objecto de tributação no âmbito do Imposto Agrícola Único é a sua ligação com a implementação da actividade empresarial por essa pessoa.

Estas isenções justificam-se, uma vez que a aplicação do Imposto Agrícola Unificado está limitada ao âmbito da atividade empresarial de um indivíduo na qualidade de empresário individual.

Quando os empresários individuais utilizam o Imposto Agrícola Único, estão sujeitos a um regime de pagamento de IVA semelhante ao das organizações.

Assim, o pagamento do Imposto Agrícola Único constitui uma alternativa ao pagamento de uma série de impostos relacionados com o regime geral de tributação. Esta circunstância confere às organizações que passaram a pagar o Imposto Agrícola Único uma vantagem muito significativa em comparação com outras organizações que são obrigadas a manter e apresentar relatórios sobre quatro impostos com regimes jurídicos diferentes, e também reduz a carga tributária ao estabelecer uma taxa única de imposto de 6% da renda de um produtor agrícola, reduzida pelo valor das despesas (artigo 346.8 do Código Tributário da Federação Russa).

Sistema de tributação simplificado

O regime de tributação simplificado pode ser aplicado por uma organização se, com base nos resultados dos nove meses do ano em que apresenta o pedido de passagem para o regime de tributação simplificado, forem obtidos rendimentos apurados nos termos do art. 248 do Código Tributário da Federação Russa, não excedeu (levando em consideração o coeficiente deflator) 15 milhões de rublos. (Cláusula 2 do artigo 346.12 do Código).

O sistema de tributação simplificado prevê a isenção do pagamento dos mesmos impostos que no pagamento do Imposto Agrícola Unificado (cláusulas 2, 3, artigo 346.11 do Código Tributário da Federação Russa). As organizações e empresários individuais que mudaram para o sistema fiscal simplificado não são contribuintes do IVA. Ao mesmo tempo, se os contribuintes do regime tributário simplificado emitirem faturas com IVA nelas atribuído e receberem do comprador o imposto especificado, são obrigados a transferir o valor do IVA recebido para o orçamento (artigo 5.º do artigo 173.º do Imposto Código da Federação Russa). Caso contrário, o contribuinte do regime tributário simplificado poderá ser responsabilizado nos termos do art. 119 (por não apresentação da declaração de IVA no prazo prescrito), bem como o art. 122 do Código Tributário da Federação Russa (por não pagamento de IVA ao orçamento).

Atualmente, não existe uma prática judicial estabelecida sobre esta questão. De acordo com a posição de vários tribunais distritais, o contribuinte não pode ser responsabilizado nos termos do art. Arte. 119, 122 do Código Tributário da Federação Russa, uma vez que não é contribuinte de IVA<5>. Por outro lado, os contribuintes podem ser responsabilizados pela não apresentação da declaração de IVA, bem como pelo não pagamento do imposto com base no n.º 5 do art. 173 e correspondente inciso 5º do art. 174 Código Tributário da Federação Russa<6>.

<5>Ver Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de 19 de setembro de 2006 N F09-8329/06-S2 e de 19 de março de 2007 N F09-1268/07-S2.
<6>Resolução do Tribunal Arbitral da Região de Perm de 6 de outubro de 2005 no processo nº A50-18277/2005-A5.

Na opinião do autor, a segunda posição é mais justificada, uma vez que o parágrafo 5º do art. 173 e § 5º do art. 174 do Código estabelecem as obrigações correspondentes para as pessoas que não são contribuintes do IVA, que incluem as pessoas que passaram a pagar o regime fiscal simplificado.

A alíquota do imposto depende do objeto de tributação aplicado pelo contribuinte e é:

15% das receitas reduzidas pelas despesas;
6% das receitas excluindo despesas.

A escolha do objeto de tributação é feita pelo contribuinte de forma independente e pode ser alterada decorridos três anos a contar da data de aplicação do regime tributário simplificado.

