Životnost pracovních oděvů je normální. Daň z příjmu: postupný odpis pracovních oděvů (Ignatieva A.R.) Daňové účtování pracovních oděvů v r.

1. V jakém pořadí mají zaměstnavatelé poskytovat svým zaměstnancům speciální oděvy a další osobní ochranné prostředky.

2. Jak daňově promítnout náklady na pořízení osobních ochranných pracovních prostředků.

3. Jaké jsou znaky účtování pracovních oděvů a osobních ochranných prostředků.

Poskytování pracovníků speciálním oděvem, obuví a dalšími osobními ochrannými prostředky není tak neobvyklé, jak by se na první pohled mohlo zdát. Například ze zákona je zaměstnavatel povinen poskytnout OOPP zaměstnancům, jejichž práce zahrnuje znečištění. A do této kategorie patří mimo jiné uklízečky a řidiči – pozice, které existují snad v každé organizaci. Dále musí být OOPP vydány zaměstnancům, kteří pracují se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami, jako jsou svářeči, laboranti, mechanici atd. Se zavedením zvláštního hodnocení pracovních podmínek povinného pro všechny zaměstnavatele je nepravděpodobné, že bude možné „zapomenout“ poskytnout svým zaměstnancům speciální oděv a OOPP - připomínkou bude zpráva specializované organizace o výsledcích zvláštního posouzení. Zaměstnavatelé proto musí být připraveni financovat nákup osobních ochranných prostředků a účetní je musí promítnout do účetnictví.

Postup při poskytování speciálních oděvů a jiných osobních ochranných prostředků pracovníkům

Zaměstnavatel je odpovědný za zajištění bezpečných podmínek a ochrany práce. Za tímto účelem zákoník práce Ruské federace stanoví vydávání osobních ochranných pracovních prostředků (OOP) pracovníkům, kteří pracují se škodlivými a (nebo) nebezpečnými pracovními podmínkami, jakož i práce vykonávané ve zvláštních teplotních podmínkách nebo spojené se znečištěním. (článek 212 zákoníku práce Ruské federace). V čem Osobní ochranné prostředky zahrnují speciální oděvy, speciální obuv a bezpečnostní prostředky (montérky, obleky, bundy, kalhoty, župany, kabáty z ovčí kůže, kabáty z ovčí kůže, různé boty, palčáky, brýle, přilby, plynové masky, respirátory) používané k prevenci nebo snížení expozice pracovníků škodlivým a (nebo) nebezpečné výrobní faktory, jakož i pro ochranu před znečištěním.

Postup při poskytování OOPP pracovníkům stanovena Meziodvětvovými pravidly pro poskytování speciálních oděvů, speciální obuvi a jiných osobních ochranných prostředků pracovníkům (schválená vyhláškou Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 1. června 2009 č. 290n), podle nichž:

• OOPP nakupuje zaměstnavatel na vlastní náklady, lze na základě nájemní smlouvy pořídit i OOPP pro dočasné užívání.

• OOPP určené k výdeji zaměstnancům musí mít platný certifikát nebo prohlášení o shodě, potvrzující splnění bezpečnostních požadavků stanovených zákonem.

• Pracovní oděv a jiné osobní ochranné prostředky se vydávají zaměstnancům, zdarma na základě výsledků a emisní standardy.

Standardní normy pro vydávání osobních ochranných pracovních prostředků zaměstnancům, univerzální pro všechna odvětví hospodářství, jsou stanoveny těmito dokumenty:

• Příkaz Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 1. října 2008 N 541n (platný do 27. května 2015), Příkaz Ministerstva práce Ruska ze dne 9. prosince 2014 N 997n (platný od 28. května, 2015) - ve vztahu ke speciálnímu oděvu a obuvi a dalším osobním ochranným prostředkům pro profese a funkce;
• Usnesení Ministerstva práce Ruska ze dne 31. prosince 1997 N 70 - ve vztahu k teplému speciálnímu oděvu a obuvi podle klimatických pásem;
• Vyhláška Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 20. dubna 2006 N 297 - týkající se speciálního signálního oděvu s vysokou viditelností.

Kromě celoodvětvových norem existují standardní normy pro vydávání OOPP, které se používají v každém konkrétním odvětví, například ve stavebnictví, dopravě a zdravotnictví. Kromě toho, jsou-li finanční možnosti, má zaměstnavatel právo stanovit zvýšené normy pro vydávání nebo jinak zlepšit poskytování pracovníků ochrannými prostředky. Zavedený postup pro vydávání OOPP musí být zakotven v příslušných místních předpisech.

Aby byly dodrženy normy pro vydávání OOPP zaměstnancům a načasování jejich použití, musí zaměstnavatel organizovat účtování používaných OOPP. Výdej a vracení ochranného oděvu se promítá do osobní evidenční karty pro výdej osobních ochranných pracovních prostředků, jejíž formu stanoví meziodvětvová pravidla (nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 1. června 2009 č. 290n).

