Des régimes fiscaux spéciaux sont établis aux fins suivantes. Types de régimes fiscaux spéciaux. Les régimes fiscaux spéciaux comprennent...

Actuellement, la législation de la Fédération de Russie prévoit deux types d'imposition :

1. Régime fiscal général
2. Régimes fiscaux particuliers

Examinons de plus près chaque type de régime fiscal.

Le régime fiscal général est appliqué par les organismes qui ne sont pas passés à des régimes fiscaux spéciaux - fiscalité simplifiée, UTII, US Agricultural Tax. Les organisations opérant selon ce mode sont tenues de tenir une comptabilité complète conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Ces organisations sont tenues de préparer (bilan, compte de résultat, état des flux et quelques autres) des déclarations fiscales et de les soumettre à l'administration fiscale dans les délais fixés. Les organismes appliquant le régime fiscal général sont redevables des impôts (principaux) suivants : impôt sur la TVA, impôt sur le revenu des personnes physiques. personnes (impôt sur le revenu des personnes physiques) et autres impôts imposés sur les activités d'une entreprise (par exemple, taxe sur les transports, taxe sur l'extraction minière, droits d'accise, etc. - la liste complète est donnée aux articles 13, 14, 15 de la taxe Code de la Fédération de Russie). De plus, les organismes transfèrent l'intégralité des versements aux Caisses (PFR, Caisse d'Assurance Sociale, Caisse d'Assurance Maladie Obligatoire).

Le régime fiscal spécial prévoit l'exonération des contribuables de l'impôt sur le revenu, de l'impôt foncier, de la taxe sur la valeur ajoutée et de l'impôt social unifié.

Les organisations opérant sous des régimes fiscaux spéciaux ne préparent ni ne soumettent d'états financiers et ne peuvent pas les conserver dans l'entreprise (à l'exception de la comptabilité de caisse). Application de spécial Ce régime n’exonère pas les payeurs des paiements obligatoires aux fonds de la Fédération de Russie (bien qu’il offre certains avantages).

Le régime fiscal particulier comprend plusieurs types de taxation :

Fiscalité simplifiée ().
Les « simples » peuvent, à leur discrétion, choisir l'objet de l'imposition - les revenus (taux d'imposition - 6 %) ou les revenus diminués du montant des dépenses (taux d'imposition 15 %). Une liste complète des revenus et dépenses figure à l'article 346, paragraphes 15 et 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L'article 12 contient une liste d'organisations qui n'ont pas le droit d'appliquer le régime fiscal simplifié et certaines restrictions sur la possibilité d'application.

Impôt unifié sur les revenus imputés (UTII) - les organisations exerçant certains types d'activités énumérées à l'article 346, paragraphe 28 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont tenues d'appliquer exactement ce régime. La particularité de l'impôt est l'application d'une rentabilité de base conditionnelle en fonction du type d'activité (son montant est fixé par le 3 de l'article 346.29 du Code général des impôts) et de coefficients d'ajustement.

Taxe agricole unique () - appliquée par les producteurs agricoles et offre des avantages importants aux payeurs (chapitre 26.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le système fiscal pour la mise en œuvre des accords de partage de production ne peut être appliqué que par les entrepreneurs individuels et uniquement sous certaines conditions (chapitre 26.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

L'application d'un certain type de fiscalité (à l'exception de l'UTII obligatoire) est volontaire. Si une organisation n'a pas exprimé le souhait d'appliquer un certain régime (n'a pas soumis de demande à l'administration fiscale), elle est alors obligée par défaut d'appliquer le régime fiscal général.

Offre aux entrepreneurs la possibilité d'utiliser divers systèmes de paiement avec l'État. Il existe un mécanisme général de calcul des cotisations budgétaires, qui se caractérise par une charge financière assez importante pour les entreprises. Il existe différents régimes fiscaux spéciaux dont le recours implique une réduction significative de la pression fiscale sur les entreprises. Les entrepreneurs opérant dans un large éventail de secteurs peuvent bénéficier des préférences correspondantes en termes de paiement d'impôts et de taxes à l'État. Chacun d'eux peut choisir un système de taxation spécial, le mieux compatible avec les spécificités du modèle économique, le montant des revenus, ainsi que sa corrélation avec les coûts. Quels types de régimes spéciaux de perception des impôts la législation russe établit-elle ? Comment choisir le meilleur parmi eux ?

La notion de régime fiscal particulier

Un régime fiscal spécial est un système de collecte des paiements des contribuables au budget, établi de la manière prescrite par le Code des impôts de la Fédération de Russie et d'autres actes juridiques. Ces régimes particuliers peuvent prévoir une procédure de calcul des obligations de paiement différente de la norme et, dans certains cas, une exonération des payeurs individuels.

La notion de régime fiscal spécial est inscrite dans la législation russe. La principale source de droit ici est le Code des impôts. Les chercheurs russes définissent un régime fiscal spécial comme un mécanisme de collecte des paiements au budget pour les organisations exerçant des activités entrepreneuriales, considéré comme une alternative au système fiscal général ou STS. En fait, les formulations correspondantes sont fixées au niveau de la principale source, comme nous l'avons noté ci-dessus, du droit fiscal en Russie - le Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, le Code des impôts stipule que des régimes particuliers peuvent exempter le payeur des obligations prévues aux articles 13 à 15 du Code des impôts de la Fédération de Russie, c'est-à-dire celles qui caractérisent principalement l'OSN.

Les régimes fiscaux spéciaux comprennent, si vous suivez les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie :

• Sciences agricoles unifiées.
• UTII.
• Impôt pour les contribuables exécutant des accords de partage de production.
• Taxe pour les entrepreneurs travaillant sous brevet.

Examinons plus en détail les spécificités des types d'impôts mentionnés.

Taxe agricole unifiée

La taxe agricole unifiée, ou taxe agricole unifiée, est un régime fiscal spécial établi pour les entrepreneurs agricoles. En outre, les contribuables qui ont le droit de bénéficier des avantages de la taxe agricole unifiée comprennent les organisations de pêche. Le régime particulier considéré permet aux contribuables de ne pas transférer d'impôts au budget :

• sur les bénéfices des entreprises (sans compter les frais payés sur le produit des dividendes ou sur certains types de titres de créance) ;
• sur la propriété des entreprises ;
• TVA (sans compter les frais payés à la douane lors de l'importation de marchandises dans la Fédération de Russie, ainsi que dans le cadre d'accords de société simple ou de gestion fiduciaire de biens).

La taxe agricole unifiée est un régime fiscal auquel les entrepreneurs peuvent basculer volontairement. Pour ce faire, l'entreprise doit envoyer une notification au Service fédéral des impôts - sur le lieu de ses activités commerciales. Cependant, l'agriculteur ne pourra commencer à bénéficier des préférences que garantit ce régime fiscal spécial qu'à partir de l'année prochaine. Seules les nouvelles organisations qui viennent de passer l'enregistrement d'État peuvent immédiatement commencer à travailler dans le cadre de la taxe agricole unifiée (USAKHN) - ou ont réussi à soumettre une notification correspondante au Service fédéral des impôts dans les 30 jours suivant la réception des documents de propriété.

Conditions de transition vers une taxe agricole unifiée

Seules les entreprises dont les revenus des activités agricoles représentent plus de 70 % du revenu total peuvent bénéficier de la taxe agricole unifiée. Ils ne peuvent pas travailler sous la Taxe Agricole Unifiée :

• les entreprises produisant des produits soumis à accise ;
• les sociétés impliquées dans le secteur des jeux de hasard ;
• institutions étatiques et municipales.

