Maxsus soliq rejimlari quyidagi maqsadlar uchun o'rnatiladi. Maxsus soliq rejimlarining turlari. Maxsus soliq rejimlariga...

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi soliqqa tortishning ikki turini nazarda tutadi:

1. Umumiy soliq rejimi
2. Maxsus soliq rejimlari

Keling, soliq rejimining har bir turini batafsil ko'rib chiqaylik.

Umumiy soliq rejimi maxsus soliq rejimlariga o'tmagan tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi - soddalashtirilgan soliq tizimi, UTII, AQSh qishloq xo'jaligi solig'i. Ushbu rejimda ishlaydigan tashkilotlar buxgalteriya hisobini Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq to'liq hajmda yuritishi shart.

Bunday tashkilotlar soliq hisobotlarini (buxgalteriya balansi, foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot, oqimlar to'g'risidagi hisobot va boshqalar) tuzishlari va belgilangan muddatlarda soliq organlariga taqdim etishlari shart. Umumiy soliq rejimini qo'llaydigan tashkilotlar quyidagi (asosiy) soliqlarning to'lovchilari hisoblanadi: soliq (QQS), shaxsiy daromad solig'i. shaxslar (shaxsiy daromad solig'i) va korxona faoliyatidan olinadigan boshqa soliqlar (masalan, transport solig'i, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, aktsiz solig'i va boshqalar - to'liq ro'yxat Soliqning 13, 14, 15-moddalarida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Bundan tashqari, tashkilotlar to'lovlarni Jamg'armalarga (PFR, Ijtimoiy sug'urta jamg'armasi, Majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasi) to'liq hajmda o'tkazadilar.

Maxsus soliq rejimi to‘lovchilarni daromad solig‘i, mol-mulk solig‘i, qo‘shilgan qiymat solig‘i va yagona ijtimoiy soliqdan ozod qilishni nazarda tutadi.

Maxsus soliq rejimlarida faoliyat yurituvchi tashkilotlar moliyaviy hisobotlarni tuzmaydilar yoki taqdim etmaydilar va ularni korxonada yuritishi mumkin emas (naqd pul hisobi bundan mustasno). Maxsus qo'llash rejimlar to'lovchilarni Rossiya Federatsiyasi jamg'armalariga majburiy to'lovlardan ozod qilmaydi (garchi u ba'zi imtiyozlar beradi).

Maxsus soliq rejimi soliqqa tortishning bir necha turlarini o'z ichiga oladi:

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi ().
"Soddachilar" o'z xohishiga ko'ra soliq solish ob'ektini tanlashlari mumkin - daromad (soliq stavkasi - 6%) yoki xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad (soliq stavkasi 15%). Daromad va xarajatlarning to'liq ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346-moddasi 15 va 16-bandlarida keltirilgan. 12-bandda soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash huquqiga ega bo'lmagan tashkilotlar ro'yxati va qo'llash imkoniyati bo'yicha ba'zi cheklovlar mavjud.

Hisoblangan daromadlar bo'yicha yagona soliq (UTII) - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346-moddasi 28-bandida sanab o'tilgan ayrim faoliyat turlari bilan shug'ullanadigan tashkilotlar ushbu rejimni aniq qo'llashlari shart. Soliqning o'ziga xos xususiyati faoliyat turiga (uning miqdori Soliq kodeksining 346.29-moddasi 3-bandida belgilangan) va tuzatish koeffitsientlariga qarab shartli asosiy rentabellikni qo'llashdir.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i () - qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari tomonidan qo'llaniladi va to'lovchilar uchun sezilarli imtiyozlar beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-bobi).

Mahsulotni taqsimlash to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi faqat yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan va faqat ma'lum shartlarda qo'llanilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.4-bobi).

Soliqqa tortishning ma'lum bir turini qo'llash (majburiy UTIIdan tashqari) ixtiyoriydir. Agar tashkilot ma'lum bir rejimni qo'llash istagini bildirmagan bo'lsa (soliq organlariga ariza topshirmagan bo'lsa), unda sukut bo'yicha u umumiy soliq rejimini qo'llashi shart.

Tadbirkorlarga davlat bilan turli xil to'lov sxemalaridan foydalanish imkoniyatini beradi. Byudjetga to'lovlarni hisoblashning umumiy mexanizmi mavjud bo'lib, u biznes uchun juda katta miqdordagi moliyaviy yuk bilan tavsiflanadi. Turli xil maxsus soliq rejimlari mavjud bo'lib, ulardan foydalanish korxonalarga soliq yukini sezilarli darajada kamaytirishni nazarda tutadi. Sanoatning turli sohalarida faoliyat yuritayotgan tadbirkorlar davlatga soliq va yig‘imlar to‘lash bo‘yicha tegishli imtiyozlardan foydalanishlari mumkin. Ularning har biri biznes modelining o'ziga xos xususiyatlariga, daromadlar miqdoriga, shuningdek uning xarajatlar bilan bog'liqligiga eng mos keladigan maxsus soliq tizimini tanlashi mumkin. Rossiya qonunchiligi soliq yig'ishning qanday maxsus rejimlarini belgilaydi? Ulardan eng yaxshisini qanday tanlash mumkin?

Maxsus soliq rejimi tushunchasi

Maxsus soliq rejimi - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va boshqa qonun hujjatlarida belgilangan tartibda o'rnatilgan soliq to'lovchining byudjetga to'lovlarini undirish tizimi. Ushbu maxsus rejimlar standartdan farq qiluvchi to'lov majburiyatlarini hisoblash tartibini va ayrim hollarda alohida to'lovchilarni ulardan ozod qilishni nazarda tutishi mumkin.

Maxsus soliq rejimi tushunchasi Rossiya qonunchiligida mustahkamlangan. Bu yerda huquqning asosiy manbai Soliq kodeksi hisoblanadi. Rossiyalik tadqiqotchilar maxsus soliq rejimini tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun byudjetga to'lovlarni yig'ish mexanizmi sifatida belgilaydilar, bu umumiy soliqqa tortish tizimiga yoki STSga muqobil hisoblanadi. Aslida, tegishli formulalar, yuqorida aytib o'tganimizdek, Rossiyada soliq huquqining asosiy manbai - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi darajasida belgilanadi. Shunday qilib, Soliq kodeksida aytilishicha, maxsus rejimlar to'lovchini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 13-15-moddalarida nazarda tutilgan majburiyatlardan, ya'ni asosan OSNni tavsiflovchi majburiyatlardan ozod qilishi mumkin.

Agar siz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga rioya qilsangiz, maxsus soliq rejimlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• Birlashgan qishloq xo'jaligi fanlari.
• UTII.
• Mahsulot taqsimoti bo'yicha shartnomalarni tuzuvchi to'lovchilar uchun soliq.
• Patent bo'yicha ishlaydigan tadbirkorlar uchun soliq.

Keling, qayd etilgan soliq turlarining o'ziga xos xususiyatlarini batafsil ko'rib chiqaylik.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i yoki Yagona qishloq xo'jaligi solig'i - qishloq xo'jaligi tadbirkorlari uchun o'rnatilgan maxsus soliq rejimi. Shuningdek, Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i imtiyozlaridan foydalanish huquqiga ega bo‘lgan soliq to‘lovchilar qatoriga baliqchilik tashkilotlari ham kiradi. Ko'rib chiqilayotgan maxsus rejim to'lovchilarga soliqlarni byudjetga o'tkazmaslikka imkon beradi:

• korxonalar foydasi bo'yicha (dividendlar yoki qarz majburiyatlarining ayrim turlaridan tushgan mablag'lar bo'yicha to'langan badalni hisobga olmaganda);
• korxonalar mulki bo'yicha;
• QQS (Rossiya Federatsiyasiga tovarlarni olib kirishda, shuningdek oddiy sheriklik yoki mulkni ishonchli boshqarish shartnomalari bo'yicha bojxonada to'lanadigan yig'imni hisobga olmaganda).

