يتم إنشاء أنظمة ضريبية خاصة للأغراض التالية. أنواع الأنظمة الضريبية الخاصة تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة...

ينص تشريع الاتحاد الروسي حاليًا على نوعين من الضرائب:

1. النظام الضريبي العام
2. الأنظمة الضريبية الخاصة

دعونا نلقي نظرة فاحصة على كل نوع من النظام الضريبي.

يتم تطبيق النظام الضريبي العام من قبل المنظمات التي لم تتحول إلى أنظمة ضريبية خاصة - النظام الضريبي المبسط، UTII، الضريبة الزراعية الأمريكية. يتعين على المنظمات العاملة في هذا الوضع الاحتفاظ بسجلات محاسبية كاملة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

يُطلب من هذه المنظمات إعداد (الميزانية العمومية، وبيان الأرباح والخسائر، وبيان التدفق، وبعضها الآخر) التقارير الضريبية وتقديمها إلى السلطات الضريبية وفقًا للمواعيد النهائية المحددة. المنظمات التي تطبق نظام الضرائب العام هي دافعي الضرائب (الرئيسية) التالية: الضريبة على (ضريبة القيمة المضافة)، الضريبة على الدخل الشخصي. الأشخاص (ضريبة الدخل الشخصي) والضرائب الأخرى المفروضة على أنشطة المؤسسة (على سبيل المثال، ضريبة النقل، ضريبة استخراج المعادن، الضرائب غير المباشرة، وما إلى ذلك - القائمة الكاملة مذكورة في المواد 13، 14، 15 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، تقوم المنظمات بتحويل المدفوعات إلى الصناديق (PFR، صندوق التأمين الاجتماعي، صندوق التأمين الطبي الإلزامي) بالكامل.

وينص النظام الضريبي الخاص على إعفاء دافعي الضرائب من ضريبة الدخل، وضريبة الأملاك، وضريبة القيمة المضافة، والضريبة الاجتماعية الموحدة.

لا تقوم المنظمات التي تعمل بموجب أنظمة ضريبية خاصة بإعداد أو تقديم بيانات مالية ولا يجوز لها الاحتفاظ بها في المؤسسة (باستثناء المحاسبة النقدية). تطبيق خاص لا تعفي الأنظمة الدافعين من المدفوعات الإلزامية لأموال الاتحاد الروسي (على الرغم من أنها توفر بعض الفوائد).

يتضمن النظام الضريبي الخاص عدة أنواع من الضرائب:

نظام ضريبي مبسط ().
يمكن "للأبسطاء"، حسب تقديرهم، اختيار موضوع الضريبة - الدخل (معدل الضريبة - 6٪) أو الدخل المخفض بمقدار النفقات (معدل الضريبة 15٪). ترد قائمة كاملة بالدخل والنفقات في المادة 346 الفقرتين 15 و 16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يحتوي البند 12 على قائمة المنظمات التي ليس لها الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط وبعض القيود على إمكانية التطبيق.

الضريبة الموحدة على الدخل المحتسب (UTII) - يتعين على المنظمات العاملة في أنواع معينة من الأنشطة المدرجة في المادة 346، الفقرة 28 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تطبيق هذا النظام بالضبط. خصوصية الضريبة هي تطبيق الربحية الأساسية المشروطة اعتمادًا على نوع النشاط (يتم تحديد مبلغها بموجب الفقرة 3 من المادة 346.29 من قانون الضرائب) ومعاملات التعديل.

ضريبة زراعية واحدة () - يطبقها المنتجون الزراعيون وتوفر فوائد كبيرة للدافعين (الفصل 26.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يمكن تطبيق النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج إلا من قبل رواد الأعمال الأفراد وفي ظل ظروف معينة فقط (الفصل 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إن تطبيق نوع معين من الضرائب (باستثناء ضريبة UTII الإلزامية) هو أمر طوعي. إذا لم تعرب المنظمة عن رغبتها في تطبيق نظام معين (لم تقدم طلبًا إلى السلطات الضريبية)، فإنها ملزمة افتراضيًا بتطبيق نظام الضرائب العام.

يوفر لأصحاب المشاريع الفرصة لاستخدام مجموعة متنوعة من خطط الدفع مع الدولة. هناك آلية عامة لحساب الرسوم على الميزانية، والتي تتميز بقدر كبير إلى حد ما من العبء المالي على الأعمال التجارية. هناك العديد من الأنظمة الضريبية الخاصة، والتي ينطوي استخدامها على تخفيض كبير في العبء الضريبي على الشركات. يمكن لرجال الأعمال العاملين في مجموعة واسعة من الصناعات الاستفادة من التفضيلات المقابلة من حيث دفع الضرائب والرسوم للدولة. يمكن لكل واحد منهم اختيار نظام ضريبي خاص يتوافق بشكل أفضل مع تفاصيل نموذج الأعمال، وحجم الإيرادات، فضلاً عن ارتباطه بالتكاليف. ما هي أنظمة تحصيل الضرائب الخاصة التي يحددها التشريع الروسي؟ كيف تختار الأفضل منهم؟

مفهوم النظام الضريبي الخاص

النظام الضريبي الخاص هو نظام لتحصيل مدفوعات دافعي الضرائب إلى الميزانية، والذي تم إنشاؤه بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والأفعال القانونية الأخرى. قد تنص هذه الأنظمة الخاصة على إجراء لحساب التزامات الدفع التي تختلف عن المعيار، وفي بعض الحالات، إعفاء الدافعين الأفراد منها.

مفهوم النظام الضريبي الخاص منصوص عليه في التشريع الروسي. المصدر الرئيسي للقانون هنا هو قانون الضرائب. يحدد الباحثون الروس النظام الضريبي الخاص كآلية لتحصيل المدفوعات إلى الميزانية للمنظمات العاملة في أنشطة ريادة الأعمال، والذي يعتبر بديلاً لنظام الضرائب العام أو STS. في الواقع، يتم إصلاح الصياغة المقابلة على مستوى المصدر الرئيسي، كما أشرنا أعلاه، لقانون الضرائب في روسيا - قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي، ينص قانون الضرائب على أن الأنظمة الخاصة يمكنها إعفاء الدافع من الالتزامات المنصوص عليها في المواد 13-15 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي تلك التي تميز OSN بشكل أساسي.

تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة، إذا اتبعت أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

• العلوم الزراعية الموحدة.
• UTII.
• الضريبة على الدافعين الذين ينفذون اتفاقيات تقاسم الإنتاج.
• ضريبة على رجال الأعمال الذين يعملون بموجب براءة اختراع.

دعونا ننظر في تفاصيل أنواع الضرائب المذكورة بمزيد من التفصيل.

الضريبة الزراعية الموحدة

الضريبة الزراعية الموحدة، أو الضريبة الزراعية الموحدة، هي نظام ضريبي خاص تم إنشاؤه لأصحاب المشاريع الزراعية. كما أن دافعي الضرائب الذين لهم الحق في استخدام فوائد الضريبة الزراعية الموحدة يشملون منظمات صيد الأسماك. يسمح النظام الخاص قيد النظر للدافعين بعدم تحويل الضرائب إلى الميزانية:

• على أرباح المؤسسات (دون احتساب الرسوم المدفوعة على عائدات أرباح الأسهم أو أنواع معينة من التزامات الديون)؛
• على ممتلكات الشركات؛
• ضريبة القيمة المضافة (باستثناء الرسوم المدفوعة في الجمارك عند استيراد البضائع إلى الاتحاد الروسي، وكذلك بموجب اتفاقيات الشراكة البسيطة أو إدارة الثقة للممتلكات).

الضريبة الزراعية الموحدة هي نظام ضريبي يمكن لرواد الأعمال التحول إليه طوعا. وللقيام بذلك، يجب على الشركة إرسال إخطار إلى دائرة الضرائب الفيدرالية - في مكان الأنشطة التجارية. ومع ذلك، لن يتمكن المزارع من البدء في التمتع بالأفضليات التي يضمنها هذا النظام الضريبي الخاص إلا اعتبارًا من العام المقبل. يمكن فقط للمنظمات الجديدة التي اجتازت للتو تسجيل الولاية أن تبدأ العمل فورًا بموجب الضريبة الزراعية الموحدة (USAKHN) - أو تمكنت من تقديم إخطار مماثل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في غضون 30 يومًا بعد استلام مستندات الملكية.