Objet de taxation selon la Taxe Agricole Unifiée

L'objet de l'imposition au titre de la Taxe Agricole Unifiée est le bénéfice des entreprises, c'est-à-dire la différence entre les revenus et les dépenses. Le taux de la taxe agricole unifiée est de 6 %. Cet impôt peut ainsi être considéré comme l’un des plus rémunérateurs du système fiscal russe. L'assiette de calcul de l'impôt au titre de la Taxe Agricole Unifiée peut, en outre, être réduite du montant des pertes enregistrées l'année précédente.

fiscalité simplifiée

De nombreuses entreprises russes préfèrent choisir un régime fiscal ou un système de taxation simplifié. Pour ce faire, l’entreprise doit répondre aux critères suivants :

• le personnel ne doit pas dépasser 100 personnes ;
• revenus commerciaux - pas plus de 60 millions de roubles par an;
• la valeur résiduelle des fonds ne doit pas dépasser 100 millions de roubles ;
• si le contribuable est une personne morale, la part de propriété des autres organisations ne doit pas dépasser 25 %.

Le régime fiscal simplifié ne peut pas être utilisé par les entreprises qui disposent de succursales ou de bureaux de représentation.

La fiscalité simplifiée permet aux entreprises de ne pas payer :

• impôt sur le revenu;
• taxe foncière (sauf pour les biens immobiliers dont l'assiette correspond à leur valeur cadastrale) ;

Vous pouvez passer au régime fiscal simplifié, comme dans le cas de la taxe agricole unifiée, en adressant une notification au Service fédéral des impôts sous la forme prescrite. De même, les entreprises ne pourront fonctionner selon le système « simplifié » qu’à partir de l’année prochaine. Une exception est si l'organisation est nouvelle et que ses propriétaires ont réussi à envoyer une notification au Service fédéral des impôts dans les 30 jours suivant l'enregistrement par l'État. A noter également que lors du passage au régime fiscal simplifié avec l'UTII, le travail sous le « régime fiscal simplifié » est possible à partir du mois où l'organisme a cessé de travailler sous l'UTII.

Types de fiscalité simplifiée

La fiscalité simplifiée est un système de fiscalité qui peut être utilisé par un entrepreneur en termes de règlements avec le budget en deux versions. Premièrement, une entreprise peut reverser à l’État 6 % de ses revenus. Deuxièmement, il existe la possibilité de transférer 15 % du bénéfice net au budget.

Le choix de l'un des deux dispositifs indiqués dépend de l'entrepreneur lui-même. Le recours au régime fiscal simplifié, dans le cadre duquel 6 % des recettes sont reversées à l'État, est conseillé aux entreprises qui n'ont pas de dépenses importantes. Il peut s'agir, par exemple, d'organismes de conseil, ainsi que de tout autre organisme spécialisé dans la fourniture de services. À leur tour, les entreprises industrielles, les entreprises de construction et les organisations professionnelles connaîtront très probablement une rentabilité moindre en raison de coûts élevés. Par conséquent, il leur sera plus rentable de travailler selon le régime fiscal simplifié, en versant 15 % des bénéfices au budget. Dans le même temps, les régions de la Fédération de Russie peuvent établir des régimes fiscaux préférentiels selon le régime fiscal simplifié pour le régime correspondant, dans le cadre duquel le taux peut être réduit à 5 %.

Une liste d'objets dont la procédure de taxation diffère de celle établie pour l'organisation dans son ensemble.

Organisation- un organisme dans lequel est enregistré un objet d'immobilisation, soumis à l'impôt foncier d'une manière particulière, différente de celle adoptée pour l'organisme dans son ensemble.




Peut être utilisé avec- la date à partir de laquelle la taxe foncière relative à l'immobilisation spécifiée est calculée d'une manière particulière.




Taux d'imposition- taux d'imposition en pourcentage appliqué à l'élément d'immobilisation spécifié.

• La chose principale- un objet d'immobilisation soumis à la taxe foncière d'une manière particulière.
• Inscription auprès de l'administration fiscale- l'une des trois options d'inscription est sélectionnée, en fonction de la localisation de l'immobilisation :
  
  
  • Sur le site de l'organisation ;
  • Avec un code OKATO différent (si l'établissement est situé sur un territoire desservi par la même administration fiscale que l'organisme, mais avec un code OKATO différent).
    Code OKATO;
  • Dans une autre autorité fiscale (si l'objet est situé sur un territoire en dehors de l'implantation de l'organisme desservi par une autre autorité fiscale).
    Lors de la sélection de cette option, cela indique autorité fiscale, où l'enregistrement a été effectué et Code OKATO territoire où se trouve l'objet.
• Avantages fiscaux- la procédure d'application des avantages fiscaux relatifs à l'immobilisation est choisie :
  
  
  • Aucune prestation particulière établie- aucun avantage particulier n'a été établi pour les immobilisations. L'établissement est soumis à des avantages établis pour l'organisation dans son ensemble ;
  • Exonéré d'impôt- les immobilisations sont exonérées d'impôt.
    Lors de la sélection de cette option, cela indique code de prestations- motif de l'exonération fiscale ;
  • Imposé à un taux réduit- un objet d'immobilisation est imposé à un taux d'imposition réduit par rapport au taux appliqué à l'ensemble de l'organisation.
    Lors de la sélection de cette option, une réduction taux d'imposition en pourcentages ;
  • Non soumis à l'impôt- les immobilisations ne sont pas soumises à l'impôt.
• Informations sur les caractéristiques du bien immobilier
  
  
  • Fait partie du système unifié d'approvisionnement en gaz (USGS)- un signe d'inclusion d'un objet dans un système d'approvisionnement en gaz unifié.
  • Situé sur le territoire d'un autre État- est indiqué pour les objets situés sur le territoire d'un autre État, propriété d'une organisation russe, dont les montants d'impôts ont été payés conformément à la législation d'un autre État.
  • Utilisé dans la zone économique spéciale de la région de Kaliningrad- indiqué pour les objets créés ou acquis lors de la mise en œuvre d'un projet d'investissement conformément à la loi fédérale sur la zone économique spéciale de la région de Kaliningrad.
• La procédure d'attribution de valeur à l'OKATO spécifié ou au territoire d'un autre État
  
  
  • Au montant total- indiqué pour les objets dont le coût incombe entièrement au territoire avec un seul code OKATO.
  • En partage- indiqué pour les objets étendus dont le coût est réparti sur des territoires avec des codes OKATO différents.

"Conflits fiscaux : théorie et pratique", 2007, N 7

L'institution de régimes fiscaux spéciaux est relativement nouvelle dans le droit fiscal national, puisqu'elle n'a été inscrite dans la législation russe qu'en 2001. Au cours de la période écoulée, le concept de régimes fiscaux spéciaux a été modifié à plusieurs reprises par le législateur.

L'émergence de l'institution nationale de régimes fiscaux spéciaux

Depuis l'inclusion dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, section. VIII.1 « Régimes fiscaux spéciaux » En 2002, les premières mesures ont été prises vers la systématisation et l'unification des régimes fiscaux spéciaux disparates.

Ce processus n'a été achevé qu'à la mi-2003 avec l'inclusion dans la Sec. VIII.1 Code des impôts de la Fédération de Russie Ch. 26.4 « Régime fiscal pour la mise en œuvre des accords de partage de production ».