Um imposto único sobre o rendimento imputado

A transição do contribuinte para o pagamento de um imposto único sobre os rendimentos imputados pressupõe a aplicação que lhe é aplicada de um mecanismo jurídico idêntico ao do regime fiscal simplificado, ou seja, isenção do pagamento de impostos relacionados ao regime geral de tributação dependendo da situação do contribuinte (cláusula 4 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, ao contrário do regime tributário simplificado, que é aplicado pelo contribuinte desde que cumpra o disposto no art. 346.12 dos requisitos do Código Tributário da Federação Russa, o direito de uso do UTII fica dependente dos tipos de atividades realizadas pelo contribuinte, cuja lista fechada é fornecida no parágrafo 2 do art. 346.26 Código Tributário da Federação Russa.

Uma característica essencial da UTII é também a peculiaridade de sua introdução: os poderes correspondentes são delegados pelo Código Tributário da Federação Russa aos órgãos representativos dos distritos municipais, distritos urbanos, bem como aos órgãos representativos das cidades de importância federal ( Moscou e São Petersburgo). Ressalta-se que antes da Lei Federal de 29 de julho de 2004 N 95-FZ introduzir alterações no Capítulo. 26.3 do Código Tributário da Federação Russa, que entrou em vigor em 1º de janeiro de 2006<7>, esses poderes foram delegados aos órgãos representativos das entidades constituintes da Federação Russa.

<7>Lei Federal de 29 de julho de 2004 N 95-FZ "Sobre alterações às partes um e dois do Código Tributário da Federação Russa e o reconhecimento como inválidos de certos atos legislativos (disposições de atos legislativos) da Federação Russa sobre impostos e taxas ."

Ao mesmo tempo, o Código Tributário da Federação Russa estabelece uma lista fechada de tipos de atividades empresariais para as quais o contribuinte tem o direito de aplicar a UTII (cláusula 2 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, ao introduzir este regime no território sob a sua jurisdição, os órgãos representativos têm o direito, a seu critério, de limitar a lista especificada de atividades, ou seja, excluir dela as atividades preconizadas pela legislação federal (artigo 2º, inciso 3º, artigo 346.26).

Para determinar o objeto de tributação da UTII, o legislador introduziu o termo “rendimento imputado”, que significa o rendimento potencial do contribuinte da UTII, calculado tendo em conta um conjunto de condições que afetam diretamente o recebimento dos rendimentos especificados, e utilizado para calcular o valor da UTII à taxa estabelecida (artigo 346.27 do Código Tributário da Federação Russa).

O rendimento imputado é calculado como o produto do valor previsto no n.º 3 do art. 346,29 do Código da rentabilidade básica para um determinado tipo de atividade empresarial, calculada para o período de tributação, e o valor do indicador físico que caracteriza este tipo de atividade.

A taxa de imposto é de 15% do valor do rendimento imputado.

Deve-se notar que o cap. 26.3 do Código Tributário da Federação Russa não estabelece a proibição do uso de outros regimes tributários pelos contribuintes da UTII (cláusula 1 do artigo 346.26 do Código).

Este artigo não prevê a possibilidade de utilização da UTII por organizações e empresários individuais que migraram para um regime de tributação simplificado. Porém, esta circunstância não constitui lacuna na legislação, visto que no § 1º do art. 346,26 do Código Tributário da Federação Russa observa especialmente que o sistema tributário na forma de UTII é aplicado juntamente com o sistema geral e outros regimes tributários previstos pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas. O Código Tributário da Federação Russa não divulga o conceito de “outros regimes tributários”, porém, com base na interpretação sistêmica das normas do Capítulo. 2 do Código, eles significam regimes fiscais especiais estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa.

Regime tributário para implementação de acordos de partilha de produção

Cronologicamente, o mais recente dos regimes fiscais especiais introduzidos é o sistema de tributação para a implementação de acordos de partilha de produção. Este sistema difere de todos os anteriores pela ordem especial de sua aplicação.

A principal diferença entre este regime e os anteriores é que a sua aplicação não prevê a introdução de qualquer imposto e a fixação dos seus elementos. Regulamentos cap. 26.4 do Código Tributário da Federação Russa determina apenas um procedimento especial para contabilização de receitas e despesas no pagamento de impostos e taxas relacionadas ao regime geral de tributação.