شروط التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة

فقط تلك الشركات التي لديها إيرادات من الأنشطة الزراعية تزيد عن 70٪ من إجمالي الدخل يمكنها الاستفادة من الضريبة الزراعية الموحدة. لا يمكنهم العمل بموجب الضريبة الزراعية الموحدة:

• الشركات المنتجة للسلع القابلة للاستهلاك؛
• الشركات العاملة في مجال القمار؛
• مؤسسات الدولة والبلدية.

موضوع الضريبة وفقا للضريبة الزراعية الموحدة

موضوع الضرائب بموجب الضريبة الزراعية الموحدة هو الربح التجاري، أي الفرق بين الدخل والنفقات. معدل الضريبة الزراعية الموحدة هو 6%. وبالتالي يمكن اعتبار هذه الضريبة واحدة من أكثر الضرائب ربحية في نظام الضرائب الروسي. بالإضافة إلى ذلك، يمكن تخفيض قاعدة حساب الضريبة بموجب الضريبة الزراعية الموحدة بمقدار الخسائر المسجلة في العام السابق.

نظام ضريبي مبسط

تفضل العديد من الشركات الروسية اختيار نظام ضريبي مبسط أو نظام ضريبي. للقيام بذلك، يجب أن تستوفي الشركة المعايير التالية:

• يجب ألا يتجاوز عدد الموظفين 100 شخص؛
• إيرادات الأعمال - لا تزيد عن 60 مليون روبل سنويا؛
• يجب ألا تتجاوز القيمة المتبقية للأموال 100 مليون روبل؛
• إذا كان دافع الضرائب كيانًا قانونيًا، فيجب ألا تتجاوز حصة ملكية المنظمات الأخرى فيه 25٪.

لا يمكن استخدام النظام الضريبي المبسط من قبل الشركات التي لديها فروع أو مكاتب تمثيلية.

يسمح النظام الضريبي المبسط للشركات بعدم الدفع:

• ضريبة الدخل؛
• ضريبة الأملاك (باستثناء العقارات التي تتوافق القاعدة الضريبية لها مع قيمتها المساحية)؛

يمكنك التحول إلى النظام الضريبي المبسط، كما في حالة الضريبة الزراعية الموحدة، عن طريق إرسال إخطار إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بالنموذج المحدد. وبالمثل، لن تتمكن الشركات من العمل في ظل النظام "المبسط" إلا اعتبارا من العام المقبل. الاستثناء هو إذا كانت المنظمة جديدة وتمكن أصحابها من إرسال إشعار إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في غضون 30 يومًا بعد تسجيل الولاية. تجدر الإشارة أيضًا إلى أنه عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط مع UTII، يكون العمل ضمن "النظام الضريبي المبسط" ممكنًا اعتبارًا من الشهر الذي توقفت فيه المنظمة عن العمل بموجب UTII.

أنواع النظام الضريبي المبسط

النظام الضريبي المبسط هو نظام ضريبي يمكن لرجل الأعمال استخدامه من حيث التسويات مع الميزانية في نسختين. أولاً، يمكن للشركات أن تدفع للدولة 6% من الإيرادات. ثانياً، هناك خيار تحويل 15% من صافي الربح إلى الميزانية.

يعتمد اختيار أحد المخططين المميزين على رجل الأعمال نفسه. من المستحسن استخدام النظام الضريبي المبسط، والذي بموجبه يتم دفع 6٪ من الإيرادات للدولة، للشركات التي ليس لديها نفقات كبيرة. يمكن أن تكون هذه، على سبيل المثال، المنظمات الاستشارية، بالإضافة إلى أي منظمات أخرى متخصصة في تقديم الخدمات. وفي المقابل، من المرجح أن يكون للشركات الصناعية وشركات البناء والمنظمات التجارية ربحية أقل بسبب ارتفاع التكاليف. لذلك، سيكون من المربح لهم العمل وفق النظام الضريبي المبسط، ودفع 15٪ من الربح للميزانية. وفي الوقت نفسه، يمكن لمناطق الاتحاد الروسي إنشاء أنظمة ضريبية تفضيلية وفقًا للنظام الضريبي المبسط للمخطط المقابل، والذي بموجبه يمكن تخفيض المعدل إلى 5٪.

قائمة بالأشياء التي تختلف إجراءاتها الضريبية عن تلك المحددة للمنظمة ككل.

منظمة- منظمة يتم فيها تسجيل كائن من الأصول الثابتة يخضع للضريبة العقارية بطريقة خاصة تختلف عن تلك المعتمدة للمنظمة ككل.




يمكن استخدامها مع- التاريخ الذي يتم فيه حساب الضريبة العقارية فيما يتعلق بالأصل الثابت المحدد بطريقة خاصة.




معدل الضريبة- معدل الضريبة بالنسبة المئوية المطبقة على بند الأصول الثابتة المحدد.

• الشيء الرئيسي- أحد الأصول الثابتة الخاضعة للضريبة العقارية بطريقة خاصة.
• التسجيل لدى مصلحة الضرائب- يتم تحديد أحد الخيارات الثلاثة للتسجيل، حسب موقع الأصل الثابت:
  
  
  • في موقع المنظمة؛
  • برمز OKATO مختلف (إذا كانت المنشأة تقع في منطقة تخدمها نفس سلطة الضرائب مثل المؤسسة، ولكن برمز OKATO مختلف).
    كود أوكاتو;
  • في هيئة ضريبية أخرى (إذا كان الكائن يقع في منطقة خارج موقع المؤسسة التي تخدمها هيئة ضريبية أخرى).
    عند تحديد هذا الخيار، فإنه يشير إلى مصلحة الضرائبحيث تم التسجيل و كود أوكاتوالمنطقة التي يقع فيها الكائن.
• المزايا الضريبية- يتم تحديد إجراءات تطبيق المزايا الضريبية فيما يتعلق بالأصل الثابت:
  
  
  • لم يتم إنشاء فوائد خاصة- لم يتم إنشاء مزايا خاصة للأصول الثابتة. يخضع المرفق للمزايا المقررة للمنظمة ككل؛
  • معفاة من الضرائب- الأصول الثابتة معفاة من الضرائب.
    عند تحديد هذا الخيار، فإنه يشير إلى رمز المنفعة- سبب الإعفاء الضريبي؛
  • تخضع للضريبة بمعدل مخفض- يتم فرض ضريبة على أحد الأصول الثابتة بمعدل ضريبة يتم تخفيضه مقارنة بالمعدل المطبق على المنظمة ككل.
    عند تحديد هذا الخيار، يتم تخفيض معدل الضريبةبالنسب المئوية
  • لا تخضع للضرائب- الأصول الثابتة لا تخضع للضريبة.
• معلومات عن مميزات العقار
  
  
  • جزء من نظام إمداد الغاز الموحد (USGS)- علامة على إدراج جسم في نظام إمداد الغاز الموحد.
  • تقع على أراضي دولة أخرى- يُشار إليه بالأشياء الموجودة على أراضي دولة أخرى، المملوكة لمنظمة روسية، والتي تم دفع مبالغ الضريبة عليها وفقًا لتشريعات دولة أخرى.
  • تستخدم في المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد- محدد للأشياء التي تم إنشاؤها أو الحصول عليها أثناء تنفيذ مشروع استثماري وفقًا للقانون الاتحادي بشأن المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد.
• الإجراء الخاص بتعيين القيمة إلى OKATO المحدد أو أراضي دولة أخرى
  
  
  • بكامل المبلغ- مُشار إليه بالأشياء التي تقع تكلفتها بالكامل على المنطقة برمز OKATO واحد.
  • في المشاركة- مُخصص للكائنات الممتدة، والتي يتم توزيع تكلفتها على المناطق ذات رموز OKATO المختلفة.

"النزاعات الضريبية: النظرية والتطبيق"، 2007، رقم 7

إن إنشاء الأنظمة الضريبية الخاصة أمر جديد نسبياً بالنسبة لقانون الضرائب المحلي، حيث لم يتم تكريسه في التشريع الروسي إلا في عام 2001. وخلال الفترة الماضية، تم تحرير مفهوم الأنظمة الضريبية الخاصة عدة مرات من قبل المشرع.