En tant que caractéristiques essentielles des régimes fiscaux spéciaux de l'art. 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit une procédure spéciale pour déterminer les éléments d'imposition, ainsi que la possibilité d'exonération de l'obligation de payer certains impôts et taxes classés par le Code dans le cadre du régime fiscal général. Des régimes spéciaux ne peuvent être appliqués qu'à certaines catégories de contribuables précisées dans la loi.

Dans le même temps, accorder à certaines catégories de contribuables et de contribuables des avantages par rapport aux autres contribuables ou contribuables, y compris la possibilité de ne pas payer d'impôt ou de redevance ou de les payer d'un montant inférieur, est, selon l'art. 56 du Code des impôts de la Fédération de Russie, avantages fiscaux.

Pour étudier les régimes fiscaux particuliers, il faut tout d'abord déterminer quelle est leur « spécialité », mais aussi identifier les objectifs que le législateur a poursuivi en les introduisant.

La notion de « régimes fiscaux spéciaux » (ci-après dénommés RSE) n'était pas connue de la législation fiscale nationale au stade de la formation du système fiscal dans les années 1990. La règle prévoyant la possibilité d'introduire des régimes fiscaux spéciaux ou spéciaux a été introduite pour la première fois dans la loi de la Fédération de Russie du 27 décembre 1991 N 2118-1 « sur les principes fondamentaux du système fiscal de la Fédération de Russie » (ci-après dénommée la Loi sur les principes fondamentaux du système fiscal) seulement en 2001.<1>et est entrée en vigueur le 30 janvier 2002.

<1>Loi fédérale du 29 décembre 2001 N 187-FZ "sur l'introduction de modifications et d'ajouts à la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie et à certains autres actes législatifs de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais".

Spécifié au paragraphe 3 de l'art. 18 de la loi relative aux principes fondamentaux du système fiscal, la norme n'a pas introduit de définition de la notion de « régimes fiscaux particuliers », se limitant à énumérer seulement un certain nombre des principales caractéristiques du SSR, à savoir une procédure particulière de calcul et payer des impôts, ainsi que remplacer un certain ensemble d'impôts liés au régime fiscal général par un impôt unique. Ce remplacement signifie en réalité la cessation de l’obligation du contribuable de payer un certain nombre d’impôts et l’émergence correspondante de l’obligation de payer un impôt qui les remplace.

De l'interprétation du paragraphe 3 de l'art. 18 de la loi relative aux principes fondamentaux du système fiscal, il a été conclu que lors de la création du SNR, qui prévoyait le remplacement d'un ensemble d'impôts par un impôt, un nouvel impôt devait être introduit, sans rapport avec les impôts prévus. dans l'art. Art. 19 à 21 de ladite loi. Cette conclusion a été confirmée notamment par l'introduction, simultanément aux modifications indiquées, de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie, ch. 26.1 « Régime fiscal des producteurs agricoles (taxe agricole unifiée) »<2>- le premier des régimes fiscaux particuliers institués par le Code.

<2>Voir l'art. 1 de la loi fédérale du 29 décembre 2001 N 187-FZ.

Interprétation littérale de la première édition du Ch. 26.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui différait considérablement de l'actuel, nous a permis de tirer les conclusions suivantes :

1. Le chapitre prévoit l'instauration d'une taxe agricole unique (ci-après dénommée la Taxe Agricole Unifiée), qui est un impôt indépendant ;
2. la taxe spécifiée n'est pas incluse dans le système d'impôts spécifié à l'art. Art. 19 à 21 de la loi sur les principes fondamentaux du système fiscal ;
3. La taxe agricole unifiée est un régime fiscal spécial et implique le remplacement d'un certain nombre d'impôts liés au régime fiscal général (clause 4 de l'article 346.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
4. L'établissement et l'introduction de la Taxe Agricole Unifiée ont été effectués selon les règles approuvées pour la mise en œuvre des nouveaux impôts, puisque le législateur a initialement déterminé tous les éléments de taxation nécessaires en vertu de l'art. 17 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour l'introduction de tout impôt (articles 346.3 à 346.8 du Code)<3>.

En même temps, le par. 1 clause 3 art. 18 de la loi sur les principes fondamentaux du système fiscal est en fait entré en conflit avec le paragraphe. 2 p.1 art. 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel l'établissement et la mise en œuvre du SNR ne concernaient pas l'établissement et la mise en œuvre de nouveaux impôts, ce qui indiquait une élaboration insuffisante du concept de « régimes fiscaux spéciaux » et un manque de pratique dans leur candidature. Le législateur a tenté de surmonter cette contradiction en introduisant une définition législative de la notion de « régimes fiscaux spéciaux » dans la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans la version originale de l'art. 18 du Code, qui n'est pas entré en vigueur en raison de la loi sur les principes fondamentaux du système fiscal, un régime fiscal particulier était compris comme « un système de mesures de régulation fiscale appliqué dans les cas et selon les modalités fixés par le Code des impôts de La fédération Russe."

Comme on peut le constater, cette formulation était de nature générale et n'apportait pas plus de clarté à la compréhension de la réglementation fiscale, puisqu'elle reposait sur le concept de « système de mesures de régulation fiscale », qui n'était pas non plus défini dans la législation. .

Afin de préciser cette institution, le législateur a prévu l'art. 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie dans la nouvelle édition<4>, entré en vigueur le 01/01/2005. Selon cette édition, un régime fiscal spécial était compris comme une procédure spéciale de calcul et de paiement des impôts et taxes pendant une certaine période, appliquée dans les cas et de la manière établis par le Code des impôts de la Fédération de Russie et les lois fédérales adoptées en conformément à celui-ci (paragraphe 1 de l’article 18 du Code).

<4>Voir le paragraphe 15 de l'art. 1 de la loi fédérale n° 154-FZ du 23 juin 1999 « portant modification et ajout à la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie ».

Dans cette définition, le législateur ne divulgue pas non plus la notion de « procédure particulière de calcul et de paiement des taxes et redevances », qui ne permet pas de déterminer la nécessité d'introduire l'un ou l'autre SNR, puisque les finalités de son introduction restent en dehors du champ d'application. de la définition donnée et ne peut être identifié que par une interprétation systématique de cet article et de cette section VIII.1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les principaux inconvénients de cette norme comprenaient également le fait qu'elle était de nature générale et dépendait des normes spécifiques de la deuxième partie du Code.

En essayant de surmonter ces contradictions, le législateur a déterminé une liste exhaustive des SNR pouvant être introduits (paragraphe 3 de l'article 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même temps, le législateur a souligné que lors de l'établissement de régimes fiscaux particuliers, les éléments de taxation, ainsi que les avantages fiscaux, sont déterminés de la manière prescrite par le Code.

Après avoir brièvement reflété la dynamique d'évolution de la législation actuelle relative à la notion de SNR, nous examinerons plus en détail la version actuelle de l'art. 18 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Tout d'abord, notons que le législateur a généralement abandonné la définition de la notion de « régimes fiscaux spéciaux », se limitant à indiquer la possibilité de leur application conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie et à d'autres actes législatifs sur les impôts et frais. En même temps, au par. 2 p.1 art. L'article 18 du Code précise que le SNR peut prévoir une procédure particulière pour la détermination des éléments de taxation, ainsi que l'exonération de l'obligation de payer certains impôts et taxes prévus à l'art. Art. 13 à 15 du Code des impôts de la Fédération de Russie, c'est-à-dire les taxes et frais liés au régime fiscal général.