Osobní evidenční karty pro výdej osobních ochranných pracovních prostředků lze vyplnit v papírové i elektronické podobě. V druhém případě se místo osobního podpisu zaměstnance připojí datum a číslo účetního dokladu, který obsahuje podpis zaměstnance při převzetí OOPP (například faktura na vyžádání).

! Poznámka: Zaměstnancům se vydávají pracovní oděvy a jiné osobní ochranné pracovní prostředky k použití, přičemž vlastnictví zůstává na zaměstnavateli. Při propuštění nebo převedení na jinou práci je tedy zaměstnanec povinen vrátit přijaté OOPP, jinak mohou být náklady na OOPP zadrženy ze mzdy.

Daňové účtování pracovních oděvů a osobních ochranných prostředků

Poplatníci mají právo zahrnout do nákladů náklady na nákup pracovních oděvů a jiných osobních ochranných pracovních prostředků pro zaměstnance jak pro výpočet daně z příjmu, tak pro zjednodušený daňový systém. Zohlednit však můžete pouze náklady na osobní ochranné prostředky v rámci současných standardních emisních standardů nebo zvýšených standardů potvrzeno(Dopisy Ministerstva financí ze dne 25. listopadu 2014 č. 03-03-06/1/59763, ze dne 16. února 2012 č. 03-03-06/4/8).

Postup při uznávání výdajů na nákup osobních ochranných prostředků pro daňové účetnictví závisí na jejich nákladech a době používání. V závislosti na těchto faktorech lze osobní ochranné prostředky zohlednit buď jako součást nákladů na materiál, nebo jako součást nákladů na pořízení dlouhodobého majetku.

Pokud jsou osobní ochranné pracovní prostředky přijaty do daňového účetnictví jako dlouhodobý majetek, pak se jejich náklad po uvedení do provozu (vydání zaměstnanci) odepíše do nákladů:

• v případě OSN - měsíčně během stanovené doby používání výpočtem odpisů;
• v rámci zjednodušeného daňového systému - jednorázová částka k poslednímu dni vykazovaného (daňového) období ve výši zaplacených částek (ustanovení 3 článku 346.16, ustanovení 4 článku 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace)

Pokud se OOP berou v úvahu jako součást materiálové náklady, pak je jejich hodnota přijata pro daňové účetnictví:

• V případě OSN - v době uvedení do provozu (vydání zaměstnanci) nebo rovnoměrně s přihlédnutím k době používání nebo jiným ekonomicky oprávněným ukazatelům (pokud doba používání OOPP přesáhne jedno vykazovací období pro daň z příjmu) (doložka 3 odstavce 1 článku 254 daňového řádu Ruské federace) . Možnost účtování osobních ochranných pracovních prostředků zvolená poplatníkem musí být stanovena v účetních postupech pro daňové účely;
• V rámci zjednodušeného daňového systému – jednou po zaúčtování a zaplacení.

! Poznámka: Pokud jsou náklady na zakoupené osobní ochranné pracovní prostředky částečně nebo plně hrazeny z Fondu sociálního pojištění, pak by měla být výše úhrady daňově zohledněna jako neprovozní příjem. Postup při proplácení výdajů na nákup speciálních oděvů a jiných osobních ochranných pracovních prostředků pro zaměstnance je obecně podobný postupu při proplácení, který je popsán v jednom z předchozích článků.

Daň z příjmu fyzických osob a pojistné

Vzhledem k tomu, že speciální oděvy a jiné osobní ochranné prostředky se vydávají zaměstnancům k použití bez převodu vlastnictví a nejsou odměnou za práci, nevztahují se jejich náklady k příjmu zaměstnance. V tomto ohledu náklady na OOPP poskytované zaměstnancům není předmětem daně:

• Daň z příjmu fyzických osob (článek 207 daňového řádu Ruské federace);

• příspěvky na pojištění do Penzijního fondu, FFOMS a Fondu sociálního pojištění (článek 7 spolkového zákona ze dne 24. července 2009 N 212-FZ, ustanovení 1 článku 20.1 spolkového zákona ze dne 24. července 1998 N 125-FZ).

Účtování pracovních oděvů a osobních ochranných prostředků

Pro účely účtování o speciálních oděvech a jiných osobních ochranných pomůckách se organizace musí řídit Směrnicemi pro účtování speciálních nástrojů, speciálních přístrojů, speciálního vybavení a speciálních oděvů (schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 26. 2002 N 135n). V souladu s tímto návodem se o osobních ochranných prostředcích bez ohledu na jejich cenu a dobu používání účtuje jako o zásobách (na účet 10). Organizace má však právo zajistit účtování osobních ochranných prostředků, které splňují kritéria dlouhodobého majetku jako součásti dlouhodobého majetku (účet 01) (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. května 2003 č. 16-00-14/159).