ظهور المؤسسة المحلية للأنظمة الضريبية الخاصة

منذ إدراجها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، القسم. 1.8 "الأنظمة الضريبية الخاصة" في عام 2002، تم اتخاذ الخطوات الأولى نحو تنظيم وتوحيد الأنظمة الضريبية الخاصة المختلفة.

تم الانتهاء من هذه العملية فقط في منتصف عام 2003 مع إدراجها في ثانية. VIII.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الفصل. 26.4 "النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج."

باعتبارها سمات أساسية للأنظمة الضريبية الخاصة في الفن. يشير 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى إجراء خاص لتحديد عناصر الضرائب، فضلاً عن إمكانية الإعفاء من الالتزام بدفع بعض الضرائب والرسوم التي يصنفها القانون كجزء من النظام الضريبي العام. لا يمكن تطبيق الأنظمة الخاصة إلا على فئات معينة من دافعي الضرائب المحددين في القانون.

في الوقت نفسه، فإن منح فئات معينة من دافعي الضرائب ودافعي الرسوم مزايا مقارنة بدافعي الضرائب أو دافعي الرسوم الآخرين، بما في ذلك فرصة عدم دفع ضريبة أو رسوم أو دفعها بمبلغ أقل، هو، وفقًا للمادة. 56 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المزايا الضريبية.

لدراسة الأنظمة الضريبية الخاصة، من الضروري أولا تحديد ما هو "تخصصها"، وكذلك تحديد الأهداف التي سعى إليها المشرع عند تقديمها.

لم يكن مفهوم "الأنظمة الضريبية الخاصة" (المشار إليها فيما يلي باسم STR) معروفًا في التشريعات الضريبية المحلية في مرحلة تشكيل النظام الضريبي في التسعينيات. تم إدخال القاعدة التي تنص على إمكانية إدخال أنظمة ضريبية خاصة أو خاصة لأول مرة في قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 27 ديسمبر 1991 رقم 2118-1 "حول أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي باسم قانون أساسيات النظام الضريبي) فقط في عام 2001.<1>ودخل حيز التنفيذ في 30 يناير 2002.

<1>القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2001 رقم 187-FZ "بشأن إدخال تعديلات وإضافات على الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية الأخرى للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم."

المحدد في الفقرة 3 من الفن. 18 من قانون أساسيات النظام الضريبي، لم تقدم القاعدة تعريفًا لمفهوم "أنظمة الضرائب الخاصة"، واقتصرت على سرد عدد من السمات الرئيسية لنظام SSR فقط، وهي إجراء خاص لحساب ودفع الضرائب، فضلاً عن استبدال مجموعة معينة من الضرائب المرتبطة بالنظام الضريبي العام بضريبة واحدة. ويعني هذا الاستبدال في الواقع إنهاء التزام دافعي الضرائب بدفع عدد من الضرائب وما يقابل ذلك من ظهور الالتزام بدفع ضريبة تحل محلها.

من تفسير الفقرة 3 من الفن. خلصت المادة 18 من قانون أساسيات النظام الضريبي إلى أنه عند إنشاء نظام الضرائب الوطني الذي نص على استبدال مجموعة من الضرائب بضريبة واحدة، كان من المقرر استحداث ضريبة جديدة لا تتعلق بالضرائب المنصوص عليها في الفن. فن. 19 - 21 من القانون المذكور. تم تأكيد هذا الاستنتاج، على وجه الخصوص، من خلال المقدمة، بالتزامن مع التغييرات المشار إليها، في الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفصل. 26.1 "النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة)"<2>- أول الأنظمة الجبائية الخاصة المقررة بالمجلة.

<2>انظر الفن. 1 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2001 رقم 187-FZ.

التفسير الحرفي للطبعة الأولى من الفصل. 26.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي يختلف بشكل كبير عن القانون الحالي، سمح لنا باستخلاص الاستنتاجات التالية:

1. ونص هذا الفصل على استحداث ضريبة زراعية واحدة (يشار إليها فيما بعد بالضريبة الزراعية الموحدة)، وهي ضريبة مستقلة؛
2. لم يتم تضمين الضريبة المحددة في نظام الضرائب المحدد في الفن. فن. 19-21 من قانون أساسيات النظام الضريبي؛
3. الضريبة الزراعية الموحدة هي نظام ضريبي خاص وينطوي على استبدال عدد من الضرائب المتعلقة بنظام الضرائب العام (البند 4 من المادة 346.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
4. تم إنشاء وإدخال الضريبة الزراعية الموحدة وفقًا للقواعد المعتمدة لتنفيذ الضرائب الجديدة، حيث حدد المشرع في البداية جميع عناصر الضرائب اللازمة بموجب المادة. 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإدخال أي ضريبة (المواد 346.3 - 346.8 من القانون)<3>.

في الوقت نفسه، على قدم المساواة. 1 البند 3 الفن. 18 من قانون أساسيات النظام الضريبي جاء في الواقع متعارضا مع الفقرة. 2 ص 1 فن. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه لا يرتبط إنشاء وتنفيذ نظام SNR بإنشاء وتنفيذ ضرائب جديدة، مما يشير إلى عدم كفاية توضيح مفهوم "الأنظمة الضريبية الخاصة" ونقص الممارسة في تطبيقهم. حاول المشرع التغلب على هذا التناقض من خلال تقديم تعريف تشريعي لمفهوم "الأنظمة الضريبية الخاصة" في الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في النسخة الأصلية من الفن. 18 من القانون، الذي لم يدخل حيز التنفيذ بسبب قانون أساسيات النظام الضريبي، يُفهم النظام الضريبي الخاص على أنه "نظام تدابير التنظيم الضريبي المطبق في الحالات وبالطريقة التي يحددها قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي."

وكما نرى فإن هذه الصياغة كانت ذات طبيعة عامة ولم تضف قدرا أكبر من الوضوح على فهم التنظيم الضريبي، لأنها استندت إلى مفهوم "نظام تدابير التنظيم الضريبي" الذي لم يتم تعريفه أيضا في التشريع .

ومن أجل تحديد هذه المؤسسة، حدد المشرع المادة. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الطبعة الجديدة<4>والذي دخل حيز التنفيذ في 01/01/2005. وفقًا لهذه الطبعة، يُفهم النظام الضريبي الخاص على أنه إجراء خاص لحساب ودفع الضرائب والرسوم خلال فترة زمنية معينة، ويتم تطبيقه في الحالات وبالطريقة التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين الفيدرالية المعتمدة في وفقًا لها (الفقرة 1 من المادة 18 من القانون).

<4>انظر الفقرة 15 من الفن. 1 من القانون الاتحادي رقم 154-FZ المؤرخ 23 يونيو 1999 "بشأن إدخال التعديلات والإضافات على الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي".

كما أن المشرع في هذا التعريف لا يفصح عن مفهوم “إجراء خاص لحساب ودفع الضرائب والرسوم”، وهو ما لا يسمح بتحديد ضرورة إدخال واحدة أو أخرى من الضرائب والرسوم، إذ تبقى أغراض طرحها خارج النطاق للتعريف المحدد ولا يمكن تحديده إلا من خلال تفسير منهجي لهذه المادة وهذا القسم VIII.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وتشمل العيوب الرئيسية لهذه القاعدة أيضًا أنها كانت ذات طبيعة شاملة وتعتمد على معايير محددة في الجزء الثاني من المدونة.

في محاولة للتغلب على هذه التناقضات، حدد المشرع قائمة شاملة من SNRs التي يمكن تقديمها (الفقرة 3 من المادة 18 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفي الوقت نفسه، أكد المشرع أنه عند إنشاء أنظمة ضريبية خاصة، يتم تحديد عناصر الضرائب، وكذلك المزايا الضريبية، بالطريقة المنصوص عليها في القانون.

بعد أن عكسنا بإيجاز ديناميكيات التغييرات في التشريع الحالي المتعلق بمفهوم SNR، سننظر بمزيد من التفصيل في النسخة الحالية من الفن. 18 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بادئ ذي بدء، نلاحظ أن المشرع تخلى عمومًا عن تعريف مفهوم "الأنظمة الضريبية الخاصة"، واقتصر على الإشارة إلى إمكانية تطبيقها وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي وغيره من التشريعات المتعلقة بالضرائب و مصاريف. وفي الوقت نفسه، في الفقرة. 2 ص 1 فن. تنص المادة 18 من القانون على أن نظام SNR قد ينص على إجراء خاص لتحديد عناصر الضرائب، فضلاً عن الإعفاء من الالتزام بدفع بعض الضرائب والرسوم المنصوص عليها في المادة. فن. 13 - 15 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي. الضرائب والرسوم المتعلقة بالنظام الضريبي العام.