Ainsi, le contenu de la catégorie SNR a été considérablement élargi en incluant la règle de la défiscalisation. Parallèlement, la liste des particularités du SNR précisée au paragraphe. 2 p.1 art. 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie est ouvert.

De l'interprétation littérale de l'Art actuel. 18 suit un certain nombre de conclusions :

• refus de la définition législative de la notion de SNR ;
• accorder aux contribuables utilisant le SNR une exonération du paiement de certains impôts et taxes ;
• disponibilité d'une liste exhaustive de régimes fiscaux particuliers.

En même temps, dans cette version de l'Art. 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'a pas comblé les lacunes des éditions précédentes. Il faut garder à l'esprit que l'art. 18 est un système formant pour l'ensemble de l'institution des régimes fiscaux spéciaux et des parties intéressées, appliquant l'un ou l'autre régime prévu à l'article. VIII.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie doit tout d'abord être guidé par les normes de cet article. Par conséquent, l'article nécessite des ajustements supplémentaires et la correction des lacunes et des lacunes concernant les circonstances suivantes :

1. absence de définition législative des finalités de l'introduction du SNR ;
2. précisant les principales caractéristiques des SNR comme outils pour atteindre les objectifs de leur introduction.

Pour identifier les traits communs inhérents à toutes les DOS et les particularités de l'application par les contribuables de l'un ou l'autre régime, tournons-nous vers les chapitres spécifiques de la section. VIII.1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Taxe agricole unifiée

Le régime fiscal considéré peut être utilisé par les organisations et les entrepreneurs individuels qui sont des producteurs agricoles (clause 1 de l'article 346.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même temps, par producteurs agricoles, le Code des impôts de la Fédération de Russie désigne les personnes produisant des produits agricoles définis à l'article 3 de l'art. 346.2, ou ceux qui effectuent sa transformation primaire et ultérieure (industrielle), ainsi que les personnes vendant ces produits. Parallèlement, le législateur a fixé une restriction pour ces dernières : la part principale des ventes (70 % du volume total) doit être constituée de produits agricoles qu'ils produisent, y compris les produits de leur première transformation, fabriqués à partir de matières premières agricoles de leur propre production (clause 2 de l'article 346.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les payeurs de la taxe agricole unifiée comprennent également d'autres organisations qui répondent aux critères supplémentaires définis au paragraphe. 2 p.2 art. 346.2 Code des impôts de la Fédération de Russie :

1. le caractère ciblé de l'activité principale - la pêche à l'aide de bateaux de pêche appartenant à ces organisations exclusivement à titre de propriété ;
2. enregistrement d'État (institution) d'une organisation - uniquement les organisations enregistrées en tant que personne morale conformément à la législation de la Fédération de Russie ;
3. nombre d'employés - organisations comptant un nombre d'employés, y compris les membres de la famille vivant avec eux, représentant au moins la moitié de la population de la localité correspondante (les soi-disant organisations formant des villes et des villages).

Si une organisation répond à tous les critères ci-dessus, elle a également le droit de passer au paiement d'une taxe agricole unique.

La Taxe Agricole Unifiée prévoit l'exonération du paiement d'un certain nombre d'impôts, mais introduit une approche différenciée par rapport aux contribuables-organisations et aux contribuables - entrepreneurs individuels, puisque le statut différent de ces entités implique un régime fiscal différent qui leur est appliqué au titre du régime général. système de taxation.

Ainsi, le passage au paiement de l'impôt agricole unifié exonère l'organisation du paiement de l'impôt sur les bénéfices, de l'impôt foncier et de la taxe sociale unifiée (à l'exception du paiement des cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire), ainsi que de la taxe sur la valeur ajoutée, à l'exception du paiement de la TVA lorsque importer des marchandises dans la Fédération de Russie (clause 3, article 346.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

À leur tour, les entrepreneurs individuels sont exonérés du paiement des impôts sur le revenu et la propriété des particuliers, ainsi que de l'impôt social unifié (à l'exception des cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire). Cependant, une telle exonération est associée à la mise en œuvre d'activités entrepreneuriales par un particulier, c'est-à-dire participation au chiffre d'affaires économique en tant qu'entrepreneur individuel, et s'applique uniquement aux objets d'imposition suivants :

1. les revenus provenant d'activités commerciales;
2. les paiements et récompenses accumulés par rapport à d'autres personnes ;
3. biens utilisés pour des activités commerciales.

Ainsi, le critère de classement des revenus et des biens d'un particulier entrepreneur individuel comme objet d'imposition au titre de la Taxe Agricole Unifiée est leur lien avec la mise en œuvre de l'activité entrepreneuriale par cette personne.

Ces exonérations sont justifiées puisque l'application de la taxe agricole unifiée est limitée au champ d'application des activités commerciales d'un particulier en tant qu'entrepreneur individuel.

Lorsque les entrepreneurs individuels recourent à la Taxe Agricole Unifiée, ils sont soumis à un régime de paiement de la TVA similaire à celui des organisations.

Ainsi, le paiement de la Taxe Agricole Unifiée est une alternative au paiement d'un certain nombre d'impôts liés au régime fiscal général. Cette circonstance donne aux organisations qui sont passées au paiement de la taxe agricole unifiée un avantage très important par rapport à d'autres organisations qui sont tenues de maintenir et de soumettre des rapports sur quatre taxes avec des régimes juridiques différents, et réduit également la charge fiscale en établissant un taux d'imposition unique de 6 % du revenu d'un producteur agricole, réduit du montant des dépenses (article 346.8 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Fiscalité simplifiée

Un régime fiscal simplifié peut être appliqué par une organisation si, sur la base des résultats de neuf mois de l'année au cours de laquelle elle introduit une demande de passage au régime fiscal simplifié, les revenus déterminés conformément à l'art. 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie, n'a pas dépassé (en tenant compte du coefficient déflateur) 15 millions de roubles. (Clause 2 de l'article 346.12 du Code).

Le système fiscal simplifié prévoit l'exonération du paiement des mêmes impôts que lors du paiement de la taxe agricole unifiée (clauses 2, 3, article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les organisations et les entrepreneurs individuels qui sont passés au régime fiscal simplifié ne sont pas assujettis à la TVA. Dans le même temps, si les contribuables du régime fiscal simplifié émettent des factures avec la TVA qui y est imputée et reçoivent la taxe spécifiée de l'acheteur, ils sont tenus de transférer le montant de TVA perçu au budget (clause 5 de l'article 173 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie). A défaut, le contribuable du régime fiscal simplifié peut être tenu responsable en vertu de l'art. 119 (en raison du défaut de déclaration de TVA dans le délai prescrit), ainsi que de l'art. 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie (pour non-paiement de la TVA au budget).

Il n’existe actuellement aucune pratique judiciaire établie sur cette question. Selon la position d'un certain nombre de tribunaux de district, un contribuable ne peut être tenu responsable en vertu de l'art. Art. 119, 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie, puisqu'il n'est pas assujetti à la TVA<5>. En revanche, les contribuables peuvent être tenus responsables du défaut de présentation d'une déclaration de TVA, ainsi que du non-paiement de l'impôt sur la base de l'article 5 de l'art. 173 et l'article 5 correspondant de l'art. 174 Code des impôts de la Fédération de Russie<6>.