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i - bu tadbirkorlar ixtiyoriy ravishda o'tishlari mumkin bo'lgan soliq rejimi. Buning uchun korxona Federal soliq xizmatiga - tadbirkorlik faoliyati joyida xabarnoma yuborishi kerak. Biroq fermer ushbu maxsus soliq rejimi kafolatlaydigan imtiyozlardan keyingi yildangina bahramand bo‘la oladi. Faqatgina davlat ro'yxatidan o'tgan yangi tashkilotlar Yagona qishloq xo'jaligi solig'i (USAKHN) bo'yicha darhol ish boshlashlari mumkin - yoki huquqni tasdiqlovchi hujjatlarni olgandan keyin 30 kun ichida Federal Soliq xizmatiga tegishli bildirishnoma topshirishga muvaffaq bo'lishdi.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'iga o'tish shartlari

Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i imtiyozlaridan faqat qishloq xo‘jaligi faoliyatidan jami daromadning 70% dan ortiq daromadiga ega bo‘lgan korxonalar foydalanishi mumkin. Ular Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha ishlay olmaydilar:

• aktsiz to'lanadigan tovarlar ishlab chiqaruvchi korxonalar;
• qimor o'yinlari bilan shug'ullanadigan kompaniyalar;
• davlat va shahar muassasalari.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti

Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i bo‘yicha soliq solish ob’ekti tadbirkorlik faoliyatidan olingan foyda, ya’ni daromadlar va xarajatlar o‘rtasidagi farq hisoblanadi. Yagona qishloq xo'jaligi solig'i stavkasi 6%. Shunday qilib, ushbu soliqni Rossiya soliq tizimidagi eng foydali soliqlardan biri deb hisoblash mumkin. Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliqni hisoblash uchun baza, bundan tashqari, o'tgan yilda qayd etilgan yo'qotishlar miqdoriga kamaytirilishi mumkin.

soddalashtirilgan soliq tizimi

Ko'pgina rus korxonalari soddalashtirilgan soliq rejimini yoki soliqqa tortish tizimini tanlashni afzal ko'rishadi. Buning uchun korxona quyidagi mezonlarga javob berishi kerak:

• xodimlar soni 100 kishidan oshmasligi kerak;
• biznes daromadi - yiliga 60 million rubldan ko'p bo'lmagan;
• mablag'larning qoldiq qiymati 100 million rubldan oshmasligi kerak;
• agar soliq to'lovchi yuridik shaxs bo'lsa, unda boshqa tashkilotlarning undagi ulushi 25 foizdan oshmasligi kerak.

Soddalashtirilgan soliq tizimi filiallari yoki vakolatxonalariga ega bo'lgan korxonalar tomonidan qo'llanilishi mumkin emas.

Soddalashtirilgan soliq tizimi korxonalarga quyidagi to'lovlarni amalga oshirmaslik imkonini beradi:

• daromad solig'i;
• mol-mulk solig'i (soliq solinadigan baza ularning kadastr qiymatiga mos keladigan ko'chmas mulkdan tashqari);

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i holatida bo'lgani kabi, Federal Soliq Xizmatiga belgilangan shaklda bildirishnoma yuborish orqali soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishingiz mumkin. Xuddi shunday, biznes faqat keyingi yildan boshlab "soddalashtirilgan" tizimda ishlay oladi. Istisno, agar tashkilot yangi bo'lsa va uning egalari davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin 30 kun ichida Federal Soliq xizmatiga xabarnoma yuborishga muvaffaq bo'lishsa. Shuni ham ta'kidlash kerakki, UTII bilan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda "soddalashtirilgan soliq tizimi" bo'yicha ishlash tashkilot UTII bo'yicha ishlashni to'xtatgan oydan boshlab mumkin.

Soddalashtirilgan soliq tizimining turlari

Soddalashtirilgan soliq tizimi - tadbirkor tomonidan byudjet bilan hisob-kitoblar nuqtai nazaridan ikki xil variantda foydalanish mumkin bo'lgan soliqqa tortish tizimi. Birinchidan, biznes davlatga daromadning 6 foizini to'lashi mumkin. Ikkinchidan, sof foydaning 15 foizini byudjetga o'tkazish imkoniyati mavjud.

Belgilangan ikkita sxemadan birini tanlash tadbirkorning o'ziga bog'liq. Daromadning 6 foizi davlatga to'lanadigan soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish katta xarajatlarga ega bo'lmagan korxonalar uchun tavsiya etiladi. Bular, masalan, konsalting tashkilotlari, shuningdek, xizmatlar ko'rsatishga ixtisoslashgan boshqa har qanday boshqa tashkilotlar bo'lishi mumkin. O'z navbatida, sanoat korxonalari, qurilish kompaniyalari va savdo tashkilotlari yuqori xarajatlar tufayli past rentabellikka ega bo'lishi mumkin. Shu bois ular uchun soddalashtirilgan soliq tizimi bo‘yicha, daromadning 15 foizini byudjetga to‘lab ishlash foydaliroq bo‘ladi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining hududlari tegishli sxema bo'yicha soddalashtirilgan soliq tizimiga muvofiq imtiyozli soliq rejimlarini o'rnatishi mumkin, bunda stavka 5% gacha kamayishi mumkin.

Soliq solish tartibi umuman tashkilot uchun belgilanganidan farq qiladigan ob'ektlar ro'yxati.

Tashkilot- asosiy vositalar ob'ekti ro'yxatga olingan tashkilot, umuman tashkilot uchun qabul qilinganidan farqli ravishda mulk solig'i maxsus tartibda.




Bilan foydalanish mumkin- ko'rsatilgan asosiy vositaga nisbatan mol-mulk solig'i maxsus tartibda hisoblangan sana.




Soliq stavkasi- ko'rsatilgan asosiy vositalarga qo'llaniladigan foizlarda soliq stavkasi.

• Asosiy narsa- maxsus tartibda mol-mulk solig'i to'lanadigan asosiy vositalar ob'ekti.
• Soliq organida ro'yxatdan o'tish- asosiy vositaning joylashgan joyiga qarab ro'yxatga olishning uchta variantidan biri tanlanadi:
  
  
  • Tashkilot joylashgan joyda;
  • Boshqa OKATO kodi bilan (agar ob'ekt tashkilot bilan bir xil soliq organi tomonidan xizmat ko'rsatadigan hududda joylashgan bo'lsa, lekin boshqa OKATO kodi bilan).
    OKATO kodi;
  • Boshqa soliq organida (agar ob'ekt boshqa soliq organi xizmat ko'rsatadigan tashkilot joylashgan hududdan tashqarida joylashgan bo'lsa).
    Ushbu parametrni tanlashda u ko'rsatadi soliq organi, qaerda ro'yxatdan o'tgan va OKATO kodi ob'ekt joylashgan hudud.
• Soliq imtiyozlari- asosiy vositaga nisbatan soliq imtiyozlarini qo'llash tartibi tanlangan:
  
  
  • Maxsus imtiyozlar belgilanmagan- asosiy vositalar uchun maxsus imtiyozlar belgilanmagan. Ob'ekt butun tashkilot uchun belgilangan imtiyozlarga bo'ysunadi;
  • Soliq to'lashdan ozod qilingan-asosiy vositalar soliqdan ozod qilingan.
    Ushbu parametrni tanlashda u ko'rsatadi foyda kodi- soliqdan ozod qilish sababi;
  • Chegirmali stavkada soliqqa tortiladi- asosiy vositalar ob'ekti butun tashkilotga nisbatan qo'llaniladigan stavkaga nisbatan kamaytirilgan soliq stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladi.
    Ushbu parametrni tanlashda, qisqartirilgan soliq stavkasi foizlarda;
  • Soliq solinmaydi- asosiy vositalar soliqqa tortilmaydi.
• Ko'chmas mulkning xususiyatlari haqida ma'lumot
  
  
  • Yagona gaz ta'minoti tizimining bir qismi (USGS)- ob'ektni yagona gaz ta'minoti tizimiga kiritish belgisi.
  • Boshqa davlat hududida joylashgan- boshqa davlat hududida joylashgan, Rossiya tashkilotiga tegishli bo'lgan, soliq summalari boshqa davlat qonunchiligiga muvofiq to'langan ob'ektlar uchun ko'rsatiladi.
  • Kaliningrad viloyatida maxsus iqtisodiy zonada qo'llaniladi- Kaliningrad viloyatidagi maxsus iqtisodiy zona to'g'risidagi federal qonunga muvofiq investitsiya loyihasini amalga oshirish jarayonida yaratilgan yoki sotib olingan ob'ektlar uchun ko'rsatilgan.
• Belgilangan OKATO yoki boshqa davlat hududiga qiymat berish tartibi
  
  
  • To'liq miqdorda- narxi bitta OKATO kodi bilan to'liq hududga to'g'ri keladigan ob'ektlar uchun ko'rsatilgan.
  • Ulanishda- qiymati turli OKATO kodlari bo'lgan hududlar bo'yicha taqsimlangan kengaytirilgan ob'ektlar uchun ko'rsatilgan.

"Soliq nizolari: nazariya va amaliyot", 2007 yil, N 7

Maxsus soliq rejimlari instituti ichki soliq qonunchiligi uchun nisbatan yangi bo'lib, Rossiya qonunchiligida faqat 2001 yilda mustahkamlangan. O'tgan davr mobaynida maxsus soliq rejimlari kontseptsiyasi qonun chiqaruvchi tomonidan bir necha bor tahrirlangan.

Mahalliy maxsus soliq rejimlari institutining paydo bo'lishi

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilganidan beri, bo'lim. VIII.1 "Maxsus soliq rejimlari" 2002 yilda alohida soliq rejimlarini tizimlashtirish va unifikatsiya qilish bo'yicha dastlabki qadamlar qo'yildi.

Bu jarayon faqat 2003 yil o'rtalarida sek.ga kiritilishi bilan yakunlandi. VIII.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Ch. 26.4 "Mahsulotni taqsimlash to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi".