وبالتالي، تم توسيع محتوى فئة SNR بشكل كبير من خلال تضمين قاعدة الإعفاء الضريبي. في الوقت نفسه، قائمة السمات المميزة للSNR المحددة في الفقرة. 2 ص 1 فن. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفتوح.

من التفسير الحرفي للفن الحالي. 18 يتبع عددا من الاستنتاجات:

• رفض التعريف التشريعي لمفهوم SNR؛
• منح دافعي الضرائب الذين يستخدمون SNR إعفاءً من دفع بعض الضرائب والرسوم؛
• توافر قائمة شاملة للأنظمة الضريبية الخاصة.

وفي الوقت نفسه، في هذا الإصدار من الفن. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم يتغلب على أوجه القصور في الإصدارات السابقة. من الضروري أن نأخذ في الاعتبار حقيقة أن الفن. 18 هو نظام تشكيل لمؤسسة الأنظمة الضريبية الخاصة بأكملها والأطراف المعنية، مع تطبيق نظام أو آخر منصوص عليه في القسم. يجب أن يسترشد VIII.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أولاً وقبل كل شيء، بمعايير هذه المادة. وبالتالي فإن المادة تتطلب تعديلات إضافية وتصحيح النواقص والثغرات فيما يتعلق بالظروف التالية:

1. عدم وجود تعريف تشريعي لأغراض تقديم SNR؛
2. تحديد الملامح الرئيسية للـ SNR كأدوات لتحقيق أهداف طرحها.

لتحديد السمات المشتركة المتأصلة في جميع تقارير المعاملات المشبوهة وخصائص تطبيق دافعي الضرائب لنظام أو آخر، دعنا ننتقل إلى الفصول المحددة من القسم. VIII.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الضريبة الزراعية الموحدة

يمكن استخدام النظام الضريبي قيد النظر من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين هم منتجون زراعيون (البند 1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، من قبل المنتجين الزراعيين، يعني قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الأشخاص الذين ينتجون المنتجات الزراعية المحددة في البند 3 من المادة. 346.2، أو أولئك الذين يقومون بالمعالجة الأولية واللاحقة (الصناعية)، وكذلك الأشخاص الذين يبيعون هذه المنتجات. وفي الوقت نفسه، وضع المشرع قيدا على الأخير: يجب أن تتكون الحصة الرئيسية من المبيعات (70٪ من الحجم الإجمالي) من المنتجات الزراعية التي تنتجها، بما في ذلك منتجات معالجتها الأولية، المصنوعة من المواد الخام الزراعية إنتاجهم الخاص (البند 2 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يشمل دافعو الضريبة الزراعية الموحدة أيضًا المنظمات الأخرى التي تستوفي المعايير الإضافية المحددة في الفقرة. 2 ص 2 فن. 346.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

1. الطبيعة المستهدفة للنشاط الرئيسي - الصيد باستخدام سفن الصيد المملوكة لهذه المنظمات حصريًا بموجب حق الملكية؛
2. تسجيل الدولة (مؤسسة) لمنظمة - فقط المنظمات المسجلة ككيان قانوني وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛
3. عدد الموظفين - المنظمات التي تضم عددًا من الموظفين، بما في ذلك أفراد الأسرة الذين يعيشون معهم، بما لا يقل عن نصف سكان المنطقة المقابلة (ما يسمى بالمنظمات المكونة للمدينة والقرية).

إذا استوفت المنظمة جميع المعايير المذكورة أعلاه، فيحق لها أيضًا التحول إلى دفع ضريبة زراعية واحدة.

تنص الضريبة الزراعية الموحدة على الإعفاء من دفع عدد من الضرائب، ولكنها تقدم نهجا متباينا فيما يتعلق بدافعي الضرائب - المنظمات ودافعي الضرائب - أصحاب المشاريع الفردية، لأن الوضع المختلف لهذه الكيانات يعني وجود نظام ضريبي مختلف يطبق عليهم في ظل النظام العام. نظام الضرائب.

وبالتالي فإن الانتقال إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة يعفي المنظمة من دفع ضريبة الأرباح وضريبة الأملاك والضريبة الاجتماعية الموحدة (باستثناء دفع دفعات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي)، وكذلك ضريبة القيمة المضافة، باستثناء دفع ضريبة القيمة المضافة عندما استيراد البضائع إلى الاتحاد الروسي (البند 3 المادة 346.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في المقابل، يُعفى أصحاب المشاريع الفردية من دفع الضرائب على دخل الأفراد وممتلكاتهم، فضلاً عن الضريبة الاجتماعية الموحدة (باستثناء اشتراكات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي). ومع ذلك، يرتبط هذا الإعفاء بتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال من قبل فرد، أي. المشاركة في الدوران الاقتصادي كرجل أعمال فردي، وينطبق فقط على الأغراض الضريبية التالية:

1. الدخل المحصل من الأنشطة التجارية؛
2. المدفوعات والمكافآت المستحقة فيما يتعلق بأشخاص آخرين؛
3. الممتلكات المستخدمة للأنشطة التجارية.

وبالتالي، فإن معيار تصنيف دخل وممتلكات الفرد الذي هو رجل أعمال فردي كموضوع للضريبة بموجب الضريبة الزراعية الموحدة هو ارتباطها بتنفيذ نشاط ريادة الأعمال من قبل هذا الشخص.

هذه الإعفاءات لها ما يبررها، حيث أن تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة يقتصر على نطاق الأنشطة التجارية للفرد باعتباره رجل أعمال فردي.

عندما يستخدم رواد الأعمال الأفراد الضريبة الزراعية الموحدة، فإنهم يخضعون لنظام دفع ضريبة القيمة المضافة مماثل لنظام المنظمات.

وبالتالي فإن دفع الضريبة الزراعية الموحدة يعد بديلاً عن دفع عدد من الضرائب المرتبطة بالنظام الضريبي العام. يمنح هذا الظرف المنظمات التي تحولت إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ميزة كبيرة جدًا مقارنة بالمنظمات الأخرى التي يُطلب منها الاحتفاظ وتقديم تقارير عن أربع ضرائب بأنظمة قانونية مختلفة، كما يقلل العبء الضريبي من خلال تحديد معدل ضريبي واحد قدره 6٪ من دخل المنتج الزراعي، مخفضة بمقدار النفقات (المادة 346.8 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

نظام ضريبي مبسط

يمكن للمنظمة تطبيق نظام ضريبي مبسط إذا تم تحديد الدخل وفقًا لنتائج التسعة أشهر من السنة التي قدمت فيها طلبًا للتحول إلى النظام الضريبي المبسط، وفقًا للمادة. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم تتجاوز (مع الأخذ في الاعتبار معامل الانكماش) ​​15 مليون روبل. (البند 2 من المادة 346.12 من القانون).

ينص نظام الضرائب المبسط على الإعفاء من دفع نفس الضرائب كما هو الحال عند دفع الضريبة الزراعية الموحدة (البنود 2، 3، المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين تحولوا إلى النظام الضريبي المبسط ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه، إذا أصدر دافعو النظام الضريبي المبسط فواتير تتضمن ضريبة القيمة المضافة المخصصة فيها واستلموا الضريبة المحددة من المشتري، فإنهم ملزمون بتحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستلم إلى الميزانية (البند 5 من المادة 173 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). وبخلاف ذلك، قد يكون دافع النظام الضريبي المبسط مسؤولاً بموجب المادة. 119 (بسبب عدم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة خلال الفترة المحددة)، وكذلك الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (لعدم دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية).

وفي الوقت الحالي، لا توجد ممارسة قضائية راسخة بشأن هذه المسألة. وفقًا لموقف عدد من محاكم المقاطعات، لا يمكن تحميل دافعي الضرائب المسؤولية بموجب المادة. فن. 119، 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأنه ليس دافع ضريبة القيمة المضافة<5>. من ناحية أخرى، قد يكون دافعو الضرائب مسؤولين عن عدم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة، وكذلك عدم دفع الضريبة على أساس البند 5 من الفن. 173 والبند المقابل 5 من الفن. 174 قانون الضرائب للاتحاد الروسي<6>.