Um acordo de partilha de produção é um acordo sob o qual a Federação Russa concede a uma entidade empresarial - um investidor, de forma reembolsável e por um determinado período de tempo, direitos exclusivos para pesquisar, explorar e extrair matérias-primas minerais na área de subsolo especificada no contrato, e realizar trabalhos relacionados, e o investidor compromete-se a realizar os trabalhos especificados por sua própria conta e risco (cláusula 1ª, artigo 2º da Lei Federal de 6 de dezembro de 1995 N 225-FZ “ Sobre Contratos de Partilha de Produção”).

Os produtos produzidos estão sujeitos a divisão entre o Estado e o investidor nos termos do acordo. O procedimento e as condições da divisão serão o factor decisivo na determinação das consequências fiscais da aplicação deste regime fiscal especial.

A essência deste regime é substituir o pagamento de impostos e taxas federais, regionais e locais estabelecidos pela legislação tributária pela divisão dos produtos produzidos de acordo com os termos dos contratos de partilha de produção, com exceção dos impostos e taxas, as especificidades de pagamento dos quais estão previstos no Capítulo. 26.4 Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o parágrafo 7º do art. 346,35 do Código, o investidor está isento do pagamento de impostos regionais e locais.

No que diz respeito aos impostos que devem ser pagos pelo contribuinte que aplica o regime de tributação em causa, o cap. 26.4 do Código Tributário da Federação Russa estabelece as especificidades de cálculo e pagamento. Além disso, as normas deste capítulo são de natureza geral, baseadas nas normas dos capítulos correspondentes do Código dos Impostos relativos ao regime geral de tributação, e prevêem um procedimento especial para a determinação dos elementos de tributação estabelecidos para os impostos relevantes. .

As características do pagamento de impostos relativos ao regime geral de tributação são:

na isenção de IVA nas operações previstas no n.º 5 do art. 346,39 Código Tributário da Federação Russa;
na redução da base de cálculo do imposto de renda em razão de despesas reembolsáveis determinadas nos termos do art. 346,38;
na aplicação de fator de redução de 0,5 na alíquota do imposto de extração mineral, determinado nos termos do art. 342 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 6 do artigo 346.37).

Com base no exposto, podemos identificar características comuns inerentes a todos os regimes fiscais especiais:

O SNR é aplicado apenas por certas categorias de contribuintes que atendem aos critérios estabelecidos especificados nos capítulos relevantes do Código Tributário da Federação Russa.
Todas as COS estão relacionadas com contribuintes que realizam atividades empresariais.
A utilização do SNR isenta os contribuintes do pagamento de uma série de impostos federais, regionais ou locais.
A aplicação do SNR assenta num procedimento especial de determinação dos elementos de tributação, expresso tanto no estabelecimento de elementos obrigatórios de um imposto autónomo que não se insere no regime geral de impostos e taxas (Imposto Agrícola Único, regime fiscal simplificado , UTII) e as peculiaridades do pagamento de tributos individuais (sistema de tributação para implementação de acordos de partilha de produção).
Os SNR são aplicados em conjunto com os demais regimes tributários previstos na legislação vigente.

A relação entre os conceitos de “benefícios fiscais” e “regimes fiscais especiais”

fiscal, implicando na utilização dos tributos como principal fonte de receitas do erário estadual e municipal;
regulatório, por meio do qual o Estado estimula, restringe ou restringe o desenvolvimento de certas indústrias ou processos socioeconômicos<8>.

<8>Direito Financeiro: Livro Didático / Resposta. Ed. N.I. Khimicheva. M.: Yurist, 2005. S. 312.

Então, V. M. Fokin observa o papel crescente da função reguladora dos impostos num país desenvolvido, a fim de garantir não só o crescimento económico, mas também a paz social<9>. A consideração das funções do imposto do ponto de vista do direito permite, em sua opinião, falar da presença de apenas duas de suas funções: fiscal e regulatória<10>.

<9>Direito Tributário: Livro Didático / Ed. S.G. Pepeliaev. M.: Yurist, 2004. S. 38.
<10>Ali. Pág. 41.