San'atda maxsus soliq rejimlarining muhim belgilari sifatida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasida soliq solish elementlarini aniqlashning maxsus tartibi, shuningdek, umumiy soliq rejimining bir qismi sifatida Kodeksda tasniflangan ayrim soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatidan ozod qilish imkoniyati qayd etilgan. Maxsus rejimlar faqat qonunda ko'rsatilgan soliq to'lovchilarning ayrim toifalariga nisbatan qo'llanilishi mumkin.

Shu bilan birga, ayrim toifadagi soliq to'lovchilar va yig'imlar to'lovchilarga boshqa soliq to'lovchilar yoki yig'im to'lovchilarga nisbatan imtiyozlar berish, shu jumladan soliq yoki yig'im to'lamaslik yoki ularni kamroq miqdorda to'lash imkoniyatini berish, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasi soliq imtiyozlari.

Maxsus soliq rejimlarini o'rganish uchun, birinchi navbatda, ularning "mutaxassisligi" nima ekanligini aniqlash, shuningdek, qonun chiqaruvchi ularni joriy etishda qanday maqsadlarni ko'zlaganligini aniqlash kerak.

"Maxsus soliq rejimlari" tushunchasi (keyingi o'rinlarda STR deb yuritiladi) 1990-yillarda soliq tizimini shakllantirish bosqichida ichki soliq qonunchiligiga ma'lum emas edi. Maxsus yoki maxsus soliq rejimlarini joriy etish imkoniyatini nazarda tutuvchi qoida birinchi marta Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 27 dekabrdagi 2118-1-sonli "Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi Qonuniga kiritilgan (bundan buyon matnda shunday deyiladi). Soliq tizimining asoslari to'g'risidagi qonun) faqat 2001 yilda.<1>va 2002 yil 30 yanvarda kuchga kirdi.

<1>2001 yil 29 dekabrdagi 187-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlariga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida"gi Federal qonuni.

San'atning 3-bandida ko'rsatilgan. "Soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonunning 18-moddasida norma "maxsus soliqqa tortish rejimlari" tushunchasiga ta'rifni kiritmadi, bu faqat SSRning bir qator asosiy xususiyatlarini sanab o'tish bilan cheklanadi, ya'ni hisoblashning maxsus tartibi. va soliqlarni to'lash, shuningdek, umumiy soliqqa tortish tartibi bilan bog'liq soliqlarning ma'lum bir to'plamini bitta soliq bilan almashtirish. Ushbu almashtirish aslida soliq to'lovchining bir qator soliqlarni to'lash majburiyatining bekor qilinishini va shunga mos ravishda ularning o'rnini bosuvchi soliqni to'lash majburiyatining paydo bo'lishini anglatadi.

San'atning 3-bandining talqinidan. "Soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonunning 18-moddasiga binoan, soliqlar to'plamini bitta soliq bilan almashtirishni nazarda tutuvchi SNRni tashkil etishda nazarda tutilgan soliqlar bilan bog'liq bo'lmagan yangi soliq joriy etilishi kerak degan xulosaga keldi. San'atda. Art. Ushbu Qonunning 19-21-moddalari. Ushbu xulosa, xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga ko'rsatilgan o'zgartirishlar bilan bir vaqtda kiritilishi bilan tasdiqlangan. 26.1 "Qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimi (yagona qishloq xo'jaligi solig'i)"<2>- Kodeksda belgilangan maxsus soliq rejimlaridan birinchisi.

<2>San'atga qarang. 2001 yil 29 dekabrdagi N 187-FZ Federal qonunining 1-moddasi.

Ch.ning birinchi nashrining so'zma-so'z talqini. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-moddasi hozirgisidan sezilarli darajada farq qiladi, bizga quyidagi xulosalar chiqarishga imkon berdi:

1. Bobda mustaqil soliq hisoblangan yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini (keyingi o‘rinlarda Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i) joriy etish nazarda tutilgan;
2. ko'rsatilgan soliq San'atda ko'rsatilgan soliqlar tizimiga kiritilmaydi. Art. 19 - 21 "Soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi Qonun;
3. Yagona qishloq xo'jaligi solig'i - bu maxsus soliq rejimi bo'lib, umumiy soliq rejimiga tegishli bir qator soliqlarni almashtirishni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.1-moddasi 4-bandi);
4. Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini belgilash va joriy etish yangi soliqlarni amalga oshirish uchun tasdiqlangan qoidalarga muvofiq amalga oshirildi, chunki qonun chiqaruvchi dastlab San'atga muvofiq zarur bo'lgan soliqqa tortishning barcha elementlarini belgilab bergan. Har qanday soliqni joriy qilish uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi (Kodeksning 346.3 - 346.8-moddalari)<3>.

Shu bilan birga, paragraf. 3-moddaning 1-bandi. "Soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi qonunning 18-moddasi aslida bandga zid keldi. 2-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi, unga ko'ra SNRni yaratish va amalga oshirish yangi soliqlarni belgilash va amalga oshirish bilan bog'liq emas, bu "maxsus soliq rejimlari" kontseptsiyasining etarli darajada ishlab chiqilmaganligini va amaliyotning etishmasligini ko'rsatdi. ularning arizasida. Qonun chiqaruvchi ushbu qarama-qarshilikni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismiga "maxsus soliq rejimlari" tushunchasining qonunchilik ta'rifini kiritish orqali bartaraf etishga harakat qildi.

San'atning asl nusxasida. Soliq tizimining asoslari to'g'risidagi qonun tufayli kuchga kirmagan Kodeksning 18-moddasida maxsus soliq rejimi deganda "Soliq kodeksida belgilangan hollarda va tartibda qo'llaniladigan soliqni tartibga solish choralari tizimi tushuniladi. Rossiya Federatsiyasi."

Ko'rib turganimizdek, ushbu formula umumiy xususiyatga ega bo'lib, soliqni tartibga solishni tushunishga aniqlik kiritmadi, chunki u qonun hujjatlarida ham belgilanmagan "soliqni tartibga solish choralari tizimi" tushunchasiga asoslangan edi. .

Ushbu institutni belgilash uchun qonun chiqaruvchi moddani belgilab qo'ydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi yangi tahrirda<4>, 01.01.2005 yildan kuchga kirgan. Ushbu nashrga ko'ra, maxsus soliq rejimi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida va federal qonunlarda belgilangan hollarda va tartibda qo'llaniladigan ma'lum vaqt davomida soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lashning maxsus tartibi sifatida tushuniladi. unga muvofiq (Kodeksning 18-moddasi 1-bandi).

<4>San'atning 15-bandiga qarang. "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismiga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" 1999 yil 23 iyundagi 154-FZ-sonli Federal qonunining 1-moddasi.

Ushbu ta'rifda qonun chiqaruvchi "soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lashning maxsus tartibi" tushunchasini ham oshkor etmaydi, bu u yoki bu SNRni joriy etish zarurligini aniqlashga imkon bermaydi, chunki uni joriy etish maqsadlari doirasidan tashqarida qolmoqda. berilgan ta'rifdan va faqat ushbu maqola va bo'limning tizimli talqini orqali aniqlanishi mumkin VIII.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ushbu normaning asosiy kamchiliklari, shuningdek, uning umumiy xarakterga ega bo'lishi va Kodeksning ikkinchi qismining o'ziga xos normalariga bog'liqligini ham o'z ichiga oladi.

Ushbu qarama-qarshiliklarni bartaraf etishga harakat qilib, qonun chiqaruvchi joriy etilishi mumkin bo'lgan SNRlarning to'liq ro'yxatini aniqladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi 3-bandi). Shu bilan birga, qonun chiqaruvchi alohida soliq rejimlarini belgilashda soliq solish elementlari, shuningdek, soliq imtiyozlari Kodeksda belgilangan tartibda belgilanishini ta’kidladi.

SNR kontseptsiyasiga oid amaldagi qonunchilikdagi o'zgarishlar dinamikasini qisqacha aks ettirib, biz San'atning joriy versiyasini batafsil ko'rib chiqamiz. 18 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Avvalo shuni ta'kidlaymizki, qonun chiqaruvchi "maxsus soliq rejimlari" tushunchasining ta'rifidan umuman voz kechib, ularni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga va soliqlar va soliqlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlariga muvofiq qo'llash imkoniyatini ko'rsatish bilan cheklab qo'ydi. to'lovlar. Shu bilan birga, paragrafda. 2-bet, 1-modda. Kodeksning 18-moddasida aytilishicha, SNR soliqqa tortish elementlarini aniqlashning maxsus tartibini, shuningdek, San'atda nazarda tutilgan ayrim soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatidan ozod qilishni nazarda tutishi mumkin. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 13 - 15, ya'ni. umumiy soliqqa tortish rejimi bilan bog'liq soliqlar va yig'imlar.