<5>Voir les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 19 septembre 2006 N F09-8329/06-S2 et du 19 mars 2007 N F09-1268/07-S2.
<6>Résolution du tribunal d'arbitrage de la région de Perm du 6 octobre 2005 dans l'affaire n° A50-18277/2005-A5.

De l’avis de l’auteur, la deuxième position est plus justifiée, puisque le paragraphe 5 de l’art. 173 et le paragraphe 5 de l'art. 174 du Code fixe les obligations correspondantes pour les personnes qui ne sont pas assujetties à la TVA, parmi lesquelles figurent les personnes passées au régime fiscal simplifié.

Le taux d'imposition dépend de l'objet de l'imposition appliqué par le contribuable et est :

• 15% des revenus diminués des dépenses ;
• 6% des revenus hors charges.

Le choix de l'objet imposable est effectué par le contribuable en toute autonomie et peut être modifié au bout de trois ans à compter de la date d'application du régime fiscal simplifié.

Un impôt unique sur les revenus imputés

Le passage du contribuable au paiement d’un impôt unique sur les revenus imputés suppose l’application à son égard d’un mécanisme juridique identique à la fiscalité simplifiée, à savoir : exonération du paiement des impôts liés au régime fiscal général en fonction du statut du contribuable (clause 4 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans le même temps, contrairement au régime fiscal simplifié, qui est appliqué par le contribuable s'il respecte les dispositions de l'art. 346.12 des exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie, le droit d'utiliser l'UTII dépend des types d'activités exercées par le contribuable, dont une liste fermée est donnée au paragraphe 2 de l'art. 346.26 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Une caractéristique essentielle de l'UTII est également la particularité de son introduction : les pouvoirs correspondants sont délégués par le Code des impôts de la Fédération de Russie aux organes représentatifs des districts municipaux, des districts urbains, ainsi qu'aux organes représentatifs des villes d'importance fédérale ( Moscou et Saint-Pétersbourg). Il convient de noter qu'avant la loi fédérale du 29 juillet 2004 N 95-FZ, des modifications ont été apportées au chapitre. 26.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie, entré en vigueur le 1er janvier 2006<7>, ces pouvoirs ont été délégués aux organes représentatifs des entités constitutives de la Fédération de Russie.

<7>Loi fédérale du 29 juillet 2004 N 95-FZ "sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie et la reconnaissance comme invalides de certains actes législatifs (dispositions d'actes législatifs) de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais ".

Dans le même temps, le Code des impôts de la Fédération de Russie établit une liste fermée des types d'activités commerciales pour lesquelles le contribuable a le droit d'appliquer l'UTII (clause 2 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Toutefois, lors de l'introduction de ce régime sur le territoire relevant de leur juridiction, les organes représentatifs ont le droit, à leur discrétion, de limiter la liste d'activités spécifiée, c'est-à-dire en exclure les types d'activités recommandées par la législation fédérale (clause 2, clause 3, article 346.26).

Pour déterminer l'objet de l'imposition au titre de l'UTII, le législateur a introduit le terme « revenus imputés », qui désigne le revenu potentiel du payeur de l'UTII, calculé en tenant compte d'un ensemble de conditions qui affectent directement la perception des revenus spécifiés, et utilisé pour calculer le montant de l'UTII au taux établi (article 346.27 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Le revenu imputé est calculé comme le produit du montant spécifié au paragraphe 3 de l'art. 346.29 du Code de rentabilité de base pour un certain type d'activité commerciale, calculé pour la période fiscale, et la valeur de l'indicateur physique qui caractérise ce type d'activité.

Le taux d'imposition est de 15 % du montant du revenu imputé.

Il convient de noter que Ch. 26.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'interdit pas le recours aux contribuables UTII d'autres régimes fiscaux (clause 1 de l'article 346.26 du Code).

Cet article ne prévoit pas la possibilité d'utiliser l'UTII par les organisations et les entrepreneurs individuels passés à une fiscalité simplifiée. Cependant, cette circonstance ne constitue pas une lacune dans la législation, puisqu'au paragraphe 1 de l'art. 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie note spécialement que le système fiscal sous la forme de l'UTII est appliqué parallèlement au système général et aux autres régimes fiscaux prévus par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes. Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne divulgue pas la notion d'« autres régimes fiscaux », cependant, sur la base de l'interprétation systémique des normes du chapitre. 2 du Code, ils désignent les régimes fiscaux spéciaux établis par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Régime fiscal pour la mise en œuvre des accords de partage de production

Chronologiquement, le plus récent des régimes fiscaux spéciaux introduits est le système de taxation pour la mise en œuvre des accords de partage de production. Ce système diffère de tous les précédents par l'ordre particulier de son application.

La principale différence entre ce régime et les précédents est que son application ne prévoit l'introduction d'aucune taxe ni la fixation de ses éléments. Règlement ch. 26.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine uniquement une procédure spéciale de comptabilisation des revenus et des dépenses lors du paiement des impôts et taxes liés au régime fiscal général.

Un accord de partage de production est un accord en vertu duquel la Fédération de Russie accorde à une entité commerciale - un investisseur, sur une base remboursable et pour une certaine période, des droits exclusifs de recherche, d'exploration et d'extraction de matières premières minérales dans la zone souterraine spécifiée. dans le contrat, et à effectuer les travaux connexes, et l'investisseur s'engage à effectuer les travaux spécifiés à ses frais et à ses propres risques (clause 1, article 2 de la loi fédérale du 6 décembre 1995 N 225-FZ " Sur les accords de partage de production »).

Les produits fabriqués sont soumis à une répartition entre l'État et l'investisseur conformément à l'accord. La procédure et les conditions de la scission seront déterminantes pour déterminer les conséquences fiscales de l'application de ce régime fiscal particulier.

L'essence de ce régime est de remplacer le paiement des taxes et redevances fédérales, régionales et locales établies par la législation fiscale par le partage des produits fabriqués conformément aux termes des accords de partage de production, à l'exception des taxes et redevances, les modalités de paiement dont sont prévus au chapitre. 26.4 Code des impôts de la Fédération de Russie. Selon le paragraphe 7 de l'art. 346.35 du Code, l'investisseur est exonéré du paiement des impôts régionaux et locaux.

En ce qui concerne les impôts qui doivent être payés par le contribuable appliquant le régime fiscal en question, le ch. 26.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit les spécificités du calcul et du paiement. Par ailleurs, les normes de ce chapitre sont de nature générale, fondées sur les normes des chapitres correspondants du Code des impôts liés au régime général des impôts, et prévoient une procédure particulière pour déterminer les éléments de taxation établis pour les impôts concernés. .

Les caractéristiques lors du paiement des impôts liés au régime fiscal général sont :

• en exonération de TVA sur les opérations visées au paragraphe 5 de l'art. 346.39 Code des impôts de la Fédération de Russie ;
• en réduisant l'assiette de l'impôt sur le revenu en raison des dépenses remboursables déterminées en vertu de l'art. 346.38 ;
• en application d'un facteur de réduction de 0,5 au taux de la taxe sur l'extraction minière, déterminé conformément à l'art. 342 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 6 de l'article 346.37).