Uma das ferramentas para regular qualquer tipo de atividade ou setor da economia para estimular o seu desenvolvimento é, segundo E.M. Ashmarina, benefícios fiscais<11>. S.G. Pepelyaev considera os benefícios fiscais a ferramenta mais importante para equalizar a carga tributária, através da qual se alcança a igualdade, que é o princípio fundamental do direito tributário<12>. Ao mesmo tempo, o princípio da igualdade não significa que todos paguem o mesmo montante de imposto, mas define a igualdade económica dos contribuintes e exprime-se no facto de a capacidade real de pagar impostos ser tomada como base com base numa comparação de potenciais econômicos<13>. Ou seja, igualdade, neste caso, significa uniformidade de tributação, que é alcançada principalmente ao proporcionar certas vantagens a certas categorias de contribuintes.

<11>Artemov N.M., Ashmarina E.M. Problemas jurídicos de tributação na Federação Russa: livro didático. mesada. M.: LLC "Educação Profissional", 2003. P. 26.
<12>Direito Tributário: Livro Didático / Ed. S.G. Pepeliaev. M.: Yurist, 2004. S. 118.
<13>Ali. P. 118.

De acordo com o art. 56 do Código Tributário da Federação Russa, os benefícios sobre impostos e taxas (benefícios fiscais) são reconhecidos como as vantagens previstas pela legislação sobre impostos e taxas fornecidas a certas categorias de contribuintes e pagadores de taxas em comparação com outros contribuintes ou pagadores de taxas, incluindo a oportunidade de não pagar um imposto ou taxa ou de pagá-los em um valor menor.

O legislador observou ainda que as normas legislativas que definem os fundamentos, o procedimento e as condições de aplicação dos benefícios fiscais não podem ser de natureza individual.

De acordo com esta definição de benefícios fiscais, as suas principais características são as seguintes:

os benefícios fiscais são aplicados apenas a determinadas categorias de contribuintes especificadas na lei;
a essência dos benefícios fiscais é proporcionar a essas categorias de contribuintes vantagens sobre outros contribuintes;
os benefícios incluem a capacidade de evitar o pagamento de impostos ou pagá-los em uma quantia menor.

Por sua vez, as características essenciais dos regimes fiscais especiais incluem o seguinte:

Estes regimes são aplicados apenas a determinadas categorias de contribuintes definidas por lei. A base para a aplicação de um ou outro SNR é o cumprimento, pelo contribuinte que exerce atividade empresarial, dos critérios estabelecidos nos artigos pertinentes da Seção. VIII.1 Código Tributário da Federação Russa;
os regimes fiscais especiais baseiam-se em proporcionar aos contribuintes vantagens sobre os demais contribuintes que pagam impostos e taxas na forma geral, a fim de simplificar a contabilidade e reduzir a carga tributária;
a aplicação do SNR envolve tanto a isenção do pagamento de diversos impostos federais, regionais e locais, quanto um procedimento especial para determinação dos elementos de tributação dos principais impostos, a fim de reduzir a carga tributária.

O exposto confirma que os regimes fiscais especiais instituídos pela legislação tributária enquadram-se no conceito de benefícios fiscais previsto no art. 56 Código Tributário da Federação Russa.

Deve-se notar que o próprio Código Tributário da Federação Russa não indica a natureza preferencial do SNR e os objetivos de sua aplicação, o que constitui uma lacuna na legislação. Entretanto, esta conclusão é confirmada não só pela interpretação sistemática das normas pertinentes do Código, mas também pelas explicações oficiais das autoridades executivas.

Assim, o Ministério das Finanças da Federação Russa, em uma explicação oficial sobre o procedimento de aplicação do sistema tributário simplificado e UTII por empreendedores individuais, indica que os capítulos correspondentes do Código Tributário da Federação Russa (26.2 e 26.3) foram desenvolvidos a fim de reduzir a carga tributária das pequenas empresas, remover as restrições injustificadas existentes ao uso de regimes fiscais especiais e criar condições mais favoráveis para acelerar o desenvolvimento das pequenas empresas no país<14>.