! Poznámka: Vzhledem k tomu, že účtování OOPP jako dlouhodobého majetku je právem organizace, výběr konkrétní účetní možnosti musí být pevně stanoven v účetních zásadách pro účetní účely:

• Možnost 1. Speciální oděvy a ostatní osobní ochranné prostředky jsou zohledňovány v rámci zásob bez ohledu na cenu a životnost.

• Možnost 2. Speciální oděvy a jiné osobní ochranné prostředky s cenou nad 40 000 rublů* a životností delší než jeden rok se berou v úvahu jako součást dlouhodobého majetku způsobem stanoveným PBU 6/01. V rámci MPZ se zohledňuje speciální oděv a jiné osobní ochranné prostředky, které nesplňují stanovená kritéria.

* Organizace má právo stanovit další nákladové kritérium pro klasifikaci zásob jako dlouhodobých aktiv, ale ne více než 40 000 rublů. (odstavec 4, bod 5 PBU 6/01)

Vzhledem k tomu, že druhá možnost účtování osobních ochranných pracovních prostředků odpovídá odrazu osobních ochranných pracovních prostředků v daňovém účetnictví, je vhodné si ji vybrat a zaevidovat v účetní politice: tím se daňové a účetní účetnictví co nejvíce přiblíží.

Postup při odepisování nákladů na zakoupené osobní ochranné prostředky do nákladů závisí na možnosti jejich účtování.

• Pokud jsou osobní ochranné pracovní prostředky přijaty do účetnictví v rámci inventarizace, pak jejich pořizovací cena v souladu s Metodickým pokynem odepisuje do nákladů lineárně po celou dobu používání (bod 26 Metodického pokynu).

! Poznámka: náklady na OOPP, jejichž životnost nepřesahuje 12 měsíců, lze odepsat do nákladů najednou v době převodu na zaměstnance (bod 21 Metodických pokynů). Tato možnost účtování však musí být pro účely účetnictví pevně stanovena v účetních zásadách a je lepší, pokud se shoduje s možností zvolenou pro účely daňové evidence.

• Pokud jsou osobní ochranné pracovní prostředky považovány za dlouhodobý majetek (tj. splňují kritéria pro uznání majetku do dlouhodobého majetku), je jejich pořizovací cena odepsána do nákladů výpočtem odpisů.

Účtování speciálních oděvů a jiných osobních ochranných prostředků

Považujete článek za užitečný a zajímavý? sdílejte s kolegy na sociálních sítích!

Stále jsou otázky - zeptejte se jich v komentářích k článku!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "přímý"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikální"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = nepravda; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Normativní základ

• Daňový řád Ruské federace
• Zákoník práce Ruské federace
• Federální zákon ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ „o příspěvcích na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace, Fondu sociálního pojištění Ruské federace, Federálního fondu povinného zdravotního pojištění“
• Federální zákon ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ „O povinném sociálním pojištění pro případ pracovních úrazů a nemocí z povolání“
• Vyhláška Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 1. června 2009 č. 290n „O schválení meziodvětvových pravidel pro poskytování speciálních oděvů, speciální obuvi a jiných osobních ochranných prostředků pracovníkům“
• Vyhláška Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 1. října 2008 č. 541n „O schválení Standardních standardů pro bezplatné vydávání certifikovaných speciálních oděvů, speciální obuvi a jiných osobních ochranných prostředků pracovníkům příčného řezu profese a pozice ve všech odvětvích hospodářství zabývající se prací se škodlivými a (nebo) nebezpečnými pracovními podmínkami a také pro práce vykonávané ve zvláštních teplotních podmínkách nebo spojené se znečištěním“
• Nařízení Ministerstva práce Ruska ze dne 9. prosince 2014 č. 997n „O schválení Standardních standardů pro bezplatné vydávání speciálních oděvů, speciální obuvi a jiných osobních ochranných prostředků pracovníkům v průřezových profesích a pozicích všech typů ekonomických činností zapojených do práce se škodlivými a (nebo) nebezpečnými pracovními podmínkami a také za práce vykonávané ve zvláštních teplotních podmínkách nebo spojené se znečištěním“
• Nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 20. dubna 2006 č. 297 „O schválení Standardních standardů pro bezplatné vydávání certifikovaných speciálních signálních oděvů s vysokou viditelností pracovníkům ve všech odvětvích hospodářství“
• Usnesení Ministerstva práce Ruské federace ze dne 31. prosince 1997 č. 70 „O schválení Standardů pro bezplatné vydávání teplého speciálního oděvu a teplé speciální obuvi pracovníkům v klimatických pásmech, které jsou společné pro všechna odvětví hospodářství (s výjimkou klimatických oblastí, které jsou výslovně stanoveny ve Standardních průmyslových normách pro bezplatné vydávání speciálních oděvů a speciální obuvi a jiných osobních ochranných prostředků pro pracovníky námořní dopravy; pracovníky civilního letectví; pracovníky provádějící pozorování a práce na hydrometeorologickém režimu životního prostředí stálé a variabilní složení vzdělávacích a sportovních organizací Ruské obranné sportovní a technické organizace (ROSTO)"