Sur la base de ce qui précède, nous pouvons identifier des caractéristiques communes inhérentes à tous les régimes fiscaux spéciaux :

1. Les SNR ne sont appliqués que par certaines catégories de contribuables qui répondent aux critères établis spécifiés dans les chapitres pertinents du Code des impôts de la Fédération de Russie.
2. Toutes les déclarations de soupçon concernent des contribuables exerçant des activités commerciales.
3. Le recours au SNR exonère les contribuables du paiement d'un certain nombre d'impôts fédéraux, régionaux ou locaux.
4. L'application du SNR repose sur une procédure particulière de détermination des éléments de taxation, qui se traduit à la fois par l'établissement d'éléments obligatoires d'un impôt indépendant qui n'est pas inclus dans le régime général des taxes et redevances (Taxe Agricole Unifiée, régime fiscal simplifié , UTII), et les particularités du paiement des impôts individuels (système de taxation pour la mise en œuvre des accords de partage de production ).
5. Les SNR s'appliquent en complément des autres régimes fiscaux prévus par la législation en vigueur.

La relation entre les notions d’« avantages fiscaux » et de « régimes fiscaux particuliers »

1. fiscal, impliquant l'utilisation des impôts comme principale source de revenus pour le trésor de l'État et des municipalités ;
2. réglementaire, par lequel l'État stimule, restreint ou restreint le développement de certaines industries ou processus socio-économiques<8>.

Donc, V.M. Fokin note le rôle croissant de la fonction régulatrice de l'impôt dans un pays développé afin d'assurer non seulement la croissance économique, mais aussi la paix sociale<9>. La considération des fonctions de l'impôt du point de vue du droit permet, selon lui, de parler de la présence de seulement deux de ses fonctions : fiscale et réglementaire.<10>.

<9>Droit fiscal : Manuel / Éd. S.G. Pepeliaev. M. : Youriste, 2004. P. 38.
<10>Juste là. P. 41.

L’un des outils permettant de réguler tout type d’activité ou secteur de l’économie pour stimuler leur développement est, selon E.M. Ashmarina, avantages fiscaux<11>. S.G. Pepelyaev considère les avantages fiscaux comme l'outil le plus important pour égaliser la charge fiscale, grâce auquel l'égalité est réalisée, ce qui est le principe principal du droit fiscal<12>. Dans le même temps, le principe d'égalité ne signifie pas que tout le monde paie le même montant d'impôt, mais définit l'égalité économique des contribuables et s'exprime dans le fait que la capacité réelle de payer l'impôt est prise comme base sur la base d'une comparaison. des potentiels économiques<13>. Autrement dit, l'égalité dans ce cas signifie l'uniformité de la fiscalité, qui est obtenue principalement en accordant certains avantages à certaines catégories de contribuables.

<11>Artemov N.M., Ashmarina E.M. Problèmes juridiques de fiscalité dans la Fédération de Russie : manuel. allocation. M. : OOO « Enseignement professionnel », 2003. P. 26.
<12>Droit fiscal : Manuel / Éd. S.G. Pepeliaev. M. : Youriste, 2004. P. 118.
<13>Juste là. P. 118.

Conformément à l'art. 56 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les avantages en matière d'impôts et de taxes (avantages fiscaux) sont reconnus comme les avantages prévus par la législation sur les impôts et les taxes accordés à certaines catégories de contribuables et payeurs de taxes par rapport à d'autres contribuables ou payeurs. des frais, y compris la possibilité de ne pas payer de taxe ou de frais ou de les payer d'un montant inférieur.

Le législateur a également noté que les normes législatives définissant les motifs, la procédure et les conditions d'application des avantages fiscaux ne peuvent être de nature individuelle.

Selon cette définition des avantages fiscaux, leurs principales caractéristiques sont les suivantes :

1. les avantages fiscaux ne s'appliquent qu'à certaines catégories de contribuables précisées dans la loi ;
2. l'essence des avantages fiscaux est d'offrir à ces catégories de contribuables des avantages par rapport aux autres contribuables ;
3. les avantages incluent la possibilité d’éviter de payer de l’impôt ou de le payer d’un montant inférieur.

À leur tour, les caractéristiques essentielles des régimes fiscaux spéciaux sont les suivantes :

1. Ces régimes ne s'appliquent qu'à certaines catégories de contribuables définies par la loi. La base d'application de l'un ou l'autre SNR est le respect par le contribuable exerçant des activités entrepreneuriales des critères établis par les articles pertinents de la section. VIII.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ;
2. les régimes fiscaux spéciaux visent à offrir aux contribuables des avantages par rapport aux autres contribuables payant des impôts et des taxes de manière générale, afin de simplifier la comptabilité et de réduire la charge fiscale ;
3. l'application du SNR comporte à la fois une exonération du paiement d'un certain nombre d'impôts fédéraux, régionaux et locaux, et une procédure particulière de détermination des éléments de taxation des principaux impôts afin d'en réduire la charge fiscale.

Ce qui précède confirme que les régimes fiscaux particuliers institués par la législation fiscale relèvent de la notion d'avantages fiscaux précisée à l'art. 56 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il convient de noter que le Code des impôts de la Fédération de Russie lui-même n'indique pas le caractère préférentiel des SNR ni les finalités de leur application, ce qui constitue une lacune dans la législation. Entre-temps, cette conclusion est confirmée non seulement par l'interprétation systématique des normes pertinentes du Code, mais également par les explications officielles des autorités exécutives.

Ainsi, le ministère des Finances de la Fédération de Russie, dans une explication officielle de la procédure d'application du système fiscal simplifié et de l'UTII par les entrepreneurs individuels, indique que les chapitres correspondants du Code des impôts de la Fédération de Russie (26.2 et 26.3) ont été élaborés afin de réduire la charge fiscale des petites entreprises, de supprimer les restrictions déraisonnables existantes sur le recours à des régimes fiscaux spéciaux et de créer des conditions plus favorables pour accélérer le développement des petites entreprises dans le pays<14>.

<14>Lettre du ministère des Finances de la Russie du 11 mars 2004 N 04-04-06/40 « Sur la procédure d'application du système d'imposition simplifié par les entrepreneurs individuels ».

Ces chapitres du Code des impôts de la Fédération de Russie ont été élaborés pour résoudre le problème de la réduction de la pression fiscale sur les petites entreprises, posé par le Président de la Fédération de Russie dans son discours à l'Assemblée fédérale du 18 avril 2003. Le gouvernement de la Fédération de Russie a préparé des modifications à la législation sur la fiscalité des petites entreprises liées à l'introduction dans le Code des impôts de la Fédération de Russie de chapitres sur un système d'imposition simplifié et un système d'imposition sous la forme d'un impôt unique sur les revenus imputés.<15>.

<15>Droit fiscal. Partie spéciale (Commentaire sur le Code des impôts de la Fédération de Russie) / Ed. O.A. Borzunova, N.A. Vasetsky, Yu.K. Krasnova. M., 2003.

La littérature scientifique exprime également des points de vue sur les finalités de l'introduction du SNR. Ainsi, un régime fiscal spécial pour la mise en œuvre d'un accord de partage de production a été établi afin de stimuler le développement des industries extractives et connexes, ainsi que d'attirer les investissements dans celles-ci.<16>, et le recours à une taxe agricole unique est dicté par la nécessité de soutenir les producteurs agricoles.

<16>Droit fiscal de la Russie. Partie spéciale : Manuel / Réponse. éd. SUR LE. Sheveleva. M. : Youriste, 2004. P. 553.