<14>Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de março de 2004 N 04-04-06/40 “Sobre o procedimento de aplicação do sistema de tributação simplificado por empreendedores individuais”.

Estes capítulos do Código Tributário da Federação Russa foram desenvolvidos para resolver o problema de redução da carga tributária sobre as pequenas empresas, apresentado pelo Presidente da Federação Russa em seu Discurso à Assembleia Federal de 18 de abril de 2003. O Governo da Federação Russa preparou alterações à legislação sobre tributação de pequenas empresas relacionadas com a introdução no Código Tributário da Federação Russa de capítulos sobre um sistema de tributação simplificado e um sistema de tributação na forma de um imposto único sobre o rendimento imputado<15>.

<15>Lei de imposto. Parte especial (Comentário ao Código Tributário da Federação Russa) / Ed. O.A. Borzunova, N.A. Vasetsky, Yu.K. Krasnova. M., 2003.

A literatura científica também expressa pontos de vista sobre os propósitos da introdução da SNR. Assim, foi estabelecido um regime fiscal especial para a implementação de um acordo de partilha de produção, a fim de estimular o desenvolvimento das indústrias extrativas e afins, bem como atrair investimento nas mesmas.<16>, e a utilização de um imposto agrícola único é ditada pela necessidade de apoiar os produtores agrícolas.

<16>Direito tributário da Rússia. Parte especial: Livro Didático/Resposta. Ed. NO. Sheveleva. M.: Yurist, 2004. S. 553.

No entanto, outras opiniões também são dadas. Em particular, M.V. Titova salienta que os benefícios fiscais e os regimes fiscais especiais são fenómenos diferentes. Esta conclusão foi tirada com base na definição regulamentar anteriormente existente de regimes fiscais especiais, consagrada no art. 18 do Código Tributário da Federação Russa, que afirma que os elementos da tributação, bem como os benefícios fiscais, são determinados da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa. Consequentemente, o legislador identifica um benefício fiscal como apenas uma das ferramentas utilizadas para criar regimes fiscais especiais, enquanto um regime fiscal especial é uma ordem especial de regulação jurídica, expressa numa certa combinação de meios jurídicos e criando o desejado estado social e um grau específico de favorabilidade ou desfavorabilidade para a satisfação dos interesses dos sujeitos de direito<17>.

Mais M.V. Titova assume que se forem utilizados benefícios fiscais para criar um regime fiscal especial, este regime será mais favorável (preferencial)<18>. Na opinião do autor, a conclusão acima não está suficientemente fundamentada, uma vez que, em primeiro lugar, se baseia na redação nada bem sucedida do art. 18 do Código Tributário da Federação Russa, posteriormente revogado e, em segundo lugar, entra em conflito direto com o art. 56 do Código.

<18>Ali. P. 116.

Considerando que o regime fiscal especial constitui apenas uma alternativa ao regime geral de tributação, a decisão sobre a sua aplicação como regra geral depende da vontade do contribuinte. O interesse destes últimos em aplicar o STR reside na obtenção de vantagens sobre a aplicação do regime geral de tributação. Na ausência de tais vantagens, o uso do SNR torna-se sem sentido.

Consequentemente, a viabilidade de um regime fiscal especial depende diretamente dos benefícios e das consequências positivas que ocorrem para o contribuinte que muda para tal regime. Por exemplo, a atratividade do Imposto Agrícola Único, do sistema tributário simplificado e da UTII e, portanto, o interesse dos contribuintes na sua utilização, reside na isenção deste último do pagamento de uma série de impostos básicos.

As normas do cap. 26.4 do Código Tributário da Federação Russa nada mais são do que uma “cobrança de benefícios” para o pagamento do IVA, imposto de renda e outros impostos e determinação das condições para sua aplicação. É claro que a sistematização destas normas num único capítulo serve o propósito de demonstrar claramente as vantagens deste regime. Caso contrário, essas normas seriam dissolvidas nos capítulos pertinentes que estabelecem o procedimento de pagamento desses impostos, o que dificultaria sua busca e aplicação.