Jak číst oficiální texty těchto dokumentů se dozvíte v sekci

Podle ustanovení Čl. Podle § 221 zákoníku práce je zaměstnavatel povinen poskytnout svým zaměstnancům osobní ochranné pracovní prostředky na vlastní náklady. Mezi podobné položky patří pracovní oděvy. Jedná se například o župany, kombinézy, kalhoty, obleky, kabáty z ovčí kůže, vycpávkové bundy, palčáky atd. Abyste mohli správně odepisovat předměty, potřebujete znát životnost pracovních oděvů - normy jsou upraveny na legislativní úrovni. Podívejme se blíže na nuance účtování speciálního oblečení.

Jaká je životnost pracovních oděvů: normy

Účtování pracovních oděvů v organizacích upravuje vyhláška Ministerstva financí Ruska č. 135n ze dne 26. prosince 2002 (dále jen vyhláška). Obecný seznam těchto položek je definován v článku 5 Objednávky, včetně bezpečnostní obuvi nebo pracovních oděvů a jednotlivých zařízení. Specifické potřeby každého podniku jsou stanoveny individuálně, na základě specifik činnosti. Věci lze odepsat ihned po vydání (převodu) personálu v případě, že doba opotřebení nepřesáhne 1 rok (článek 21 objednávky). Je-li oděv používán déle než 12 měsíců, provádí se odpis dlouhodobého majetku (dlouhodobého majetku) během doby životnosti (doby použitelnosti) lineární metodou (bod 26 Objednávky).

Minimální podmínky a postup používání pracovních oděvů jsou uvedeny ve Standardních normách pro příslušná odvětví hospodářství a dále v Pravidlech k výnosu č. 51 ze dne 18. prosince 1998 (čl. 26 vyhlášky). V některých případech mají podniky právo schválit vlastní zvýšené standardy, odpovídající výsledkům zvláštního posouzení a posouzení, a také změnit některé ochranné prostředky za jiné po dohodě se státním inspektorem ochrany práce zaměstnanců (odst. 5, 6 Pravidel).

Jak zjistit životnost pracovních oděvů

Pro schválení norem musí zaměstnavatel přijmout příkaz nebo jiný administrativní dokument nebo zadat příslušné hodnoty do místních aktů podniku. Při stanovování vlastních ukazatelů, které se liší od normativních, není dovoleno snižovat počet požadovaných odpisových jednotek. Níže jsou uvedeny příklady SPI podle sektorů činnosti právnických osob (s uvedením legislativního základu).

Doba nošení pracovních oděvů - normy v některých odvětvích:

• Pro obchod– emisní standardy byly schváleny usnesením Ministerstva práce ze dne 29. 12. 1997 č. 68 (příloha č. 7). Například v maloobchodních a skladových podnicích má sběrač při práci ve skladu nárok na 4 páry rukavic a ve stravování má pracovník v kuchyni nárok na 2 páry.
• Pro chemickou výrobu– hodnoty jsou schváleny v nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje č. 906n ze dne 8. 11. 11. Zejména elektrikář brigády má nárok na jeden oblek/přilbu za 2 roky práce, dále pár bot a holínek, 6 párů rukavic, dielektrické galoše do úplného opotřebení a další druhy pracovních oděvů dle standardních norem.
• Na stavbu– normy upravují vyhlášky Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje č. 477 ze dne 16. července 2007 a 1077n ze dne 7. prosince 2010.

Poznámka! Odepsání pracovních oděvů v daňovém účetnictví se provádí proti materiálovým nákladům podniku v den převodu na zaměstnance (odst. 3, doložka 1, článek 254 daňového řádu) nebo ve stejných částkách během celkového období osobní investiční účet. Vybraná metoda musí být pevně stanovena v účetních zásadách pro účely NU.

Tento článek vám pomůže lépe porozumět tomu, kdy a jaké doklady používat při účtování pracovních oděvů a jaké jsou vlastnosti účetnictví. V roce 2017 se účtování pracovních oděvů řídí vzorovými standardy schválenými vyhláškou Ministerstva práce č. 997n.

Mezi požadavky bezpečnosti práce patří poskytování osobních ochranných pracovních prostředků (OOP). Jedná se o technické prostředky používané k prevenci nebo snížení vystavení pracovníků škodlivým a (nebo) nebezpečným výrobním faktorům, jakož i k ochraně před znečištěním, včetně speciálního oblečení a speciální obuvi. Kromě toho podléhají používání pouze OOP, které prošly povinnou certifikací nebo prohlášením o shodě (článek 209, článek 212, článek 221 zákoníku práce Ruské federace; článek 24, článek 25 federálního zákona ze dne 27. prosince 2002 č. 184-FZ „O technickém předpisu“) .