Cependant, d'autres avis sont également émis. En particulier, M.V. Titova souligne que les avantages fiscaux et les régimes fiscaux spéciaux sont des phénomènes différents. Cette conclusion a été tirée sur la base de la définition réglementaire antérieure des régimes fiscaux spéciaux, inscrite dans l'art. 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui stipule que les éléments d'imposition, ainsi que les avantages fiscaux, sont déterminés de la manière établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, le législateur identifie un avantage fiscal comme l'un des outils utilisés pour créer des régimes fiscaux spéciaux, tandis qu'un régime fiscal spécial est un ordre spécial de réglementation juridique, exprimé dans une certaine combinaison de moyens juridiques et créant l'État social souhaité et un degré spécifique de faveur ou de défavorable pour satisfaire les intérêts des sujets de droit<17>.

En outre, M.V. Titova part de l'hypothèse que si les avantages fiscaux sont utilisés pour créer un régime fiscal spécial, ce régime sera plus favorable (préférentiel)<18>. De l’avis de l’auteur, la conclusion ci-dessus n’est pas suffisamment étayée car, premièrement, elle repose sur la formulation de l’art, qui est loin d’être la plus réussie. 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie, abrogé par la suite, et deuxièmement, il entre en conflit direct avec l'art. 56 du Code.

<18>Juste là. P. 116.

Etant donné que le régime fiscal spécial n’est qu’une alternative au régime fiscal général, la décision quant à son application dépend en règle générale de la volonté du contribuable. L’intérêt de ces derniers à appliquer le RSE réside dans l’obtention d’avantages par rapport à l’application du régime fiscal général. En l’absence de tels avantages, l’utilisation du SNR n’a plus de sens.

Par conséquent, la viabilité d’un régime fiscal spécial dépend directement des avantages et des conséquences positives qui en découlent pour le contribuable qui passe à un tel régime. Par exemple, l'attractivité de la Taxe Agricole Unifiée, de la fiscalité simplifiée, et de l'UTII, et donc l'intérêt des contribuables à leur recours, réside dans l'exonération de ces derniers du paiement d'un certain nombre d'impôts de base.

Les normes du Ch. 26.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont rien de plus qu'une « collection d'avantages » permettant de payer la TVA, l'impôt sur le revenu et d'autres impôts et de déterminer les conditions de leur application. Bien entendu, la systématisation de ces normes au sein d’un seul chapitre a pour objectif de démontrer clairement les avantages de ce régime. Dans le cas contraire, ces normes seraient dissoutes dans les chapitres pertinents établissant la procédure de paiement de ces impôts, ce qui compliquerait leur recherche et leur application.

Comme le note à juste titre le professeur A.V. Malko, pour qualifier tout régime favorable d'avantage, il faut aussi prendre en compte les objectifs de la mise en place d'un tel régime<19>.

<19>Malko A.V. Prestations en droit : aspect théorique général // Jurisprudence. 1996. N 1. P. 39.

Il apparaît que des régimes fiscaux particuliers ont été mis en place par l’État afin de :

1. soutien aux petites entreprises et au développement des petites entreprises;
2. soutenir les producteurs agricoles et stimuler le secteur agricole;
3. attirer les investissements dans le développement du sous-sol et stimuler les industries extractives et connexes.

Ainsi, la création de régimes fiscaux spéciaux sert en fin de compte à renforcer et à développer davantage l’économie de la Fédération de Russie et constitue la mise en œuvre de la fonction régulatrice de l’impôt (sa sous-fonction stimulante).

L'absence réelle d'avantages ne peut qu'indiquer l'élaboration insuffisante du régime fiscal spécial et l'incohérence du législateur dans la réalisation des objectifs de sa création, mais pas l'absence du caractère préférentiel du DOS comme fondement de sa nature juridique. Notez que dans la sect. VIII.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il n'y a aucun avantage en tant que tel.

En résumant ce qui précède, il convient de noter que, d'une part, les avantages ne sont pas un élément facultatif de tel ou tel régime fiscal particulier, mais en imprègnent toute l'essence ; d'autre part, le caractère préférentiel du DOS est d'abord inhérent à sa nature juridique et se révèle lorsqu'il est comparé au régime fiscal général.

Pour lever les ambiguïtés de la réglementation juridique du DOS, il est nécessaire d'introduire dans la législation fiscale actuelle une définition normative de la notion de « régimes fiscaux particuliers », dans laquelle devraient être inscrits :

1. l'objectif de l'introduction de régimes fiscaux spéciaux est de limiter la possibilité d'introduire des réglementations fiscales spéciales injustifiées fondées sur des considérations opportunistes ou faisant pression sur les intérêts de certains groupes plutôt que sur les intérêts de l'État ;
2. réduction de la pression fiscale et (ou) fourniture d'autres avantages - en tant que principe fondamental des régimes fiscaux spéciaux, ce qui implique l'émergence d'un intérêt des entités commerciales pour leur application et, par conséquent, la réalisation par l'État des objectifs de Présentation de STR.

Cependant, la réduction de la pression fiscale ne peut pas être un objectif de la politique de l’État, car elle ne fait que conduire à l’appauvrissement du trésor - elle sert uniquement à influencer les entités commerciales pour qu’elles atteignent leurs objectifs à un certain stade du développement de l’État.

La réduction de la pression fiscale doit avoir certaines justifications nécessaires à la mise en œuvre des missions de l'État visant à stimuler le développement de certains secteurs économiques : attirer les investissements dans l'aménagement du sous-sol, stimuler l'agriculture, développer les petites entreprises, etc., à travers lesquelles l'État exerce ses fonctions publiques.

Dans le même temps, cette conclusion ne trouve pas de confirmation directe dans les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie sur les régimes fiscaux spéciaux, mais ne peut être tirée qu'avec une interprétation systématique de celles-ci avec les normes liées au régime fiscal général, puisque le législateur ne reconnaît pas directement les régimes fiscaux particuliers comme un type d'avantages et ne définit pas les finalités de leur création, ce qui constitue une lacune de la législation actuelle.

Étant donné que le recours à des régimes fiscaux spéciaux est, en règle générale, un droit et non une obligation des contribuables, la tâche principale lors de l'introduction d'un régime fiscal spécial est de déterminer les avantages d'un tel régime pour les parties intéressées. En outre, ces avantages doivent, d'une part, être suffisamment importants pour inciter les parties intéressées à appliquer des régimes fiscaux particuliers et, d'autre part, contribuer à la réalisation des objectifs d'établissement d'un régime fiscal particulier. Dans le cas contraire, l'incitation incluse dans le régime fiscal spécial ne fonctionnera pas (incitation inefficace, « morte »), ou les conséquences négatives que subira le Trésor à la suite de l'introduction du STR ne seront pas économiquement ou socialement justifiées.

Par conséquent, il est nécessaire de définir normativement les régimes fiscaux spéciaux, en tenant compte des finalités de leur introduction, ainsi que de leur caractère préférentiel comme caractéristique principale.

À la lumière de tout ce qui précède, un régime fiscal spécial doit être compris comme une procédure spéciale de calcul et de paiement des impôts et taxes pendant une certaine période, établie afin de stimuler le développement des secteurs économiques et basée sur la réduction de la pression fiscale et ( ou) offrir d'autres avantages à certaines catégories de contribuables, y compris l'exonération de l'obligation de payer certains impôts et taxes.