Como observa corretamente o professor A.V. Malko, para classificar qualquer regime favorável como benefício, também é necessário levar em consideração os objetivos do estabelecimento de tal regime<19>.

<19>Malko A.V. Benefícios em direito: aspecto teórico geral // Jurisprudência. 1996. N 1. P. 39.

Parece que regimes fiscais especiais foram introduzidos pelo Estado para:

apoio às pequenas empresas e ao desenvolvimento de pequenas empresas;
apoiar os produtores agrícolas e estimular o setor agrícola;
atrair investimento no desenvolvimento do subsolo e estimular as indústrias extractivas e afins.

Assim, o estabelecimento de regimes fiscais especiais serve, em última análise, o propósito de fortalecer e desenvolver ainda mais a economia da Federação Russa e é a implementação da função reguladora do imposto (sua subfunção estimulante).

A própria ausência de vantagens só pode indicar a insuficiente elaboração do regime tributário especial e a inconsistência do legislador na concretização dos objetivos da sua instituição, mas não a ausência do caráter preferencial do STR como base da sua natureza jurídica. Observe que na Seção. VIII.1 do Código Tributário da Federação Russa não há benefícios como tais.

Resumindo o exposto, importa referir que, em primeiro lugar, os benefícios não são um elemento facultativo deste ou daquele regime fiscal especial, mas permeiam toda a sua essência; em segundo lugar, a natureza preferencial do STR é inicialmente inerente à sua natureza jurídica e revela-se quando é comparado com o regime geral de tributação.

Para superar as ambiguidades na regulamentação legal do STR, é necessário introduzir na legislação fiscal vigente uma definição normativa do conceito de “regimes fiscais especiais”, na qual deverão ser consagrados:

o objectivo da introdução de regimes fiscais especiais é limitar a possibilidade de introdução de regulamentações fiscais especiais injustificadas com base em considerações oportunistas ou de fazer lobby pelos interesses de certos grupos em vez dos interesses do Estado;
redução da carga tributária e (ou) concessão de outros benefícios - como princípio fundamental dos regimes fiscais especiais, o que acarreta o surgimento do interesse das entidades empresariais na sua aplicação e, consequentemente, o cumprimento pelo Estado dos objetivos de apresentando o STR.

Porém, a redução da carga tributária não pode ser um objetivo da política estadual, pois apenas leva ao empobrecimento do erário - serve apenas como meio de influenciar as entidades empresariais a atingirem seus objetivos em determinada fase do desenvolvimento do estado.

A redução da carga fiscal deve ter certos fundamentos necessários à implementação das tarefas do Estado para estimular o desenvolvimento de determinados sectores económicos: atrair investimentos no desenvolvimento do subsolo, impulsionar a agricultura, desenvolver pequenos negócios, etc., através dos quais o Estado desempenha as suas funções públicas.

Ao mesmo tempo, esta conclusão não encontra confirmação direta nas normas do Código Tributário da Federação Russa sobre regimes fiscais especiais, mas só pode ser feita com uma interpretação sistemática deles com as normas relacionadas ao regime geral de tributação, uma vez que o legislador não reconhece diretamente os regimes fiscais especiais como uma espécie de benefícios e não define as finalidades da sua instituição, o que constitui uma lacuna na legislação atual.

Dado que a utilização de regimes fiscais especiais, regra geral, é um direito e não uma obrigação dos contribuintes, a principal tarefa da introdução de um regime fiscal especial é determinar os benefícios de tal regime para as partes interessadas. Além disso, tais benefícios devem, por um lado, ser suficientemente significativos para encorajar as partes interessadas a aplicar regimes fiscais especiais e, por outro lado, contribuir para alcançar os objectivos de estabelecimento de um regime fiscal especial. Caso contrário, o incentivo incluído no regime fiscal especial não funcionará (incentivo ineficaz, “morto”), ou as consequências negativas que o erário sofrerá com a introdução do STR não serão económica ou socialmente justificadas.