<5>راجع قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 19 سبتمبر 2006 رقم F09-8329/06-S2 ومؤرخة 19 مارس 2007 رقم F09-1268/07-S2.
<6>قرار محكمة التحكيم لمنطقة بيرم بتاريخ 6 أكتوبر 2005 في القضية رقم A50-18277/2005-A5.

ويرى المؤلف أن الموقف الثاني له ما يبرره، منذ الفقرة 5 من المادة. 173 والفقرة 5 من الفن. 174 من القانون تحدد الالتزامات المقابلة للأشخاص الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك الأشخاص الذين تحولوا إلى دفع النظام الضريبي المبسط.

يعتمد معدل الضريبة على موضوع الضريبة الذي يطبقه دافع الضرائب وهو:

• 15% من الدخل مخصوماً من النفقات؛
• 6% من الدخل باستثناء المصاريف.

يتم اختيار الشيء الخاضع للضريبة من قبل المكلف بشكل مستقل ويمكن تغييره بعد ثلاث سنوات من تاريخ تطبيق النظام الضريبي المبسط.

ضريبة واحدة على الدخل المحتسب

إن انتقال المكلف إلى دفع ضريبة واحدة على الدخل المحتسب يفترض أن تطبق عليه آلية قانونية مماثلة للنظام الضريبي المبسط، أي. الإعفاء من دفع الضرائب المتعلقة بنظام الضرائب العام اعتمادًا على حالة دافع الضرائب (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه، على النقيض من النظام الضريبي المبسط، الذي يطبقه دافع الضرائب إذا كان يتوافق مع أحكام المادة. 346.12 من متطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن الحق في استخدام UTII يعتمد على أنواع الأنشطة التي يقوم بها دافع الضرائب، والتي ترد قائمة مغلقة منها في الفقرة 2 من الفن. 346.26 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من السمات الأساسية لـ UTII أيضًا خصوصية تقديمه: يتم تفويض الصلاحيات المقابلة بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إلى الهيئات التمثيلية للمناطق البلدية ومناطق المدن وكذلك الهيئات التمثيلية للمدن ذات الأهمية الفيدرالية ( موسكو وسانت بطرسبرغ). تجدر الإشارة إلى أنه قبل القانون الاتحادي الصادر في 29 يوليو 2004، أدخل N 95-FZ تعديلات على الفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2006<7>تم تفويض هذه الصلاحيات إلى الهيئات التمثيلية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

<7>القانون الاتحادي المؤرخ 29 يوليو 2004 N 95-FZ "بشأن تعديلات الأجزاء الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والاعتراف بعدم صلاحية بعض القوانين التشريعية (أحكام القوانين التشريعية) للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ".

في الوقت نفسه، يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة مغلقة بأنواع الأنشطة التجارية التي يحق لدافعي الضرائب تطبيق UTII عليها (البند 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، عند تطبيق هذا النظام على الأراضي الخاضعة لولايتها القضائية، يحق للهيئات التمثيلية، وفقًا لتقديرها، تحديد قائمة الأنشطة المحددة، أي. استبعاد أنواع الأنشطة الموصى بها بموجب التشريعات الفيدرالية (البند 2، البند 3، المادة 346.26).

لتحديد موضوع الضريبة بموجب UTII، قدم المشرع مصطلح "الدخل المحتسب"، وهو ما يعني الدخل المحتمل لدافع UTII، محسوبًا مع الأخذ في الاعتبار مجموعة من الشروط التي تؤثر بشكل مباشر على استلام الدخل المحدد، ويستخدم ل احسب مبلغ UTII بالمعدل المحدد (المادة 346.27 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ).

يتم احتساب الدخل المحتسب كمنتج للمبلغ المحدد في الفقرة 3 من الفن. 346.29 من قانون الربحية الأساسية لنوع معين من النشاط التجاري، محسوبة للفترة الضريبية، وقيمة المؤشر المادي الذي يميز هذا النوع من النشاط.

معدل الضريبة هو 15٪ من مبلغ الدخل المحتسب.

تجدر الإشارة إلى أن الفصل. 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يفرض حظرًا على استخدام دافعي UTII لأنظمة الضرائب الأخرى (البند 1 من المادة 346.26 من القانون).

لا تنص هذه المقالة على إمكانية استخدام UTII من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين تحولوا إلى نظام ضريبي مبسط. ومع ذلك، فإن هذا الظرف ليس ثغرة في التشريع، لأنه في الفقرة 1 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشير بشكل خاص إلى أن نظام الضرائب في شكل UTII يتم تطبيقه جنبًا إلى جنب مع النظام العام وأنظمة الضرائب الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم. لا يكشف قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عن مفهوم "أنظمة الضرائب الأخرى"، على أساس التفسير المنهجي لقواعد الفصل. 2 من القانون تعني الأنظمة الضريبية الخاصة التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج

ومن الناحية التاريخية، فإن أحدث الأنظمة الضريبية الخاصة التي تم إدخالها هو النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج. ويختلف هذا النظام عن جميع الأنظمة السابقة في الترتيب الخاص لتطبيقه.

والفرق الرئيسي بين هذا النظام والأنظمة السابقة هو أن تطبيقه لا ينص على إدخال أي ضريبة وتحديد عناصرها. اللوائح الفصل. يحدد 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إجراءً خاصًا لحساب الدخل والنفقات عند دفع الضرائب والرسوم المتعلقة بنظام الضرائب العام.

اتفاقية مشاركة الإنتاج هي اتفاقية يمنح الاتحاد الروسي بموجبها كيانًا تجاريًا - مستثمر، على أساس السداد ولفترة زمنية معينة، حقوقًا حصرية للبحث عن المواد الخام المعدنية واستكشافها واستخراجها في منطقة باطن الأرض المحددة. في الاتفاقية، وتنفيذ الأعمال ذات الصلة، ويتعهد المستثمر بتنفيذ العمل المحدد على نفقته الخاصة وعلى مسؤوليته الخاصة (البند 1، المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 1995 N 225-FZ " بشأن اتفاقيات تقاسم الإنتاج").

تخضع المنتجات المنتجة للتقسيم بين الدولة والمستثمر وفقا للاتفاقية. ستكون إجراءات وشروط التقسيم هي العامل الحاسم في تحديد العواقب الضريبية عند تطبيق هذا النظام الضريبي الخاص.

يتمثل جوهر هذا النظام في استبدال دفع الضرائب والرسوم الفيدرالية والإقليمية والمحلية التي تحددها التشريعات الضريبية بتقسيم المنتجات المنتجة وفقًا لشروط اتفاقيات تقاسم الإنتاج، باستثناء الضرائب والرسوم، وتفاصيل الدفع منها ما هو منصوص عليه في الفصل. 26.4 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 7 من الفن. 346.35 من القانون، يُعفى المستثمر من دفع الضرائب الإقليمية والمحلية.

وفيما يتعلق بتلك الضرائب التي يجب أن يدفعها دافع الضرائب الذي يطبق النظام الضريبي المعني، الفصل. 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد تفاصيل الحساب والدفع. علاوة على ذلك، فإن قواعد هذا الفصل ذات طبيعة شاملة، وتستند إلى معايير الفصول المقابلة من القانون بشأن الضرائب المتعلقة بالنظام الضريبي العام، وتنص على إجراء خاص لتحديد عناصر الضرائب المحددة للضرائب ذات الصلة .

الميزات عند دفع الضرائب المتعلقة بنظام الضرائب العام هي:

• في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على المعاملات المحددة في الفقرة 5 من الفن. 346.39 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• في تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بسبب النفقات القابلة للسداد المحددة بموجب المادة. 346.38؛
• عند تطبيق عامل تخفيض قدره 0.5 بمعدل ضريبة استخراج المعادن، المحدد وفقًا للمادة. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 6 من المادة 346.37).