R.K. Kostanyan

SARL "Bureau de Conseil en Entreprise"

Un soutien supplémentaire à l'environnement des affaires est l'introduction de régimes fiscaux spéciaux. Contrairement au système fiscal général, les régimes fiscaux particuliers impliquent une procédure particulière de calcul et de paiement des impôts et taxes. En pratique, cela signifie une exonération d'une partie des impôts et une procédure simplifiée de dépôt des déclarations fiscales. Actuellement, le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit ce qui suit principaux régimes fiscaux spéciaux.

• système de taxation des producteurs agricoles (taxe agricole unifiée);
• système de taxation simplifié - un type spécial de régime fiscal visant à réduire la charge fiscale des petites entreprises et à faciliter la comptabilité fiscale ;
• un impôt unique sur les revenus imputés, remplaçant le paiement d'un certain nombre d'impôts et de taxes et réduisant et simplifiant considérablement les contacts avec les services fiscaux ;
• le système de taxation pour la mise en œuvre des accords de partage de production - est appliqué lors de la mise en œuvre d'accords conclus conformément à la loi fédérale du 30 décembre 1995 n° 225-FZ « sur les accords de partage de production » ;
• système de taxation des brevets introduit par la loi fédérale n° 94-FZ du 25 juin 2012 sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie. Un régime fiscal spécial - la taxe agricole unique (USAT) est appliquée par les personnes morales et les entrepreneurs individuels qui sont des producteurs agricoles. L'application de la taxe agricole unifiée remplace le paiement des taxes suivantes :
• pour les organisations - impôt sur les sociétés ; impôt foncier sur les sociétés ; T.V.A;
• pour les entrepreneurs individuels - impôt sur le revenu des personnes physiques ; taxe foncière pour les particuliers ; T.V.A. L'objet de l'imposition est le revenu réduit de

montant des dépenses. Le taux d'imposition de la taxe agricole unifiée est de 6 %.

Régime fiscal spécial - un système fiscal simplifié est utilisé par les petites entreprises. En raison de l'application du régime fiscal simplifié, les contribuables sont exonérés du paiement des impôts suivants :

• organisations - de l'impôt sur le revenu des sociétés ; impôt foncier sur les sociétés ; T.V.A;
• entrepreneurs individuels - de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ; taxe foncière pour les particuliers ; T.V.A. Les objets de taxation sont :
• revenu;
• revenus diminués des dépenses.

Taux d'imposition:

• 6% (lors du choix de l'objet d'imposition « revenu ») ;
• 15 % (lors du choix de l'objet d'imposition « revenus moins dépenses ». Un régime fiscal particulier - un système de taxation sous la forme d'un impôt unique sur les revenus imputés pour certains types d'activités (UTII) est appliqué à certains types de petites entreprises. Ce régime fiscal particulier s'applique uniquement à certains types d'activités :
• services ménagers et vétérinaires;
• services de réparation, d'entretien, de lavage et d'entreposage de véhicules;
• services de transport automobile;
• vente au détail;
• service de restauration;
• placement de publicité extérieure et de publicité sur des véhicules;
• services d'hébergement et d'hébergement temporaires;
• location d'espaces commerciaux et de terrains à des fins commerciales. La liste complète des activités est définie à l'article 2 de l'art. 346.26 CN

RF. L'objet de l'imposition est le revenu imputé.

L'assiette fiscale pour le calcul du montant d'un impôt unique est le montant du revenu imputé, calculé comme le produit de la rentabilité de base pour un certain type d'activité commerciale, calculée pour la période fiscale, et la valeur de l'indicateur physique caractérisant ce type. d'activité (nombre d'employés, nombre de mètres carrés, sièges, etc.) d.). La liste des indicateurs physiques et des rendements de base est établie par l'art. 346.29 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le rendement de base est ajusté par des coefficients À ] Et K2, Où - coefficient déflateur établi pour l'année civile ; K2 - un coefficient d'ajustement de la rentabilité de base qui prend en compte l'ensemble des caractéristiques de l'activité économique.

Signification K2 sont établis pour chaque année civile par les règlements des communes dans la fourchette de 0,005-1 inclus. Le revenu imputé est déterminé par la formule

où VD est le montant du revenu imputé pour le mois ; DB - rentabilité de base ajustée des coefficients À ( Et K2, FP - la valeur de l'indicateur physique ; KD - nombre de jours calendaires dans un mois ; - le nombre réel de jours d'activité commerciale dans un mois en tant que contribuable unique.

Le taux d'imposition est fixé à 15%.

Le système fiscal des brevets est un régime fiscal introduit en 2012. Selon Ch. 26.5 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ce régime fiscal est introduit par les lois des entités constitutives de la Fédération et s'applique aux entrepreneurs individuels. Le régime de taxation des brevets, comme le régime du Code fiscal unifié, est instauré pour un éventail limité d'activités, dont la liste est fixée à l'art. 346.43 Code des impôts de la Fédération de Russie. Activités principales:

• réparation et couture de vêtements, d'articles en fourrure et en cuir, chapeaux et produits textiles de mercerie, réparation, couture et tricotage de tricots;
• services de coiffure et de beauté;
• production et réparation de mercerie métallique, clés, plaques d'immatriculation, plaques de rue ;
• réparation de meubles;
• services de studios photo, laboratoires photo et cinéma;
• entretien et réparation de véhicules automobiles et de motocyclettes, de machines et d'équipements;
• fourniture de services de transport automobile pour le transport de marchandises par route, ainsi que le transport de passagers par route;
• rénovation de logements et autres bâtiments;
• services vétérinaires;
• location (location) de locaux résidentiels et non résidentiels, de datchas, de terrains appartenant à un entrepreneur individuel par droit de propriété ;
• réparation de bijoux, bijoux fantaisie;
• animer des cours d'éducation physique et de sport;
• services liés à la vente de produits agricoles (stockage, tri, séchage, lavage, conditionnement, conditionnement et transport) et à l'entretien de la production agricole (travaux mécanisés, agrochimiques, de remise en état des terres, de transport) ;
• exercer des activités médicales ou pharmaceutiques par une personne agréée pour ce type d'activités ;
• services d'excursions;
• services rituels;
• Services funéraires;
• commerce de détail effectué par l'intermédiaire d'installations fixes de chaînes de vente au détail avec une surface de vente ne dépassant pas 50 m2 pour chaque installation d'organisation commerciale, ainsi que par l'intermédiaire d'installations fixes de chaînes de vente au détail qui ne disposent pas de salles des marchés, ainsi que par des installations non stationnaires installations de la chaîne de vente au détail.

L'objet de l'imposition est le revenu annuel potentiellement recevable d'un entrepreneur individuel pour le type d'activité commerciale concerné. L'assiette fiscale est définie comme l'expression monétaire du revenu annuel potentiellement perçu par un entrepreneur individuel par type d'activité commerciale, établie pour une année civile par la loi d'une entité constitutive de la Fédération de Russie. Le taux d'imposition est fixé à 6%.

Un régime fiscal spécial - le système fiscal pour la mise en œuvre des accords de partage de production est appliqué par les investisseurs lors de l'exécution d'accords conclus conformément à la loi fédérale n° 225-FZ du 30 décembre 1995 « sur les accords de partage de production ». Le principal domaine d’application de l’accord de partage de production est le secteur minier. Le fonctionnement d’un tel régime est bénéfique à la fois pour l’investisseur et pour l’État : le premier offre des conditions favorables pour investir dans la recherche, l’exploration et la production de minéraux ; l'État acquiert des garanties de percevoir une partie des bénéfices de cette activité. Ce mode est réglementé par le Ch. 26.4 Code des impôts de la Fédération de Russie.