Každý zaměstnanec má právo na poskytnutí osobních ochranných prostředků v souladu s požadavky na ochranu práce na náklady zaměstnavatele (článek 219 zákoníku práce Ruské federace).

Upozornění: pokud zaměstnanci nejsou poskytnuty osobní ochranné pracovní prostředky v souladu se stanovenými normami, nemá zaměstnavatel právo vyžadovat po zaměstnanci plnění pracovních povinností a je povinen uhradit prostoje vzniklé z tohoto důvodu (§ 220 obch. zákoník práce Ruské federace).

Meziodvětvová pravidla pro poskytování speciálních oděvů, speciální obuvi a dalších osobních ochranných prostředků pracovníkům byla schválena nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 1. června 2009 č. 290n. V souladu s odst. 9 Mezisektorových pravidel musí zaměstnavatel při uzavírání pracovní smlouvy seznámit zaměstnance se standardními normami pro vydávání OOPP, které jsou relevantní pro jejich profesi a postavení. Od 28. května 2015 se navíc pro zaměstnance průřezových profesí a pozic všech typů ekonomických činností musí řídit Standardními standardy schválenými vyhláškou Ministerstva práce Ruska ze dne 9. prosince 2014 č. 997n .

• č. MB-2 „Registrační karta pro věci nízké hodnoty a opotřebované věci“;
• č. MB-4 „Zákon o likvidaci předmětů nízké hodnoty a věcí podléhajících opotřebení“;
• č. MB-7 „Evidence výdeje ochranných oděvů, ochranné obuvi a ochranných pomůcek“;
• č. MB-8 „Zákon o odepisování položek nízké hodnoty a věcí podléhajících opotřebení.“

Vlastnosti účetnictví a daňové evidence pracovních oděvů

Postup účtování pracovních oděvů je stanoven Metodickými pokyny schválenými vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 26. prosince 2002 č. 135n. V souladu s tímto regulačním dokumentem se náklady na pracovní oděvy odepisují při převodu do provozu rovnoměrným způsobem na základě doby životnosti stanovené standardními průmyslovými normami. Pracovní oděvy, jejichž životnost nepřesahuje 12 měsíců, však mohou být odepsány najednou (článek 21, článek 26 pokynů). Obdobný postup lze použít v daňovém účetnictví (článek 3, odstavec 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace). Je pravda, že finanční úřady uznávají náklady na pracovní oděvy jako ekonomicky oprávněné pouze v případě, že na ně má zaměstnanec nárok na základě výsledků zvláštního posouzení nebo osvědčení o pracovních podmínkách (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. prosince 2012 č. 03-03-06/1/645).

Pracovní oděv je určen pro použití zaměstnancem při výkonu pracovní funkce. Nelze jej nosit v mimopracovní době a musí být uložen v hygienických prostorách zaměstnavatele.

Příklad ilustruje, jak v praxi sledovat pracovní oděvy.

Účtování pracovních oděvů: účtování, příklad

Zaměstnavatel v lednu 2015 zakoupil a vydal zaměstnanci provádějícímu údržbu výroby:

• bunda na ochranu před obecným průmyslovým znečištěním a mechanickými nárazy s izolační podšívkou s dobou opotřebení 1,5 roku (18 měsíců) v ceně 9 000 rublů;
• kožešinové palčáky s dobou nošení 2 roky (24 měsíců) v ceně 360 rublů;
• gumové rukavice ve výši vydání na rok „do opotřebování“ stojí 40 rublů.

Účetní odepíše náklady na bundu a palčáky postupně po dobu používání - měsíčně ve výši 500 rublů. (9000 rub.: 18 měsíců) a 15 rub. (360 rublů: 24 měsíců). Náklady na rukavice se odepisují najednou.

V dubnu se ukázalo, že dělník ztratil palčáky. A bundu předal k sezónnímu uskladnění. V této situaci účetní provede zápisy (vynecháme výpočty DPH):

DEBIT 10 podúčet „Speciální oblečení na skladě“ KREDIT 60

• 9400 rublů. (9000 + 360 + 40) - zakoupeno speciální oblečení;

DEBIT 10 podúčet „Speciální oblečení v provozu“ KREDIT 10 podúčet „Speciální oblečení ve skladu“

• 9400 rublů. - zaměstnanci byl vydán speciální oděv;

• 40 rublů. - náklady na rukavice byly odepsány;

DEBIT 25 KREDIT 10 podúčet „Speciální oblečení v použití“

• 2060 rublů. ((500 + 15) rub./měsíc x 4 měsíce) - náklady na bundu a palčáky byly částečně odepsány (za leden-duben);

DEBIT 10 podúčet „Speciální oblečení na skladě“ KREDIT 10 podúčet „Speciální oblečení v použití“

• 7000 rublů. (9000 rub. - 500 rub./měsíc x 4 měsíce) - bunda uložena (v dubnu);

DEBIT 94 KREDIT 10 podúčet „Speciální oblečení v provozu“

• 300 rublů. (360 rublů - 15 rublů/měsíc x 4 měsíce) - byl zjištěn nedostatek palčáků (v dubnu);

DEBIT 73 KREDIT 94

• 300 rublů. - manko je odepsáno zaměstnanci (na základě ustanovení 2 článku 243 zákoníku práce Ruské federace).