وبناء على ما سبق، يمكننا تحديد السمات المشتركة الكامنة في جميع الأنظمة الضريبية الخاصة:

1. يتم تطبيق SNR فقط من قبل فئات معينة من دافعي الضرائب الذين يستوفون المعايير المحددة في الفصول ذات الصلة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
2. ترتبط جميع تقارير المعاملات المشبوهة بدافعي الضرائب الذين يقومون بأنشطة تجارية.
3. إن استخدام SNR يعفي دافعي الضرائب من دفع عدد من الضرائب الفيدرالية أو الإقليمية أو المحلية.
4. يعتمد تطبيق النظام الضريبي الوطني على إجراء خاص لتحديد عناصر الضريبة، معبراً عنه في إنشاء عناصر إلزامية لضريبة مستقلة غير مدرجة في النظام العام للضرائب والرسوم (الضريبة الزراعية الموحدة، النظام الضريبي المبسط) ، UTII) وخصائص دفع الضرائب الفردية (نظام الضرائب لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج ).
5. يتم تطبيق SNR جنبا إلى جنب مع الأنظمة الضريبية الأخرى المنصوص عليها في التشريعات الحالية.

العلاقة بين مفهومي "المزايا الضريبية" و"الأنظمة الضريبية الخاصة"

1. المالية، مما يعني استخدام الضرائب كمصدر رئيسي للدخل لخزانة الدولة والبلدية؛
2. التنظيمية، التي من خلالها تحفز الدولة أو تقيد أو تقيد تطوير بعض الصناعات أو العمليات الاجتماعية والاقتصادية<8>.

لذلك، V. M. يشير فوكين إلى الدور المتزايد للوظيفة التنظيمية للضرائب في الدول المتقدمة من أجل ضمان ليس فقط النمو الاقتصادي، ولكن أيضًا السلام الاجتماعي.<9>. إن النظر إلى وظائف الضريبة من موقع القانون يسمح في رأيه بالحديث عن وجود وظيفتين فقط من وظائفها: المالية والتنظيمية<10>.

<9>قانون الضرائب: كتاب مدرسي / إد. إس جي. بيبيلاييف. م: يوريست، 2004. ص38.
<10>هناك مباشرة. ص 41.

إحدى أدوات تنظيم أي نوع من النشاط أو قطاع الاقتصاد لتحفيز تنميته هي، وفقًا لـ E.M. الأشمرينا، المزايا الضريبية<11>. إس جي. ويصف بيبيلاييف المزايا الضريبية بأنها أهم أداة لتحقيق المساواة في العبء الضريبي، والتي من خلالها يتم تحقيق المساواة، وهو المبدأ الأساسي لقانون الضرائب<12>. وفي الوقت نفسه، فإن مبدأ المساواة لا يعني أن الجميع يدفعون نفس المبلغ من الضريبة، ولكنه يحدد المساواة الاقتصادية للدافعين ويتم التعبير عنه في حقيقة أن القدرة الفعلية على دفع الضريبة تؤخذ كأساس يقوم على المقارنة. من الإمكانات الاقتصادية<13>. أي أن المساواة في هذه الحالة تعني توحيد الضرائب، وهو ما يتحقق في المقام الأول من خلال منح فئات معينة من دافعي الضرائب مزايا معينة.

<11>أرتيموف ن.م.، أشمارينا إي.م. المشاكل القانونية للضرائب في الاتحاد الروسي: كتاب مدرسي. مخصص. م.: OOO "التعليم المهني"، 2003. ص26.
<12>قانون الضرائب: كتاب مدرسي / إد. إس جي. بيبيلاييف. م: يوريست، 2004. ص118.
<13>هناك مباشرة. ص118.

وفقا للفن. 56 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بمزايا الضرائب والرسوم (المزايا الضريبية) على أنها المزايا المنصوص عليها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم المقدمة لفئات معينة من دافعي الضرائب ودافعي الرسوم مقارنة بدافعي الضرائب أو دافعي الضرائب الآخرين الرسوم، بما في ذلك فرصة عدم دفع ضريبة أو رسم أو دفعها بمبلغ أقل.

وأشار المشرع أيضًا إلى أن القواعد التشريعية التي تحدد أسس وإجراءات وشروط تطبيق المزايا الضريبية لا يمكن أن تكون ذات طبيعة فردية.

ووفقاً لهذا التعريف للمزايا الضريبية فإن سماتها الرئيسية هي كما يلي:

1. يتم تطبيق المزايا الضريبية فقط على فئات معينة من دافعي الضرائب المحددين في القانون؛
2. وجوهر المزايا الضريبية هو تزويد هذه الفئات من دافعي الضرائب بمزايا مقارنة بدافعي الضرائب الآخرين؛
3. تشمل المزايا القدرة على تجنب دفع الضرائب أو دفعها بمبلغ أقل.

وفي المقابل، تشمل السمات الأساسية للأنظمة الضريبية الخاصة ما يلي:

1. يتم تطبيق هذه الأنظمة فقط على فئات معينة من دافعي الضرائب الذين يحددهم القانون. أساس تطبيق واحد أو آخر من معايير SNR هو امتثال دافعي الضرائب الذين يقومون بأنشطة ريادة الأعمال للمعايير التي تحددها المواد ذات الصلة من القسم. VIII.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
2. وتستند الأنظمة الضريبية الخاصة إلى منح دافعي الضرائب مزايا مقارنة بدافعي الضرائب الآخرين الذين يدفعون الضرائب والرسوم بشكل عام، وذلك من أجل تبسيط المحاسبة وتقليل العبء الضريبي؛
3. يتضمن تطبيق نظام SNR الإعفاء من دفع عدد من الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية، وإجراء خاص لتحديد عناصر الضرائب للضرائب الرئيسية من أجل تقليل العبء الضريبي.

يؤكد ما ورد أعلاه أن الأنظمة الضريبية الخاصة التي أنشأها التشريع الضريبي تندرج تحت مفهوم المزايا الضريبية المحددة في المادة. 56 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نفسه لا يشير إلى الطبيعة التفضيلية لـ SNR وأغراض تطبيقها، وهو ما يمثل فجوة في التشريع. وفي الوقت نفسه، يتم تأكيد هذا الاستنتاج ليس فقط من خلال التفسير المنهجي للقواعد ذات الصلة من القانون، ولكن أيضًا من خلال التفسيرات الرسمية للسلطات التنفيذية.

وهكذا، تشير وزارة المالية في الاتحاد الروسي، في شرح رسمي لإجراءات تطبيق النظام الضريبي المبسط و UTII من قبل رواد الأعمال الأفراد، إلى أنه تم تطوير الفصول المقابلة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (26.2 و 26.3) من أجل تقليل العبء الضريبي على الشركات الصغيرة، وإزالة القيود غير المعقولة الحالية على استخدام الأنظمة الضريبية الخاصة، وخلق ظروف أكثر ملاءمة لتسريع تنمية الشركات الصغيرة في البلاد<14>.

<14>خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 مارس 2004 رقم 04-04-06/40 "بشأن إجراءات تطبيق النظام الضريبي المبسط من قبل رواد الأعمال الأفراد."

تم تطوير هذه الفصول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لحل مشكلة تقليل العبء الضريبي على الشركات الصغيرة، والتي طرحها رئيس الاتحاد الروسي في خطابه أمام الجمعية الفيدرالية في 18 أبريل 2003. أعدت حكومة الاتحاد الروسي تغييرات على التشريع المتعلق بفرض الضرائب على الشركات الصغيرة فيما يتعلق بإدخال فصول في قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن نظام ضريبي مبسط ونظام ضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب<15>.

<15>قانون الضرائب. جزء خاص (تعليق على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) / إد. الزراعة العضوية. بورزونوفا، ن.أ. فاسيتسكي، يو.ك. كراسنوفا. م، 2003.

تعبر الأدبيات العلمية أيضًا عن وجهات نظر فيما يتعلق بأغراض إدخال SNR. وهكذا، تم إنشاء نظام ضريبي خاص لتنفيذ اتفاقية تقاسم الإنتاج من أجل تحفيز تنمية الصناعات الاستخراجية والصناعات المرتبطة بها، فضلا عن جذب الاستثمار فيها.<16>واستخدام ضريبة زراعية واحدة تمليه الحاجة إلى دعم المنتجين الزراعيين.

<16>قانون الضرائب في روسيا. الجزء الخاص: الكتاب المدرسي / الإجابة. إد. على ال. شيفيليفا. م: يوريست، 2004. ص 553.