Shunday qilib, SNR toifasining mazmuni soliqdan ozod qilish to'g'risidagi qoidani kiritish orqali sezilarli darajada kengaytirildi. Shu bilan birga, paragrafda ko'rsatilgan SNRning o'ziga xos xususiyatlari ro'yxati. 2-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi ochiq.

Hozirgi San'atning so'zma-so'z talqinidan. 18 bir qator xulosalar:

• SNR kontseptsiyasining qonunchilik ta'rifini rad etish;
• SNRdan foydalanadigan soliq to'lovchilarni ayrim soliqlar va yig'imlarni to'lashdan ozod qilish;
• maxsus soliq rejimlarining to'liq ro'yxatining mavjudligi.

Shu bilan birga, San'atning ushbu versiyasida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi avvalgi nashrlarning kamchiliklarini bartaraf etmadi. Shuni yodda tutish kerakki, Art. 18-bo'limda nazarda tutilgan u yoki bu rejimni qo'llaydigan maxsus soliq rejimlari va manfaatdor shaxslarning butun instituti uchun tizimni shakllantiradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining VIII.1, birinchi navbatda, ushbu moddaning normalariga amal qilish kerak. Shunday qilib, maqola qo'shimcha tuzatishlar va quyidagi holatlar bo'yicha kamchiliklar va kamchiliklarni tuzatishni talab qiladi:

1. SNRni joriy etish maqsadlarining qonun hujjatlarida belgilanmaganligi;
2. SNR ning asosiy xususiyatlarini ularni joriy etish maqsadlariga erishish vositalari sifatida ko'rsatish.

Barcha STRlarga xos bo'lgan umumiy xususiyatlarni va u yoki bu rejimning soliq to'lovchilari tomonidan qo'llanilishining o'ziga xos xususiyatlarini aniqlash uchun bo'limning alohida boblariga murojaat qilaylik. VIII.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i

Ko'rib chiqilayotgan soliq rejimidan qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari bo'lgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar foydalanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari tomonidan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi San'atning 3-bandida belgilangan qishloq xo'jaligi mahsulotlarini ishlab chiqaruvchi shaxslarni anglatadi. 346.2 yoki uni birlamchi va keyingi (sanoat) qayta ishlashni amalga oshiruvchi shaxslar, shuningdek ushbu mahsulotlarni sotuvchi shaxslar. Shu bilan birga, qonun chiqaruvchi ikkinchisiga cheklov o'rnatdi: sotishning asosiy ulushi (umumiy hajmning 70 foizi) ular tomonidan ishlab chiqarilgan qishloq xo'jaligi mahsulotlari, shu jumladan ularni birlamchi qayta ishlash mahsulotlari, qishloq xo'jaligi xom ashyosidan tayyorlangan mahsulotlardan iborat bo'lishi kerak. o'z ishlab chiqarishi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasi 2-bandi).

Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘i to‘lovchilari qatoriga bandda belgilangan qo‘shimcha mezonlarga javob beradigan boshqa tashkilotlar ham kiradi. 2-bet, 2-modda. 346.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

1. asosiy faoliyatning maqsadli xususiyati - ushbu tashkilotlarga faqat mulk huquqi asosida tegishli bo'lgan baliq ovlash kemalaridan foydalangan holda baliq ovlash;
2. tashkilotni davlat ro'yxatidan o'tkazish (muassasa) - faqat Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq yuridik shaxs sifatida ro'yxatdan o'tgan tashkilotlar;
3. xodimlar soni - tegishli aholi punkti aholisining kamida yarmini tashkil etadigan, shu jumladan ular bilan birga yashaydigan oila a'zolarining soni bo'lgan tashkilotlar (shahar va qishloq tashkil etuvchi tashkilotlar).

Agar tashkilot yuqoridagi barcha mezonlarga javob bersa, u ham yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tish huquqiga ega.

Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bir qator soliqlarni to'lashdan ozod qilishni nazarda tutadi, biroq soliq to'lovchi-tashkilotlar va soliq to'lovchilar - yakka tartibdagi tadbirkorlarga nisbatan tabaqalashtirilgan yondashuvni joriy qiladi, chunki bu sub'ektlarning turli xil maqomi ularga nisbatan qo'llaniladigan boshqa soliq rejimini nazarda tutadi. soliqqa tortish tizimi.

Shunday qilib, yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashga o'tish tashkilotni foyda solig'i, mol-mulk solig'i va yagona ijtimoiy soliqni (majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta to'lovlarini to'lashdan tashqari), shuningdek qo'shilgan qiymat solig'ini to'lashdan ozod qiladi, QQS to'lash bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasiga tovarlarni olib kirish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.1-moddasi 3-bandi).

O‘z navbatida, yakka tartibdagi tadbirkorlar jismoniy shaxslarning daromadlari va mol-mulkiga solinadigan soliqlarni, shuningdek, yagona ijtimoiy soliq (majburiy pensiya sug‘urtasi bo‘yicha sug‘urta badallari bundan mustasno) to‘lashdan ozod qilingan. Biroq, bunday imtiyoz jismoniy shaxs tomonidan tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq, ya'ni. yakka tartibdagi tadbirkor sifatida iqtisodiy aylanmada ishtirok etish va faqat quyidagi soliq solish ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi:

1. tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar;
2. boshqa shaxslarga nisbatan hisoblangan to'lovlar va mukofotlar;
3. tadbirkorlik faoliyati uchun foydalaniladigan mulk.

Shunday qilib, yakka tartibdagi tadbirkor bo'lgan jismoniy shaxsning daromadlari va mol-mulkini Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliqqa tortish ob'ekti sifatida tasniflash mezoni ularning ushbu shaxs tomonidan tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liqligi hisoblanadi.

Ushbu imtiyozlar asosli, chunki Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini qo'llash jismoniy shaxsning yakka tartibdagi tadbirkor sifatidagi tadbirkorlik faoliyati doirasi bilan cheklangan.

Yakka tartibdagi tadbirkorlar Yagona qishloq xo'jaligi solig'idan foydalanganda, ular tashkilotlarga o'xshash QQS to'lash rejimiga ega bo'ladilar.

Shunday qilib, Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lash umumiy soliqqa tortish rejimi bilan bog'liq bir qator soliqlarni to'lashga muqobildir. Bu holat Yagona qishloq xoʻjaligi soligʻini toʻlashga oʻtgan tashkilotlarga turli huquqiy rejimlarga ega boʻlgan toʻrtta soliq boʻyicha hisobotlarni yuritishi va taqdim etishi shart boʻlgan boshqa tashkilotlarga nisbatan juda katta ustunlik beradi, shuningdek, yagona soliq stavkasini belgilash orqali soliq yukini kamaytiradi. Qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchisi daromadining 6%, xarajatlar miqdoriga kamaytiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.8-moddasi).

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi, agar tashkilot soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish to'g'risida ariza topshirgan yilning to'qqiz oyi natijalariga ko'ra daromadi San'atga muvofiq aniqlangan bo'lsa, qo'llanilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi (deflyator koeffitsientini hisobga olgan holda) 15 million rubldan oshmadi. (Kodeksning 346.12-moddasi 2-bandi).

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lashda bo'lgani kabi soliqlarni to'lashdan ozod qilishni nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2, 3-bandlari). Soddalashtirilgan soliq tizimiga o‘tgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar QQS to‘lovchilari hisoblanmaydi. Shu bilan birga, agar soddalashtirilgan soliq tizimining to'lovchilari o'zlarida QQS bo'lgan schyot-fakturalarni rasmiylashtirib, xaridordan ko'rsatilgan soliqni olsalar, ular olingan QQS summasini byudjetga o'tkazishlari shart (Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Aks holda, soddalashtirilgan soliq tizimining to'lovchisi San'at bo'yicha javobgarlikka tortilishi mumkin. 119 (belgilangan muddatda QQS deklaratsiyasini taqdim etilmaganligi sababli), shuningdek, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi (QQSni byudjetga to'lamaganlik uchun).

Hozirgi vaqtda ushbu masala bo'yicha o'rnatilgan sud amaliyoti mavjud emas. Bir qator tuman sudlarining pozitsiyasiga ko'ra, soliq to'lovchi San'at bo'yicha javobgarlikka tortilishi mumkin emas. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119, 122-moddalari, chunki u QQS to'lovchisi emas.<5>. Boshqa tomondan, soliq to'lovchilar QQS deklaratsiyasini taqdim etmaslik, shuningdek, San'atning 5-bandi asosida soliqni to'lamaganlik uchun javobgarlikka tortilishi mumkin. 173 va San'atning tegishli 5-bandi. 174 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi<6>.

<5>Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 19 sentyabrdagi N F09-8329 / 06-S2 va 2007 yil 19 martdagi N F09-1268 / 07-S2 qarorlariga qarang.
<6>Perm viloyati arbitraj sudining 2005 yil 6 oktyabrdagi A50-18277/2005-A5-sonli ishi bo'yicha qarori.