Na rozdíl od stanoviska Ministerstva financí Ruska, prezentovaného v dopise ze dne 12. května 2003 N 16-00-14/159, nelze pracovní oděvy brát v úvahu jako součást dlouhodobého majetku.

Webináře pro účetní na Kontur.School: změny v legislativě, vlastnosti účetnictví a daňové evidence, výkaznictví, mzdy a personalistika, hotovostní transakce.

Pracovní oděvy se používají v různých organizacích k pomoci nebo zefektivnění výkonu odborných činností zaměstnanců. Zaměstnancům je poskytována prostřednictvím vedení, to znamená, že za toto poskytování zodpovídají ředitelé podniku nebo speciálně jmenované osoby. Normy pro vydávání oděvů upravuje zákon.

Základní normy pro vydávání pracovních oděvů

Pro začátek si ujasněme, že pod pracovním oděvem je třeba rozumět nejen samotný oděv, ale i další ochranné prostředky – obuv, prostředky k ochraně rukou či obličeje, sluchu či zraku atd. To znamená, že za pracovní oděv bude považována i ochranná maska. Jaké jsou vlastnosti vydávání specializovaného oblečení?

1. Pracovní oděvy se obvykle vydávají zaměstnancům na roční období používání. Po roce je třeba je vyměnit za nové.
2. Položky vyrobené z velmi pevných a odolných materiálů (například ochranné brýle) se vydávají v jednom exempláři až do opotřebení.
3. Věci, které podléhají výraznému vnějšímu negativnímu vlivu, ale jsou vyrobeny z trvanlivých materiálů, se vydávají v jednom exempláři na dobu používání jeden rok.
4. Položky sestávající z materiálů s nízkou pevností, ale poměrně často používané (například gumové rukavice), se vydávají v sadách 2-12 párů ročně.

Standardy vydávání jsou stanoveny Ministerstvem práce Ruské federace a upravují, v případě potřeby musí být zaměstnanci poskytnuta další sada speciálního oblečení, pokud místní legislativní akty nestanoví jinak. Někteří zaměstnavatelé někdy používají trik: v situacích, kdy dojde k poškození majetku, a to i kvůli okolnostem, které zaměstnanec nemůže ovlivnit, ho zavazují k nákupu nových ochranných atributů.

Standardní normy pro vydávání pracovních oděvů

Standardní normy pro vydávání pracovních oděvů byly schváleny v roce 2014 nařízením Ministerstva sociální ochrany a práce Ruské federace. Přímo souvisejí s názvem profese a sestavou pracovních oděvů, které mají být vydány, a také s životností a počtem prvků v sadě pracovních oděvů.

Celkem seznam normativů obsahuje komentáře ke 195 typům profesí. Podívejme se dále na některé ze specialit, které jsou nejznámější:

1. myčka . K dispozici je ochranný oblek proti znečištění (1 kus za rok), zástěra s bryndákem (2 kusy za rok), gumové rukavice (12 párů za rok), polymerové návleky (do opotřebení).
2. Ženich . Ženichové obdrží ochranný oblek (1 kus ročně), ochranné kalhoty a župan (1 sada ročně), gumové holínky (1 pár ročně), polymerovou zástěru s bryndáčkem (1 kus ročně), polymerové rukavice (4 páry). za rok).rok). Podobnou výbavu dostávají i další pracovníci se zvířaty, včetně veterinářů.
3. Zvedač . Obsluha výtahu je vybavena ochranným oblekem (1 kus za rok) a polymerovými rukavicemi (6 párů za rok).
4. Zemědělec . Pro zemědělské práce je specialista vybaven ochranným oblekem (1 kus za rok) a polymerovými rukavicemi (12 párů za rok).
5. Zaměstnanec knihovny . Vybaveno ochranným oblekem (1 kus ročně) a ochranným pláštěm (1 kus ročně).

Standardní standardy pro ostatní profese naleznete v tabulkách:

Kromě instalované sady jsou zaměstnanci v případě potřeby vybaveni dalšími ochrannými doplňky. Může to být přilba nebo přilba, speciální spodní prádlo nebo izolovaná kukla atd. Takové předměty mají zpravidla životnost „do opotřebení“ a jsou vydávány pouze pro použití v prostorách podniku.