ومع ذلك، يتم إعطاء آراء أخرى أيضا. على وجه الخصوص، م. وتشير تيتوفا إلى أن المزايا الضريبية والأنظمة الضريبية الخاصة ظاهرتان مختلفتان. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج على أساس التعريف التنظيمي الموجود مسبقًا للأنظمة الضريبية الخاصة المنصوص عليها في المادة. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي ينص على أن عناصر الضرائب، وكذلك المزايا الضريبية، يتم تحديدها بالطريقة التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، يحدد المشرع الميزة الضريبية باعتبارها واحدة فقط من الأدوات المستخدمة لإنشاء أنظمة ضريبية خاصة، في حين أن النظام الضريبي الخاص هو نظام خاص للتنظيم القانوني، يتم التعبير عنه في مجموعة معينة من الوسائل القانونية وإنشاء الحالة الاجتماعية المرغوبة و درجة معينة من الأفضلية أو عدم الأفضلية لتحقيق مصالح الأشخاص الخاضعين للقانون<17>.

علاوة على ذلك م. تفترض تيتوفا أنه إذا تم استخدام المزايا الضريبية لإنشاء نظام ضريبي خاص، فسيكون هذا النظام أكثر ملاءمة (تفضيلية).<18>. في رأي المؤلف، لم يتم إثبات الاستنتاج أعلاه بشكل كافٍ، لأنه أولاً يعتمد على الصياغة الأكثر نجاحًا للمادة. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم إلغاؤه لاحقًا، وثانيًا، يتعارض بشكل مباشر مع الفن. 56 من القانون.

<18>هناك مباشرة. ص116.

وبما أن النظام الضريبي الخاص ما هو إلا بديل للنظام الضريبي العام، فإن القرار بشأن تطبيقه كقاعدة عامة يعتمد على إرادة المكلف. وتكمن مصلحة الأخير في تطبيق STR في الحصول على مزايا مقارنة بتطبيق النظام الضريبي العام. وفي غياب هذه المزايا، يصبح استخدام نسبة الإشارة إلى الضوضاء (SNR) بلا معنى.

وبالتالي، فإن جدوى النظام الضريبي الخاص تعتمد بشكل مباشر على الفوائد والعواقب الإيجابية التي تحدث لدافعي الضرائب الذين يتحولون إلى مثل هذا النظام. على سبيل المثال، تكمن جاذبية الضريبة الزراعية الموحدة، والنظام الضريبي المبسط، وضريبة الدخل الشامل، وبالتالي مصلحة دافعي الضرائب في استخدامها، في إعفاء هؤلاء الأخيرين من دفع عدد من الضرائب الأساسية.

قواعد الفصل. 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست أكثر من "مجموعة من المزايا" لدفع ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل والضرائب الأخرى وتحديد شروط تطبيقها. وبطبيعة الحال، فإن تنظيم هذه المعايير في فصل واحد يخدم غرض إظهار مزايا هذا النظام بوضوح. وإلا فإن هذه القواعد ستذوب في الفصول ذات الصلة التي تحدد إجراءات دفع هذه الضرائب، الأمر الذي من شأنه أن يعقد البحث عنها وتطبيقها.

كما لاحظ البروفيسور A. V. بشكل صحيح. مالكو، لكي نصنف أي نظام موات على أنه منفعة، من الضروري أيضا أن نأخذ في الاعتبار أهداف إنشاء مثل هذا النظام<19>.

<19>مالكو أ.ف. فوائد في القانون: الجانب النظري العام // الفقه. 1996. ن1. ص39.

يبدو أن الدولة قد أدخلت أنظمة ضريبية خاصة من أجل:

1. دعم الشركات الصغيرة وتطوير الأعمال الصغيرة؛
2. دعم المنتجين الزراعيين وتحفيز القطاع الزراعي؛
3. جذب الاستثمار في تنمية باطن الأرض وتحفيز الصناعات الاستخراجية والصناعات المرتبطة بها.

وبالتالي، فإن إنشاء أنظمة ضريبية خاصة يخدم في نهاية المطاف أغراض تعزيز ومواصلة تطوير اقتصاد الاتحاد الروسي وهو تنفيذ الوظيفة التنظيمية للضريبة (وظيفتها الفرعية المحفزة).

إن الغياب الفعلي للمزايا لا يمكن أن يشير إلا إلى عدم كفاية وضع النظام الضريبي الخاص وعدم اتساق المشرع في تحقيق أهداف إنشائه، ولكن ليس غياب الطبيعة التفضيلية للمعاملات المشبوهة كأساس لطبيعته القانونية. لاحظ أنه في القسم. VIII.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا توجد فوائد في حد ذاتها.

تلخيصًا لما سبق، تجدر الإشارة إلى أن المزايا، أولاً، ليست عنصرًا اختياريًا في هذا النظام الضريبي الخاص أو ذاك، ولكنها تتخلل جوهره بالكامل؛ ثانياً، إن الطبيعة التفضيلية للمعاملات المشبوهة متأصلة في البداية في طبيعتها القانونية ويتم الكشف عنها عند مقارنتها بالنظام الضريبي العام.

للتغلب على أوجه الغموض في التنظيم القانوني لـ STR، من الضروري إدخال تعريف معياري في التشريع الضريبي الحالي لمفهوم "الأنظمة الضريبية الخاصة"، حيث ينبغي النص على ما يلي:

1. والغرض من إدخال أنظمة ضريبية خاصة هو الحد من إمكانية إدخال أنظمة ضريبية خاصة غير مبررة بناءً على اعتبارات انتهازية أو الضغط على مصالح مجموعات معينة بدلاً من مصالح الدولة؛
2. تخفيض العبء الضريبي و (أو) توفير مزايا أخرى - كمبدأ أساسي للأنظمة الضريبية الخاصة، الأمر الذي يستلزم ظهور اهتمام الكيانات التجارية بتطبيقها، ونتيجة لذلك، تحقيق الدولة لأهداف إدخال STR.

ومع ذلك، لا يمكن أن يكون تخفيض العبء الضريبي هدفًا لسياسة الدولة، لأنه لا يؤدي إلا إلى إفقار الخزانة - فهو يعمل فقط كوسيلة للتأثير على الكيانات التجارية لتحقيق أهدافها في مرحلة معينة من تنمية الدولة.

إن تخفيض العبء الضريبي يجب أن يكون له أسس معينة ضرورية لتنفيذ مهام الدولة لتحفيز تنمية بعض القطاعات الاقتصادية: جذب الاستثمار في تنمية باطن الأرض، وتعزيز الزراعة، وتطوير المشاريع الصغيرة، وغيرها، التي تؤدي الدولة من خلالها وظائفها العامة.

في الوقت نفسه، لا يجد هذا الاستنتاج تأكيدًا مباشرًا في قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن الأنظمة الضريبية الخاصة، ولكن لا يمكن التوصل إليه إلا من خلال تفسير منهجي لها مع القواعد المتعلقة بنظام الضرائب العام، حيث فالمشرع لا يعترف بشكل مباشر بالأنظمة الضريبية الخاصة كنوع من المنافع، ولا يحدد الأغراض من إنشائها، وهو ما يمثل ثغرة في التشريع الحالي.

وبما أن استخدام الأنظمة الضريبية الخاصة، كقاعدة عامة، هو حق وليس التزامًا على دافعي الضرائب، فإن المهمة الرئيسية عند إدخال نظام ضريبي خاص هي تحديد فوائد هذا النظام للأطراف المعنية. علاوة على ذلك، يجب أن تكون هذه الفوائد، من ناحية، كبيرة بما يكفي لتشجيع الأطراف المعنية على تطبيق أنظمة ضريبية خاصة، ومن ناحية أخرى، تساهم في تحقيق أهداف إنشاء نظام ضريبي خاص. وإلا فإن الحافز المتضمن في النظام الضريبي الخاص لن ينجح (الحافز "غير الفعال" أو "الميت")، أو أن العواقب السلبية التي ستعانيها الخزانة نتيجة لتقديم تقرير المعاملات المشبوهة لن تكون مبررة اقتصاديا أو اجتماعيا.

وبالتالي، هناك حاجة إلى تعريف معياري للأنظمة الضريبية الخاصة، مع الأخذ في الاعتبار أغراض تطبيقها، فضلا عن طبيعتها التفضيلية باعتبارها سمتها الرئيسية.