Consequentemente, torna-se necessária uma definição normativa dos regimes fiscais especiais, tendo em conta as finalidades da sua introdução, bem como o seu carácter preferencial como principal característica.

Diante de tudo o que foi exposto, um regime tributário especial deve ser entendido como um procedimento especial de cálculo e pagamento de impostos e taxas por determinado período, instituído com o objetivo de estimular o desenvolvimento dos setores econômicos e baseado na redução da carga tributária e ( ou) proporcionar outros benefícios a determinadas categorias de contribuintes, incluindo isenção de obrigações de pagamento de determinados impostos e taxas.

R. K. Kostanyan

LLC "Bureau de Consultoria Corporativa"

Um apoio adicional ao ambiente empresarial é a introdução de regimes fiscais especiais. Ao contrário do sistema tributário geral, os regimes fiscais especiais implicam um procedimento especial de cálculo e pagamento de impostos e taxas. Na prática, isso significa isenção de parte dos impostos e procedimento simplificado de apresentação de relatórios fiscais. Atualmente, o Código Tributário da Federação Russa prevê o seguinte principais regimes fiscais especiais.

sistema de tributação dos produtores agrícolas (imposto agrícola unificado);
sistema de tributação simplificado - um tipo especial de regime tributário que visa reduzir a carga tributária nas pequenas organizações empresariais e facilitar a contabilidade fiscal;
um imposto único sobre o rendimento imputado, substituindo o pagamento de um conjunto de impostos e taxas e reduzindo e simplificando significativamente os contactos com os serviços fiscais;
regime de tributação para a implementação de acordos de partilha de produção - é aplicado na implementação de acordos celebrados de acordo com a Lei Federal de 30 de dezembro de 1995 nº 225-FZ “Sobre Contratos de Partilha de Produção”;
sistema de tributação de patentes introduzido pela Lei Federal nº 94-FZ de 25 de junho de 2012 “Sobre Emendas às Partes Um e Dois do Código Tributário da Federação Russa e Certos Atos Legislativos da Federação Russa”. Regime especial de tributação - o imposto agrícola único (USAT) é aplicado por pessoas jurídicas e empresários individuais que sejam produtores agrícolas. A aplicação do imposto agrícola unificado substitui o pagamento dos seguintes impostos:
para organizações - imposto de renda corporativo; imposto sobre a propriedade corporativa; CUBA;
para empreendedores individuais - imposto de renda pessoal; imposto predial para pessoas físicas; CUBA. O objeto da tributação é o rendimento reduzido em

quantidade de despesas. A alíquota do Imposto Agrícola Unificado é de 6%.

Regime de tributação especial - um sistema de tributação simplificado é utilizado pelas pequenas empresas. Devido à aplicação do regime de tributação simplificado, os contribuintes ficam isentos do pagamento dos seguintes impostos:

organizações - do imposto de renda corporativo; imposto sobre a propriedade corporativa; CUBA;
empreendedores individuais - do imposto de renda pessoal; imposto predial para pessoas físicas; CUBA. Os objetos de tributação são:
renda;
receitas reduzidas pelas despesas.

Taxa de imposto:

6% (na escolha do objeto de tributação “renda”);
15% (na escolha do objeto de tributação “rendimentos menos despesas”. Um regime especial de tributação - um sistema de tributação sob a forma de um imposto único sobre o rendimento imputado para determinados tipos de atividades (UTII) é aplicado a alguns tipos de pequenos negócios. Este regime fiscal especial aplica-se apenas a certos tipos atividades:
serviços domésticos e veterinários;
serviços de reparação, manutenção, lavagem e armazenamento de veículos;
serviços de transporte motorizado;
varejo;
serviços de catering;
colocação de publicidade exterior e publicidade em veículos;
alojamento temporário e serviços de alojamento;
locação de espaços comerciais e terrenos para comércio. A lista completa de atividades está definida no inciso 2º do art. 346,26 NK

RF. O objeto da tributação é o rendimento imputado.