Muallifning fikriga ko'ra, San'atning 5-bandidan beri ikkinchi pozitsiya ko'proq asoslanadi. 173 va San'atning 5-bandi. Kodeksning 174-moddasi QQS to'lovchilari bo'lmagan shaxslar uchun tegishli majburiyatlarni belgilaydi, ular orasida soddalashtirilgan soliq tizimini to'lashga o'tgan shaxslar kiradi.

Soliq stavkasi soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish ob'ektiga bog'liq va quyidagilardan iborat:

• 15% daromadning xarajatlarga kamayishi;
• Xarajatlarni hisobga olmaganda daromadning 6%.

Soliq solish ob'ektini tanlash soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi va soddalashtirilgan soliq tizimi qo'llanilgan kundan boshlab uch yil o'tgach o'zgartirilishi mumkin.

Hisoblangan daromaddan yagona soliq

Soliq to'lovchining hisoblangan daromaddan yagona soliq to'lashga o'tishi unga soddalashtirilgan soliq tizimiga o'xshash huquqiy mexanizmni qo'llashni nazarda tutadi, ya'ni. soliq to'lovchining maqomiga qarab umumiy soliqqa tortish rejimi bilan bog'liq soliqlarni to'lashdan ozod qilish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 4-bandi).

Shu bilan birga, soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan soddalashtirilgan soliq tizimidan farqli o'laroq, agar u San'at qoidalariga muvofiq bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.12 talablari, UTII-dan foydalanish huquqi soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat turlariga bog'liq bo'lib, ularning yopiq ro'yxati San'atning 2-bandida keltirilgan. 346.26 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

UTII ning muhim xususiyati, shuningdek, uni joriy etishning o'ziga xos xususiyati: tegishli vakolatlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tomonidan munitsipal tumanlar, shahar tumanlari vakillik organlariga, shuningdek federal ahamiyatga ega shaharlarning vakillik organlariga berilgan ( Moskva va Sankt-Peterburg). Shuni ta'kidlash kerakki, 2004 yil 29 iyuldagi N 95-FZ Federal qonunidan oldin bobga o'zgartirishlar kiritilgan. 2006 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.3.<7>, bu vakolatlar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining vakillik organlariga topshirildi.

<7>2004 yil 29 iyuldagi 95-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga o'zgartirishlar kiritish va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi ayrim qonun hujjatlarini (qonun hujjatlari qoidalarini) haqiqiy emas deb topish to'g'risida" Federal qonuni. ."

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchi UTIIni qo'llash huquqiga ega bo'lgan tadbirkorlik faoliyati turlarining yopiq ro'yxatini belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 2-bandi). Biroq, ushbu rejimni o'z yurisdiktsiyasi ostidagi hududda joriy etishda vakillik organlari o'z xohishiga ko'ra, ko'rsatilgan faoliyat ro'yxatini cheklash huquqiga ega, ya'ni. undan federal qonun hujjatlarida tavsiya etilgan faoliyat turlarini chiqarib tashlash (346.26-moddaning 2-bandi, 3-bandi).

UTII bo'yicha soliqqa tortish ob'ektini aniqlash uchun qonun chiqaruvchi "hisoblangan daromad" atamasini kiritdi, bu UTII to'lovchining ko'rsatilgan daromadni olishga bevosita ta'sir ko'rsatadigan shartlar to'plamini hisobga olgan holda hisoblangan va foydalaniladigan potentsial daromadini anglatadi. belgilangan stavka bo'yicha UTII miqdorini hisoblash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.27-moddasi ).

Hisoblangan daromad San'atning 3-bandida ko'rsatilgan miqdorning mahsuloti sifatida hisoblanadi. Soliq davri uchun hisoblangan tadbirkorlik faoliyatining muayyan turi uchun asosiy rentabellik kodeksining 346.29-moddasi va ushbu faoliyat turini tavsiflovchi jismoniy ko'rsatkichning qiymati.

Soliq stavkasi hisoblangan daromad miqdorining 15% ni tashkil qiladi.

Qayd etish joizki, Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.3-moddasi boshqa soliq rejimlarining UTII to'lovchilaridan foydalanishni taqiqlamaydi (Kodeksning 346.26-moddasi 1-bandi).

Ushbu maqola soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan UTII dan foydalanish imkoniyatini nazarda tutmaydi. Biroq, bu holat qonunchilikdagi bo'shliq emas, chunki San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasida UTII shaklidagi soliqqa tortish tizimi Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan umumiy tizim va boshqa soliq rejimlari bilan bir qatorda qo'llanilishini alohida ta'kidlaydi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida "boshqa soliq solish rejimlari" tushunchasi oshkor etilmaydi, ammo bobning normalarini tizimli talqin qilish asosida. Kodeksning 2-moddasida ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan maxsus soliq rejimlarini anglatadi.

Mahsulot taqsimoti shartnomalarini amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi

Xronologik jihatdan, joriy qilingan maxsus soliq rejimlarining eng oxirgisi mahsulot taqsimoti bo'yicha bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimidir. Ushbu tizim barcha oldingilaridan qo'llanilishining maxsus tartibida farq qiladi.

Bu rejimning avvalgilaridan asosiy farqi shundaki, uni qo‘llashda hech qanday soliq joriy etish va uning elementlarini belgilash nazarda tutilmagan. Qoidalar ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.4-moddasida faqat umumiy soliq rejimiga tegishli soliqlar va yig'imlarni to'lashda daromadlar va xarajatlarni hisobga olishning maxsus tartibi belgilanadi.

Mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitim - bu Rossiya Federatsiyasi tadbirkorlik sub'ektiga - investorga qaytariladigan asosda va ma'lum muddatga ko'rsatilgan er qa'ri uchastkasida mineral xom ashyoni qidirish, qidirish va qazib olish uchun mutlaq huquqlarni beradigan shartnoma. Shartnomada va u bilan bog'liq ishlarni bajarish va investor ko'rsatilgan ishni o'z hisobidan va o'z tavakkalchiligida bajarish majburiyatini oladi (1995 yil 6 dekabrdagi 225-FZ Federal qonunining 2-moddasi 1-bandi " Mahsulot taqsimoti to'g'risida").

Ishlab chiqarilgan mahsulotlar shartnomaga muvofiq davlat va investor o‘rtasida taqsimlanadi. Bo‘linish tartibi va shartlari ushbu maxsus soliq rejimini qo‘llashda soliq oqibatlarini aniqlashda hal qiluvchi omil bo‘ladi.

Ushbu rejimning mohiyati soliq qonunchiligida belgilangan federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlarni to'lashni soliqlar va yig'imlar, to'lovlarning o'ziga xos xususiyatlari bundan mustasno, ishlab chiqarilgan mahsulotlarni mahsulot taqsimoti bo'yicha shartnomalar shartlariga muvofiq taqsimlash bilan almashtirishdan iborat. bobda nazarda tutilgan. 26.4 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. San'atning 7-bandiga binoan. Kodeksning 346.35-moddasida investor mintaqaviy va mahalliy soliqlarni to'lashdan ozod qilingan.

Ko'rib chiqilayotgan soliq rejimini qo'llagan soliq to'lovchi tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan soliqlarga kelsak, Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.4-moddasida hisoblash va to'lashning o'ziga xos xususiyatlari belgilangan. Bundan tashqari, ushbu bobning normalari umumiy soliqqa tortish rejimiga taalluqli soliqlar to'g'risidagi Kodeksning tegishli boblari normalariga asoslanib, umumiy xususiyatga ega bo'lib, tegishli soliqlar uchun belgilangan soliqqa tortish elementlarini aniqlashning alohida tartibini nazarda tutadi. .

Umumiy soliq rejimi bilan bog'liq soliqlarni to'lashning xususiyatlari:

• San'atning 5-bandida ko'rsatilgan operatsiyalar bo'yicha QQSdan ozod qilingan holda. 346.39 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• moddasida belgilangan qoplanadigan xarajatlar hisobiga daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirishda. 346,38;
• moddasiga muvofiq belgilanadigan foydali qazilmalarni qazib olish solig'i stavkasi bo'yicha 0,5 kamaytirish koeffitsientini qo'llashda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 342-moddasi (346.37-moddaning 6-bandi).

Yuqoridagilarga asoslanib, biz barcha maxsus soliq rejimlariga xos bo'lgan umumiy xususiyatlarni aniqlashimiz mumkin:

1. SNR faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli boblarida ko'rsatilgan belgilangan mezonlarga javob beradigan soliq to'lovchilarning ayrim toifalari tomonidan qo'llaniladi.
2. Barcha STRlar tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi soliq to'lovchilar bilan bog'liq.
3. SNRdan foydalanish soliq to'lovchilarni bir qator federal, mintaqaviy yoki mahalliy soliqlarni to'lashdan ozod qiladi.
4. SNRni qo'llash soliqlar va yig'imlarning umumiy tizimiga (Yagona qishloq xo'jaligi solig'i, soddalashtirilgan soliq tizimi) kiritilmagan mustaqil soliqning majburiy elementlarini belgilashda ham ifodalangan soliq solish elementlarini aniqlashning maxsus tartibiga asoslanadi. , UTII) va individual soliqlarni to'lashning o'ziga xos xususiyatlari (mahsulotni taqsimlash bo'yicha bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi ).
5. SNR amaldagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa soliq rejimlari bilan bir qatorda qo'llaniladi.