Nařízení o schválení mezioborových norem pro vydávání pracovních oděvů

Ministerstvo práce a Ministerstvo zdravotnictví a sociálního rozvoje upravují meziodvětvové standardy pro vydávání ochranných oděvů. Tyto normy stanoví zvláštní postup pro vydávání ochranné obuvi a oděvů, který je platný ve všech odvětvích hospodářství. Tento seznam norem byl schválen v roce 2009 a nahradil tak usnesení ministerstva práce z roku 1998. Objednávku naleznete níže:

Normy pro vydávání letních pracovních oděvů

Letní pracovní oděvy jsou sezónní a nejsou dostupné ve všech podnicích. Je to dáno tím, že některé profese vyžadují druhy oblečení, které se používají v chladném i teplém období roku. Letní pracovní oděvy zahrnují:

• bavlněný oblek;
• nezateplené boty nebo boty;
• oblek ze smíšených látek;
• nezateplené palčáky nebo rukavice.

Téměř všechny prvky pracovního oděvu jsou vydávány v jediném exempláři, s výjimkou rukavic, které lze vydat v sadách po 2-12 párech.

Letní pracovní oděv lze zaměstnanci vydat buď na celou sezónu, nebo pouze v případě potřeby na dobu výkonu práce. Na konci letní sezóny je oblečení předáno podniku k uskladnění.

Normy pro vydávání pracovních oděvů podle klimatických pásem

Klimatická zóna má přímý vliv na životnost pracovních oděvů. V Rusku je 5 klimatických zón - 1, 2, 3, 4 a speciální. Existuje také několik typů pracovních oděvů, které jsou vydávány v těchto klimatických pásmech. Patří mezi ně teplá bunda, kalhoty, plstěné boty a boty. Podívejme se na období, pro které jsou uvedeny v různých zónách:

V první klimatické oblasti je průměrná zimní teplota -1 stupeň, ve druhém -10 stupňů, ve třetím -18 stupňů, ve čtvrtém -41 stupňů a ve zvláštní oblasti -25 stupňů.

Normy pro odepisování pracovních oděvů

Nejčastěji se pracovní oděvy odepisují současně s vypršením životnosti vydaných sad (tedy po 12 měsících). Postup odpisu má však své vlastní nuance:

1. Náklady na oblečení, aby se snížila pracnost účetní práce, se odepisují najednou na vrub vhodných účtů pro účtování výrobních nákladů v době převodu tohoto pracovního oděvu přímo zaměstnancům organizace.
2. Pracovní oděvy lze odepisovat rovnoměrně v okamžiku uvedení do užívání.
3. Při promítání odpisu nákladů na pracovní oděv v daňovém účetnictví je třeba si uvědomit, že finanční úřad považuje náklady na pracovní oděvy za ekonomicky oprávněné pouze v případě, že nutnost jeho nákupu naznačí výsledky kontroly pracovních podmínek. nebo speciální vybavení. hodnocení.
4. Účetním se doporučuje důsledně odepisovat náklady na pracovní oděvy a rozdělovat je rovnoměrně po dobu předpokládaného používání. Pokud je například jedním z prvků izolovaná vesta v ceně 4 800 rublů a doba jejího provozu je 2 roky, bude měsíčně odepsáno 200 rublů. Navíc, pokud je atribut relativně levný (například gumové rukavice za 50 rublů), bude částka odepsána najednou.
5. Žádný prvek pracovního oděvu nelze brát v úvahu jako součást dlouhodobého majetku.

Při zapisování odpisů je třeba zohlednit i sezónu používání. Pokud je například teplá bunda zimní pracovní oděv, pak v létě nelze odepsat. V tomto případě bude muset zaměstnanec předat atribut pro sezónní skladování v rámci podniku.

Od 1. ledna 2015 jsou účinná nová pravidla pro odepisování pracovních oděvů nízké hodnoty a jiných osobních ochranných prostředků v daňovém účetnictví. Pojďme si o nich říct více.

Připomeňme obecná pravidla pro uznávání hodnoty pracovních oděvů v daňovém účetnictví. Pracovní oděvy se standardní dobou nošení delší než 12 měsíců a počátečními náklady více než 40 000 rublů. se zohledňuje jako součást odpisovaného majetku. V daňovém účetnictví je jeho hodnota odepsána prostřednictvím odpisů (ustanovení 1, článek 256 daňového řádu Ruské federace).
Náklady na nákup pracovních oděvů, které nejsou uznány jako odpisovaný majetek, lze zohlednit jako součást nákladů na materiál (článek 3, odstavec 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace).
Pokud organizace používá akruální metodu, daňový základ se snižuje, protože takové speciální oblečení je vydáváno zaměstnancům (ustanovení 2 článku 272 daňového řádu Ruské federace).
Při použití hotovostní metody jsou náklady na pracovní oděvy odepsány poté, co byly vydány zaměstnancům, a podléhají platbě dodavateli (článek 1, článek 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).

Poznámka. Hotovostní metodu mohou používat pouze společnosti, jejichž tržby za předchozí čtyři čtvrtletí nepřesáhly v průměru 1 milion rublů. za každé čtvrtletí (ustanovení 1 článku 273 daňového řádu Ruské federace).