A base tributável para o cálculo do valor de um imposto único é o valor do rendimento imputado, calculado como o produto da rentabilidade básica de um determinado tipo de atividade empresarial, calculado para o período de tributação, e o valor do indicador físico que caracteriza este tipo de actividade (número de empregados, número de metros quadrados, lugares sentados, etc.) d.). A lista de indicadores físicos e rendimentos básicos é estabelecida pelo art. 346,29 Código Tributário da Federação Russa.

O rendimento básico é ajustado por coeficientes PARA ] E K2, Onde - coeficiente deflator estabelecido para o ano civil; K 2 - um coeficiente de ajuste à rentabilidade básica que leva em consideração a totalidade das características de fazer negócios.

Significado K 2 são estabelecidos para cada ano civil pelos regulamentos dos municípios na faixa de 0,005-1 inclusive. A renda imputada é determinada pela fórmula

onde VD é o valor da receita imputada do mês; BD - rentabilidade básica ajustada por coeficientes PARA ( E K2, FP - o valor do indicador físico; KD - número de dias corridos de um mês; - o número real de dias de atividade empresarial num mês como contribuinte único.

A alíquota do imposto é fixada em 15%.

O sistema tributário de patentes é um regime tributário introduzido em 2012. De acordo com o cap. 26,5 do Código Tributário da Federação Russa, este regime tributário é introduzido pelas leis das entidades constituintes da Federação e é aplicado a empresários individuais. O sistema de tributação de patentes, tal como o sistema do Código Tributário Unificado, é introduzido em relação a um leque limitado de atividades, cuja lista está fixada no art. 346,43 Código Tributário da Federação Russa. Atividades principais:

reparação e costura de vestuário, produtos de pele e couro, chapéus e produtos têxteis de retrosaria, reparação, costura e tricotagem de malhas;
serviços de cabeleireiro e beleza;
produção e reparação de retrosaria metálica, chaves, matrículas, sinalização rodoviária;
reparação de móveis;
serviços de estúdios fotográficos, laboratórios fotográficos e cinematográficos;
manutenção e reparação de veículos automotores e motocicletas, máquinas e equipamentos;
prestação de serviços de transporte motorizado para transporte rodoviário de mercadorias, bem como transporte rodoviário de passageiros;
renovação de habitações e outros edifícios;
serviços veterinários;
arrendamento (aluguel) de imóveis residenciais e não residenciais, dachas, terrenos de propriedade de empresário individual por direito de propriedade;
conserto de joias, bijuterias;
realização de aulas de educação física e esportes;
serviços relacionados à comercialização de produtos agrícolas (armazenamento, triagem, secagem, lavagem, embalagem, acondicionamento e transporte) e atendimento à produção agrícola (mecanização, agroquímica, recuperação de terras, transporte);
exercer atividades médicas ou farmacêuticas por pessoa licenciada para esse tipo de atividade;
serviços de excursões;
serviços rituais;
serviços funerários;
comércio varejista realizado através de instalações fixas de redes varejistas com área de vendas não superior a 50 m2 para cada instalação de organização comercial, bem como através de instalações fixas de redes varejistas que não possuem pregões, bem como através de instalações não estacionárias instalações da rede varejista.

O objeto da tributação é o rendimento anual potencialmente a receber de um empresário individual para o tipo de atividade empresarial em causa. A base tributável é definida como a expressão monetária do rendimento anual potencialmente recebido por um empresário individual por tipo de atividade empresarial, estabelecido para um ano civil pela lei de uma entidade constituinte da Federação Russa. A alíquota do imposto é fixada em 6%.

Regime especial de tributação - o regime de tributação para a implementação de acordos de partilha de produção é aplicado pelos investidores na execução de contratos celebrados de acordo com a Lei Federal nº 225-FZ de 30 de dezembro de 1995 “Sobre Contratos de Partilha de Produção”. A principal área de aplicação do acordo de partilha de produção é o setor de mineração. A operação de tal regime é benéfica tanto para o investidor como para o Estado: o primeiro tem condições favoráveis para investir na busca, exploração e produção de minerais; o estado adquire garantias de receber uma parte dos lucros desta atividade. Este modo é regulado pelo cap. 26.4 Código Tributário da Federação Russa.