"Soliq imtiyozlari" va "maxsus soliq rejimlari" tushunchalari o'rtasidagi munosabatlar

1. soliqlardan davlat va shahar g'aznasining asosiy daromad manbai sifatida foydalanishni nazarda tutuvchi fiskal;
2. tartibga solish, bu orqali davlat muayyan tarmoqlar yoki ijtimoiy-iqtisodiy jarayonlarning rivojlanishini rag'batlantiradi, cheklaydi yoki cheklaydi.<8>.

Shunday qilib, V.M. Fokin nafaqat iqtisodiy o'sishni, balki ijtimoiy tinchlikni ham ta'minlash uchun rivojlangan mamlakatda soliqning tartibga solish funktsiyasining roli ortib borayotganini ta'kidlaydi.<9>. Soliqning funktsiyalarini huquq nuqtai nazaridan ko'rib chiqish, uning fikricha, uning faqat ikkita funktsiyasi mavjudligi haqida gapirishga imkon beradi: fiskal va tartibga solish.<10>.

<9>Soliq huquqi: Darslik / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. B. 38.
<10>Shu yerda. P. 41.

Iqtisodiyotning har qanday turi yoki tarmoqlarini ularning rivojlanishini rag'batlantirishni tartibga solish vositalaridan biri, E.M. Ashmarina, soliq imtiyozlari<11>. S.G. Pepelyaev soliq imtiyozlarini soliq yukini tenglashtirishning eng muhim vositasi deb ataydi, bu orqali tenglikka erishiladi, bu soliq qonunchiligining asosiy tamoyilidir.<12>. Shu bilan birga, tenglik printsipi hamma bir xil miqdorda soliq to'laydi, degani emas, balki to'lovchilarning iqtisodiy tengligini belgilaydi va taqqoslash asosida soliq to'lashning haqiqiy qobiliyati asos qilib olinishida ifodalanadi. iqtisodiy salohiyati<13>. Ya'ni, bu holatda tenglik soliqqa tortishning bir xilligini anglatadi, bu birinchi navbatda soliq to'lovchilarning ayrim toifalarini muayyan imtiyozlar bilan ta'minlash orqali erishiladi.

<11>Artemov N.M., Ashmarina E.M. Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishning huquqiy muammolari: Darslik. nafaqa. M.: OOO "Kasb-hunar ta'limi", 2003. 26-bet.
<12>Soliq huquqi: Darslik / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. B. 118.
<13>Shu yerda. 118-bet.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasida soliqlar va yig'imlar bo'yicha imtiyozlar (soliq imtiyozlari) boshqa soliq to'lovchilar yoki to'lovchilar bilan solishtirganda soliq to'lovchilarning ayrim toifalari va yig'im to'lovchilariga beriladigan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imtiyozlar deb tan olinadi. yig'imlar, shu jumladan soliq yoki yig'im to'lamaslik yoki ularni kamroq miqdorda to'lash imkoniyati.

Qonun chiqaruvchi, shuningdek, soliq imtiyozlarini qo'llash asoslari, tartibi va shartlarini belgilovchi qonunchilik normalari individual xususiyatga ega bo'lishi mumkin emasligini ta'kidladi.

Soliq imtiyozlarining ushbu ta'rifiga ko'ra, ularning asosiy belgilari quyidagilardan iborat:

1. soliq imtiyozlari faqat qonunda ko'rsatilgan soliq to'lovchilarning ayrim toifalariga nisbatan qo'llaniladi;
2. soliq imtiyozlarining mohiyati soliq to'lovchilarning bunday toifalariga boshqa soliq to'lovchilarga nisbatan imtiyozlar berishdan iborat;
3. imtiyozlar soliq to'lashdan qochish yoki uni kamroq miqdorda to'lash imkoniyatini o'z ichiga oladi.

O'z navbatida, maxsus soliq rejimlarining asosiy belgilariga quyidagilar kiradi:

1. Ushbu rejimlar faqat qonun bilan belgilangan soliq to'lovchilarning ayrim toifalariga nisbatan qo'llaniladi. U yoki bu SNRni qo'llash uchun asos tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi soliq to'lovchining ushbu bo'limning tegishli moddalarida belgilangan mezonlarga muvofiqligi hisoblanadi. VIII.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
2. maxsus soliq rejimlari buxgalteriya hisobini soddalashtirish va soliq yukini kamaytirish maqsadida soliq to‘lovchilarga umumiy tartibda soliqlar va yig‘imlarni to‘lovchi boshqa soliq to‘lovchilarga nisbatan imtiyozlar berishga asoslanadi;
3. SNRni qo'llash bir qator federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlarni to'lashdan ozod qilishni va soliq yukini kamaytirish uchun asosiy soliqlar bo'yicha soliqqa tortish elementlarini aniqlashning maxsus tartibini o'z ichiga oladi.

Yuqoridagilar soliq qonunchiligida belgilangan maxsus soliq rejimlari San'atda ko'rsatilgan soliq imtiyozlari tushunchasiga tegishli ekanligini tasdiqlaydi. 56 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining o'zi SNRning imtiyozli xususiyatini va ularni qo'llash maqsadlarini ko'rsatmaydi, bu esa qonunchilikdagi bo'shliqdir. Shu bilan birga, ushbu xulosa nafaqat Kodeksning tegishli normalarini tizimli talqin qilish, balki ijro etuvchi hokimiyat organlarining rasmiy tushuntirishlari bilan ham tasdiqlanadi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi, yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimini va UTIIni qo'llash tartibini rasmiy tushuntirishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli boblari (26.2 va 26.3) ishlab chiqilganligini ko'rsatadi. kichik biznes subyektlarining soliq yukini kamaytirish, maxsus soliq rejimlaridan foydalanish bo‘yicha mavjud asossiz cheklovlarni olib tashlash, mamlakatimizda kichik biznesni rivojlantirishni jadallashtirish uchun yanada qulay shart-sharoitlar yaratish maqsadida<14>.

<14>Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 11 martdagi 04-04-06/40 "Yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash tartibi to'g'risida" maktubi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu boblari Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 2003 yil 18 apreldagi Federal Majlisga Murojaatnomasida ilgari surilgan kichik biznes uchun soliq yukini kamaytirish muammosini hal qilish uchun ishlab chiqilgan. Rossiya Federatsiyasi hukumati kichik biznesni soliqqa tortish to'g'risidagi qonun hujjatlariga Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi va hisoblangan daromadlardan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi bo'limlarini kiritish bilan bog'liq o'zgartirishlar tayyorladi.<15>.

<15>Soliq qonuni. Maxsus qism (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga sharh) / Ed. O.A. Borzunova, N.A. Vasetskiy, Yu.K. Krasnova. M., 2003 yil.

Ilmiy adabiyotlarda SNRni joriy etish maqsadlari bo'yicha ham fikrlar bildirilgan. Shunday qilib, qazib oluvchi va turdosh sanoatni rivojlantirishni rag‘batlantirish, shuningdek, ularga investitsiyalarni jalb etish maqsadida mahsulot taqsimoti to‘g‘risidagi bitimni amalga oshirishning alohida soliq rejimi belgilandi.<16>, va yagona qishloq xo'jaligi solig'idan foydalanish qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarini qo'llab-quvvatlash zarurati bilan bog'liq.

<16>Rossiya soliq qonuni. Maxsus qism: Darslik / Javob. ed. USTIDA. Sheveleva. M.: Yurist, 2004. B. 553.

Biroq, boshqa fikrlar ham berilgan. Xususan, M.V. Titova soliq imtiyozlari va maxsus soliq rejimlari turli xil hodisalar ekanligini ta'kidlaydi. Ushbu xulosa San'atda mustahkamlangan maxsus soliq rejimlarining ilgari mavjud bo'lgan tartibga soluvchi ta'rifi asosida qilingan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasida soliqqa tortish elementlari, shuningdek soliq imtiyozlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda belgilanadi. Binobarin, qonun chiqaruvchi soliq imtiyozini faqat maxsus soliq rejimlarini yaratish uchun foydalaniladigan vositalardan biri sifatida belgilaydi, maxsus soliq rejimi esa huquqiy vositalarning ma'lum bir kombinatsiyasida ifodalangan va kerakli ijtimoiy davlat va davlatni yaratishda ifodalangan huquqiy tartibga solishning maxsus tartibidir. huquq sub'ektlari manfaatlarini qondirish uchun ma'lum qulaylik yoki noqulaylik darajasi<17>.