Stará pravidla pro odepisování nákladů na pracovní oděvy, který není odpisovatelným majetkem

Náklady na pracovní oděvy, které nejsou uznány jako odpisovaný majetek, musely být odepsány najednou.

Příklad 1. Promítnutí výdajů na pracovní oděvy v daňovém účetnictví v roce 2014.
V lednu 2014 zakoupila říční lodní společnost pro námořníka V.A. Tikhomirov dvě signální vesty s celkovou cenou 7080 rublů. (včetně DPH - 1080 rublů). Náklady na jednu vestu bez DPH byly 3 000 rublů. za kus [(7080 rub. - 1080 rub.) : 2 ks]. Vykazovacími obdobími pro daň z příjmů jsou první čtvrtletí, půl roku a 9 měsíců.
Společnost používá akruální metodu.
Doba použitelnosti každé vesty je šest měsíců. Potřeba vydání speciálního oděvu byla stanovena na základě výsledků zvláštního posouzení pracovních podmínek.
Organizace vydala první vestu V.A. Tikhomirov v lednu a druhý v červenci 2014.
Jak promítnout odpis nákladů na vesty v daňovém účetnictví v roce 2014?
Řešení. Vzhledem k tomu, že doba používání pracovních oděvů není delší než 12 měsíců a cena za jednotku není vyšší než 40 000 rublů, účetní vzal v úvahu jako jednorázové materiálové náklady:
- náklady na první vestu (3 000 rublů) - při výpočtu daně z příjmu za první čtvrtletí;
- náklady na druhou vestu (3 000 rublů) - při výpočtu daně z příjmu za 9 měsíců.

Poznámka. Normy pro vydávání signálních vest námořníkům říční flotily jsou stanoveny v dodatku k nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 20. dubna 2006 N 297.

Co se změnilo v daňovém účtování pracovních oděvů v roce 2015

Ustanovení 7 Čl. 1 federálního zákona ze dne 20. dubna 2014 N 81-FZ byly provedeny změny v odstavci 1 čl. 254 daňový řád.
Nyní lze náklady na pracovní oděvy a další osobní ochranné prostředky, které nejsou uznány jako odepisovatelný majetek, odepisovat také během několika účetních období – od okamžiku uvedení do provozu.
Společnost má právo samostatně určit postup takového odpisu s přihlédnutím k době užívání majetku a dalším ekonomickým ukazatelům. To znamená, že zaměstnavatel má právo zvolit si postup odepisování osobních ochranných pracovních prostředků nízké hodnoty v daňovém účetnictví:
- jednou;
- postupně.
Je třeba to opravit v účetních zásadách.

Příklad 2. Promítnutí výdajů na pracovní oděvy v daňovém účetnictví v roce 2015.
Použijme podmínky příkladu 1. Předpokládejme však, že společnost říční lodní dopravy vydá pracovní oděvy v roce 2015.
Účetní politika společnosti stanoví, že náklady na speciální oděvy, které nejsou uznány jako odepisovatelný majetek, jsou v daňovém účetnictví odepisovány rovnoměrně po dobu nošení.
První vesta byla námořníkovi vydána v lednu 2015 a druhá bude vydána v červenci 2015. Každá signální vesta se nosí šest měsíců.
Řešení. Náklady na první vestu (3 000 rublů) budou zohledněny při výpočtu daně z příjmu takto:
- v prvním čtvrtletí roku 2015 bude odepsána část nákladů na vestu ve výši 1 500 rublů;
- ve druhém čtvrtletí roku 2015 bude odepsáno dalších 1 500 rublů. (celkem za půl roku - 3000 rublů).
Náklady na druhou vestu (3 000 RUB) budou zahrnuty do daňových nákladů na materiál takto:
- ve třetím čtvrtletí roku 2015 bude odepsáno 1 500 rublů;
- ve čtvrtém čtvrtletí roku 2015 bude odepsáno dalších 1 500 rublů.

Účetnictví pracovních oděvů v roce 2015

Obdobná pravidla pro promítání nákladů na pracovní oděvy platí i v účetnictví.
V závislosti na ustanoveních účetních pravidel je tedy povoleno odepisovat náklady na pracovní oděvy nízké hodnoty:
- buď najednou;
- nebo rovnoměrně po celou dobu používání (články 11, 21 a 26 metodických pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 26. prosince 2002 N 135n).
Volba postupného odepisování nákladů na drobné osobní ochranné prostředky v daňovém účetnictví je vhodná pro ty společnosti, které v účetnictví uplatňují stejná pravidla. Daň a účetnictví se tak sblíží.

Poznámka. Přečtěte si na webových stránkách elektronického časopisu "Salary" (e.zarp.ru)
"Pracovní oděvy na základě výsledků zvláštního posouzení: účtování na účtu 10" (2014, č. 9).