Keyinchalik M.V. Titova, agar soliq imtiyozlaridan maxsus soliq rejimini yaratish uchun foydalanilsa, bu rejim yanada qulayroq (imtiyozli) bo'ladi, deb taxmin qiladi.<18>. Muallifning fikriga ko'ra, yuqoridagi xulosa etarli darajada asoslanmagan, chunki birinchidan, u San'atning eng muvaffaqiyatli talqiniga asoslangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi, keyinchalik bekor qilindi, ikkinchidan, u San'at bilan bevosita ziddiyatga keladi. Kodeksning 56-moddasi.

<18>Shu yerda. 116-bet.

Maxsus soliq rejimi umumiy soliq rejimiga faqat muqobil ekanligini hisobga olib, uni qo'llash to'g'risidagi qaror umumiy qoida sifatida soliq to'lovchining xohishiga bog'liq. Ikkinchisining STRni qo'llashdan manfaatdorligi umumiy soliqqa tortish rejimini qo'llashdan afzalliklarga ega bo'lishdir. Bunday afzalliklar bo'lmasa, SNR dan foydalanish ma'nosiz bo'ladi.

Binobarin, maxsus soliq rejimining hayotiyligi to'g'ridan-to'g'ri bunday rejimga o'tgan soliq to'lovchi uchun yuzaga keladigan imtiyozlar va ijobiy oqibatlarga bog'liq. Masalan, Yagona qishloq xo'jaligi solig'i, soddalashtirilgan soliq tizimi va UTII ning jozibadorligi va shuning uchun soliq to'lovchilarning ulardan foydalanishga bo'lgan qiziqishi ikkinchisining bir qator asosiy soliqlarni to'lashdan ozod qilinishidadir.

Ch.ning normalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.4-moddasi QQS, daromad solig'i va boshqa soliqlarni to'lash va ularni qo'llash shartlarini belgilash uchun "imtiyozlarni yig'ish" dan boshqa narsa emas. Albatta, bu normalarning bir bob doirasida tizimga keltirilishi mazkur rejimning afzalliklarini yaqqol namoyon etish maqsadiga xizmat qiladi. Aks holda, ushbu soliqlarni to'lash tartibini belgilovchi tegishli boblarda ushbu normalar bekor qilinadi, bu esa ularni qidirish va qo'llashni murakkablashtiradi.

To'g'ri ta'kidlaganidek, professor A.V. Malko, har qanday qulay rejimni imtiyoz sifatida tasniflash uchun bunday rejimni o'rnatish maqsadlarini ham hisobga olish kerak.<19>.

<19>Malko A.V. Huquq sohasidagi imtiyozlar: umumiy nazariy jihat // Yurisprudensiya. 1996. N 1. P. 39.

Ko'rinib turibdiki, maxsus soliq rejimlari davlat tomonidan quyidagi maqsadlarda joriy etilgan:

1. kichik biznes va kichik biznesni rivojlantirishni qo'llab-quvvatlash;
2. qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilarini qo‘llab-quvvatlash va agrar sektorni rag‘batlantirish;
3. yer qa'rini o'zlashtirishga investitsiyalarni jalb qilish, qazib oluvchi va turdosh tarmoqlarni rag'batlantirish.

Shunday qilib, maxsus soliq rejimlarini o'rnatish pirovard natijada Rossiya Federatsiyasi iqtisodiyotini mustahkamlash va yanada rivojlantirish maqsadlariga xizmat qiladi va soliqning tartibga solish funktsiyasini (uning rag'batlantiruvchi pastki funktsiyasi) amalga oshirish hisoblanadi.

Afzalliklarning amalda yo'qligi faqat maxsus soliq rejimining etarli darajada ishlab chiqilmaganligini va qonun chiqaruvchining uni belgilash maqsadlarini amalga oshirishdagi nomuvofiqligini ko'rsatishi mumkin, lekin uning huquqiy tabiatining asosi sifatida STRning imtiyozli xususiyati yo'qligi emas. E'tibor bering, bo'limda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining VIII.1-bandida bunday imtiyozlar mavjud emas.

Yuqoridagilarni umumlashtirgan holda shuni ta'kidlash kerakki, birinchidan, imtiyozlar u yoki bu maxsus soliq rejimining ixtiyoriy elementi emas, balki uning butun mohiyatiga singib ketgan; ikkinchidan, STRning imtiyozli xususiyati dastlab uning huquqiy tabiatiga xosdir va uni umumiy soliqqa tortish rejimi bilan solishtirganda aniqlanadi.

STRni huquqiy tartibga solishdagi noaniqliklarni bartaraf etish uchun amaldagi soliq qonunchiligiga "maxsus soliq rejimlari" tushunchasining me'yoriy ta'rifini kiritish kerak, unda quyidagilar belgilanishi kerak:

1. maxsus soliq rejimlarini joriy etishdan maqsad opportunistik mulohazalar yoki davlat manfaatlarini emas, balki ayrim guruhlar manfaatlarini himoya qilish asosida asossiz maxsus soliq qoidalarini joriy etish imkoniyatini cheklashdan iborat;
2. soliq yukini kamaytirish va (yoki) boshqa imtiyozlar berish - xususiy soliq rejimlarining asosiy printsipi sifatida tadbirkorlik sub'ektlarining ularni qo'llashdan manfaatdorligi paydo bo'lishiga va natijada davlat tomonidan belgilangan maqsadlarga erishishga olib keladi. STR bilan tanishtirish.

Biroq, soliq yukini kamaytirish davlat siyosatining maqsadi bo'lishi mumkin emas, chunki bu faqat g'aznaning qashshoqlashuviga olib keladi - bu faqat davlat rivojlanishining ma'lum bir bosqichida tadbirkorlik sub'ektlariga o'z maqsadlariga erishishga ta'sir qilish vositasi bo'lib xizmat qiladi.

Soliq yukini kamaytirish davlatning iqtisodiyotning ayrim tarmoqlarini rivojlantirishni rag'batlantirish bo'yicha vazifalarini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lum asoslarga ega bo'lishi kerak: yer osti boyliklarini o'zlashtirishga investitsiyalarni jalb qilish, qishloq xo'jaligini rivojlantirish, kichik biznesni rivojlantirish va boshqalar, ular orqali davlat o'zining davlat funktsiyalarini bajaradi.

Shu bilan birga, ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining maxsus soliq rejimlari to'g'risidagi normalarida to'g'ridan-to'g'ri tasdiqni topmaydi, lekin ularni faqat umumiy soliq rejimiga tegishli normalar bilan tizimli talqin qilish bilan amalga oshirilishi mumkin, chunki qonun chiqaruvchi maxsus soliq rejimlarini imtiyozlar turi sifatida bevosita tan olmaydi va ularni belgilash maqsadlarini belgilamaydi, bu esa amaldagi qonunchilikdagi bo'shliqdir.

Maxsus soliq rejimlaridan foydalanish, qoida tariqasida, soliq to'lovchilarning majburiyati emas, balki huquqi bo'lganligi sababli, maxsus soliq rejimini joriy etishda asosiy vazifa manfaatdor shaxslar uchun bunday rejimning afzalliklarini aniqlashdan iborat. Bundan tashqari, bunday imtiyozlar, bir tomondan, manfaatdor shaxslarni maxsus soliq rejimlarini qo'llashga undaydigan darajada ahamiyatli bo'lishi kerak, ikkinchi tomondan, maxsus soliq rejimini o'rnatish maqsadlariga erishishga yordam beradi. Aks holda, maxsus soliq rejimiga kiritilgan rag'batlantirish ishlamaydi (samarasiz, "o'lik" rag'batlantirish) yoki STRni joriy etish natijasida g'aznachilikka duchor bo'ladigan salbiy oqibatlar iqtisodiy va ijtimoiy jihatdan oqlanmaydi.

Binobarin, maxsus soliq rejimlarini joriy etish maqsadlarini, shuningdek, ularning asosiy belgisi sifatida imtiyozliligini hisobga olgan holda normativ ta’rifi zarur.

Yuqorida aytilganlarning barchasidan kelib chiqqan holda, maxsus soliq rejimi deganda, iqtisodiyot tarmoqlarini rivojlantirishni rag'batlantirish maqsadida o'rnatilgan va soliq yukini kamaytirish va ( yoki) soliq to'lovchilarning ayrim toifalariga boshqa imtiyozlar berish, shu jumladan ayrim soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatlaridan ozod qilish.

R.K.Kostanyan

"Korporativ konsalting byurosi" MChJ

Ishbilarmonlik muhitini qo'shimcha qo'llab-quvvatlash - bu maxsus soliq rejimlarini joriy etishdir. Umumiy soliqqa tortish tizimidan farqli o'laroq, maxsus soliq rejimlari soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lashning alohida tartibini nazarda tutadi. Amalda, bu soliqlarning bir qismidan ozod qilish va soliq hisobotini taqdim etishning soddalashtirilgan tartibini anglatadi. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi quyidagilarni nazarda tutadi asosiy maxsus soliq rejimlari.

• qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarini soliqqa tortish tizimi (yagona qishloq xo'jaligi solig'i);
• soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi - kichik biznes tashkilotlarida soliq yukini kamaytirishga va soliq hisobini yuritishni osonlashtirishga qaratilgan soliq rejimining alohida turi;
• bir qator soliq va yig‘imlarni to‘lashni o‘rnini bosuvchi hamda fiskal xizmatlar bilan aloqalarni sezilarli darajada qisqartiruvchi va soddalashtiruvchi hisoblangan daromadlardan yagona soliq;
• mahsulot taqsimoti bo'yicha bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi - 1995 yil 30 dekabrdagi 225-FZ-sonli "Mahsulotni taqsimlash to'g'risida"gi Federal qonuniga muvofiq tuzilgan bitimlarni amalga oshirishda qo'llaniladi;
• "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" 2012 yil 25 iyundagi 94-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan patent soliqqa tortish tizimi. Qishloq xoʻjaligi ishlab chiqaruvchilari boʻlgan yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan maxsus soliqqa tortish rejimi - yagona qishloq xoʻjaligi soligʻi (YUAT) qoʻllaniladi. Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini qo‘llash quyidagi soliqlarni to‘lash o‘rnini bosadi:
• tashkilotlar uchun - yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i; yuridik shaxslarning mulk solig'i; QQS;
• yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun - shaxsiy daromad solig'i; jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i; QQS. ga kamaytirilgan daromad soliq solish ob'ekti hisoblanadi

xarajatlar miqdori. Yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha soliq stavkasi 6% ni tashkil qiladi.

Maxsus soliq rejimi - kichik korxonalar tomonidan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi qo'llaniladi. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi qo‘llanilishi munosabati bilan soliq to‘lovchilar quyidagi soliqlarni to‘lashdan ozod etiladi:

• tashkilotlar - yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'idan; yuridik shaxslarning mulk solig'i; QQS;
• yakka tartibdagi tadbirkorlar - shaxsiy daromad solig'idan; jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i; QQS. Soliq solish ob'ektlari quyidagilardir:
• daromad;
• daromadlar xarajatlar bilan kamayadi.

Soliq stavkasi:

• 6% (soliq solish ob'ektini tanlashda "daromad");
• 15% ("daromadlar minus xarajatlar" soliqqa tortish ob'ektini tanlashda. Kichik biznesning ayrim turlariga alohida soliq solish rejimi - alohida turdagi faoliyat uchun hisoblangan daromadlardan yagona soliq (UTII) ko'rinishidagi soliqqa tortish tizimi qo'llaniladi. Ushbu maxsus soliq rejimi faqat ayrim faoliyat turlariga nisbatan qo'llaniladi:
• maishiy va veterinariya xizmatlari;
• transport vositalarini ta'mirlash, texnik xizmat ko'rsatish, yuvish va saqlash xizmatlari;
• avtotransport xizmatlari;
• chakana savdo;
• umumiy ovqatlanish xizmatlari;
• transport vositalarida tashqi reklama va reklama joylashtirish;
• vaqtinchalik turar joy va turar joy xizmatlari;
• savdo maydonchalari va yer uchastkalarini savdo uchun ijaraga berish. Faoliyatlarning to'liq ro'yxati San'atning 2-bandida belgilangan. 346,26 NK

RF. Soliq solish ob'ekti hisoblangan daromad hisoblanadi.

Yagona soliq summasini hisoblash uchun soliq solinadigan baza soliq davri uchun hisoblangan tadbirkorlik faoliyatining maʼlum bir turi boʻyicha asosiy rentabellikning mahsuloti sifatida hisoblangan hisoblangan daromad summasi va ushbu turni tavsiflovchi jismoniy koʻrsatkichning qiymati hisoblanadi. faoliyati (xodimlar soni, kvadrat metrlar soni, o'rindiqlar va boshqalar) d.). Jismoniy ko'rsatkichlar va asosiy rentabelliklarning ro'yxati San'at bilan belgilanadi. 346.29 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Asosiy rentabellik koeffitsientlar bilan o'rnatiladi TO ] Va K 2, Qayerda - kalendar yili uchun belgilangan deflyator koeffitsienti; K 2 - biznes yuritish xususiyatlarining umumiyligini hisobga oladigan asosiy rentabellik uchun tuzatish koeffitsienti.

Ma'nosi K 2 har bir kalendar yili uchun munitsipalitetlarning normativ hujjatlari bilan 0,005-1 inklyuziv doirasida belgilanadi. Hisoblangan daromad formula bo'yicha aniqlanadi

bu erda VD - oy uchun hisoblangan daromad miqdori; JB - koeffitsientlarga moslashtirilgan asosiy rentabellik TO ( Va K 2, FP - jismoniy ko'rsatkichning qiymati; KD - bir oydagi kalendar kunlari soni; - yagona soliq to'lovchi sifatida bir oyda tadbirkorlik faoliyatining haqiqiy kunlari soni.

Soliq stavkasi 15% qilib belgilangan.

Patent soliq tizimi 2012 yilda joriy etilgan soliq rejimidir.Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.5-moddasida ushbu soliq rejimi Federatsiyaning ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan kiritilgan va yakka tartibdagi tadbirkorlarga nisbatan qo'llaniladi. Patent soliqqa tortish tizimi, Yagona Soliq kodeksi tizimi kabi, ro'yxati San'atda belgilangan cheklangan faoliyat turlariga nisbatan joriy etiladi. 346.43 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Asosiy faoliyat:

• kiyim-kechak, mo'yna va charm mahsulotlari, bosh kiyimlar va to'qimachilik galantereya mahsulotlarini ta'mirlash va tikish, trikotaj buyumlarni ta'mirlash, tikish va trikotaj;
• sartaroshlik va go'zallik xizmatlari;
• metall galanteriya buyumlari, kalitlar, davlat raqamlari, ko'cha belgilarini ishlab chiqarish va ta'mirlash;
• mebelni ta'mirlash;
• fotostudiyalar, foto va kino laboratoriyalari xizmatlari;
• avtotransport vositalari va mototsikllarga, mashina va jihozlarga texnik xizmat ko'rsatish va ta'mirlash;
• avtomobil transportida yuklarni tashish, shuningdek, avtomobil transportida yo'lovchilarni tashish bo'yicha avtotransport xizmatlarini ko'rsatish;
• uy-joy va boshqa binolarni ta'mirlash;
• veterinariya xizmatlari;
• yakka tartibdagi tadbirkorga mulk huquqi asosida tegishli bo'lgan turar-joy va noturar joy binolarini, dachalarni, er uchastkalarini ijaraga berish (ijaraga berish);
• zargarlik buyumlarini, zargarlik buyumlarini ta'mirlash;
• jismoniy tarbiya va sport mashg'ulotlarini o'tkazish;
• qishloq xo'jaligi mahsulotlarini sotish (saqlash, saralash, quritish, yuvish, qadoqlash, qadoqlash va tashish) va qishloq xo'jaligi ishlab chiqarishiga xizmat ko'rsatish (mexanizatsiyalashgan, agrokimyoviy, melioratsiya, transport ishlari);
• ushbu faoliyat turlari uchun litsenziyaga ega bo'lgan shaxs tomonidan tibbiy yoki farmatsevtika faoliyati bilan shug'ullanish;
• ekskursiya xizmatlari;
• marosim xizmatlari;
• dafn marosimi xizmatlari;
• Har bir savdo tashkiloti ob'ekti uchun maydoni 50 m2 dan ortiq bo'lmagan statsionar chakana savdo tarmog'i ob'ektlari orqali, shuningdek savdo maydonchalari bo'lmagan statsionar chakana savdo tarmog'i ob'ektlari orqali, shuningdek statsionar bo'lmagan savdo tarmog'i orqali amalga oshiriladigan chakana savdo. chakana savdo tarmog'i ob'ektlari.

Soliq solish ob'ekti - yakka tartibdagi tadbirkorning tadbirkorlik faoliyatining tegishli turi bo'yicha olinishi mumkin bo'lgan yillik daromadi. Soliq solinadigan baza - bu Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining qonuni bilan kalendar yil uchun belgilangan tadbirkorlik faoliyati turi bo'yicha yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan potentsial oladigan yillik daromadning pul ifodasi. Soliq stavkasi 6% qilib belgilangan.

Maxsus soliq rejimi - mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi investorlar tomonidan 1995 yil 30 dekabrdagi 225-FZ-sonli "Mahsulotni taqsimlash to'g'risidagi bitimlar to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq tuzilgan shartnomalarni bajarishda qo'llaniladi. Mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimni qo'llashning asosiy sohasi tog'-kon sanoatidir. Bunday rejimning ishlashi investor uchun ham, davlat uchun ham foydalidir: birinchisi foydali qazilmalarni qidirish, qidirish va qazib olishga sarmoya kiritish uchun qulay shart-sharoitlarga ega; davlat ushbu faoliyatdan olingan foydaning bir qismini olish kafolatlarini oladi. Ushbu rejim Ch tomonidan tartibga solinadi. 26.4 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.