في ضوء كل ما سبق، ينبغي فهم النظام الضريبي الخاص على أنه إجراء خاص لحساب ودفع الضرائب والرسوم لفترة معينة، يتم وضعه من أجل تحفيز تنمية القطاعات الاقتصادية ويقوم على تخفيف العبء الضريبي و( أو) تقديم مزايا أخرى لفئات معينة من دافعي الضرائب، بما في ذلك الإعفاء من التزامات دفع ضرائب ورسوم معينة.

ر.ك. كوستانيان

شركة ذات مسؤولية محدودة "المكتب الاستشاري للشركات"

الدعم الإضافي لبيئة الأعمال هو إدخال أنظمة ضريبية خاصة. وعلى النقيض من النظام الضريبي العام، فإن الأنظمة الضريبية الخاصة تنطوي على إجراء خاص لحساب ودفع الضرائب والرسوم. ومن الناحية العملية، يعني هذا الإعفاء من جزء من الضرائب وإجراءات مبسطة لتقديم التقارير الضريبية. حاليًا ، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي الأنظمة الضريبية الخاصة الرئيسية

• النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة)؛
• نظام ضريبي مبسط - نوع خاص من النظام الضريبي يهدف إلى تقليل العبء الضريبي في منظمات الأعمال الصغيرة وتسهيل المحاسبة الضريبية؛
• وضريبة واحدة على الدخل المحتسب، لتحل محل دفع عدد من الضرائب والرسوم وتقليص وتبسيط الاتصالات مع الخدمات المالية بشكل كبير؛
• نظام الضرائب لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج - يتم تطبيقه عند تنفيذ الاتفاقيات المبرمة وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 1995 رقم 225-FZ "بشأن اتفاقيات تقاسم الإنتاج"؛
• نظام الضرائب على براءات الاختراع الذي قدمه القانون الاتحادي رقم 94-FZ المؤرخ 25 يونيو 2012 "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي." نظام ضريبي خاص - يتم تطبيق الضريبة الزراعية الواحدة (USAT) من قبل الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية الذين هم منتجون زراعيون. يحل تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة محل أداء الضرائب التالية:
• للمؤسسات - ضريبة دخل الشركات؛ ضريبة أملاك الشركات؛ ضريبة القيمة المضافة؛
• لأصحاب المشاريع الفردية - ضريبة الدخل الشخصي؛ ضريبة الأملاك للأفراد؛ ضريبة القيمة المضافة. الهدف من الضرائب هو انخفاض الدخل بمقدار

مقدار النفقات. معدل الضريبة بموجب الضريبة الزراعية الموحدة هو 6%.

نظام ضريبي خاص - يتم استخدام نظام ضريبي مبسط من قبل الشركات الصغيرة. نظراً لتطبيق النظام الضريبي المبسط، يُعفى المكلفون من دفع الضرائب التالية:

• المنظمات - من ضريبة دخل الشركات؛ ضريبة أملاك الشركات؛ ضريبة القيمة المضافة؛
• رواد الأعمال الأفراد - من ضريبة الدخل الشخصي؛ ضريبة الأملاك للأفراد؛ ضريبة القيمة المضافة. أهداف الضرائب هي:
• دخل؛
• الدخل انخفض بسبب النفقات.

معدل الضريبة:

• 6% (عند اختيار موضوع "الدخل" الضريبي) ؛
• 15٪ (عند اختيار موضوع الضريبة "الدخل مطروحًا منه النفقات". نظام ضريبي خاص - يتم تطبيق نظام ضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة (UTII) على بعض أنواع الشركات الصغيرة. ينطبق هذا النظام الضريبي الخاص فقط على أنواع معينة من الأنشطة:
• الخدمات المنزلية والبيطرية؛
• خدمات الإصلاح والصيانة والغسيل والتخزين للمركبات؛
• خدمات النقل بالسيارات؛
• بيع بالتجزئة؛
• خدمات المطاعم؛
• وضع الإعلانات الخارجية والإعلان على المركبات؛
• خدمات الإقامة والإقامة المؤقتة؛
• تأجير مساحات البيع بالتجزئة وقطع الأراضي للتجارة. تم تحديد القائمة الكاملة للأنشطة في البند 2 من الفن. 346.26 نك

الترددات اللاسلكية. موضوع الضرائب هو الدخل المحتسب.

القاعدة الضريبية لحساب مبلغ الضريبة الواحدة هي مقدار الدخل المحتسب، المحسوب كمنتج للربحية الأساسية لنوع معين من النشاط التجاري، المحسوب للفترة الضريبية، وقيمة المؤشر المادي الذي يميز هذا النوع النشاط (عدد الموظفين، عدد الأمتار المربعة، المقاعد، الخ.) د. تم تحديد قائمة المؤشرات المادية والعائدات الأساسية بموجب الفن. 346.29 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تعديل العائد الأساسي عن طريق المعاملات ل ]و ك 2،أين - معامل الانكماش المحدد للسنة التقويمية؛ ك 2 -معامل تعديل للربحية الأساسية التي تأخذ في الاعتبار مجمل ميزات ممارسة الأعمال التجارية.

معنى ك 2يتم وضعها لكل سنة تقويمية بموجب لوائح البلديات في حدود 0.005-1 ضمناً. يتم تحديد الدخل المحتسب بواسطة الصيغة

حيث VD هو مقدار الدخل المحتسب لهذا الشهر؛ DB - الربحية الأساسية المعدلة للمعاملات ل (و ك 2، FP - قيمة المؤشر المادي؛ دينار كويتي - عدد أيام التقويم في الشهر؛ - العدد الفعلي لأيام النشاط التجاري في الشهر كدافع ضرائب واحد.

تم تحديد معدل الضريبة عند 15%.

نظام ضريبة براءات الاختراع هو نظام ضريبي تم تقديمه في عام 2012. وفقًا للفصل. 26.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تقديم هذا النظام الضريبي بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد ويتم تطبيقه على رواد الأعمال الأفراد. يتم تقديم نظام الضرائب على براءات الاختراع، مثل نظام قانون الضرائب الموحد، فيما يتعلق بمجموعة محدودة من الأنشطة، والتي تم تحديد قائمتها في المادة. 346.43 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الأنشطة الرئيسية:

• إصلاح وخياطة الملابس ومنتجات الفراء والجلود والقبعات ومنتجات الخردوات النسيجية وإصلاح وخياطة وحياكة الملابس المحبوكة ؛
• خدمات تصفيف الشعر والتجميل؛
• إنتاج وإصلاح الخردوات المعدنية، والمفاتيح، ولوحات الترخيص، ولافتات الشوارع؛
• إصلاح الأثاث
• خدمات استوديوهات الصور ومختبرات الصور والأفلام؛
• صيانة وإصلاح السيارات والدراجات النارية والآلات والمعدات؛
• توفير خدمات النقل بالسيارات لنقل البضائع عن طريق البر، وكذلك نقل الركاب عن طريق البر؛
• تجديد المساكن والمباني الأخرى؛
• الخدمات البيطرية;
• تأجير (استئجار) المباني السكنية وغير السكنية، والأكواخ، وقطع الأراضي المملوكة لرجل أعمال فردي بموجب حق الملكية؛
• إصلاح المجوهرات والمجوهرات.
• إجراء دروس التربية البدنية والرياضة؛
• الخدمات المتعلقة ببيع المنتجات الزراعية (التخزين والفرز والتجفيف والغسيل والتعبئة والتغليف والنقل) وخدمة الإنتاج الزراعي (الميكانيكي، والكيماويات الزراعية، واستصلاح الأراضي، وأعمال النقل)؛
• مزاولة الأنشطة الطبية أو الصيدلانية من قبل شخص مرخص له بمزاولة هذه الأنواع من الأنشطة.
• خدمات الرحلات
• خدمات الطقوس؛
• خدمات الدفن؛
• تجارة التجزئة تتم من خلال مرافق سلسلة التجزئة الثابتة بمساحة أرضية مبيعات لا تزيد عن 50 م2 لكل منشأة منظمة تجارية، وكذلك من خلال مرافق سلسلة التجزئة الثابتة التي لا تحتوي على طوابق تجارية، وكذلك من خلال غير ثابتة مرافق سلسلة البيع بالتجزئة.

موضوع الضرائب هو الدخل السنوي الذي يمكن تحصيله لرجل أعمال فردي لنوع النشاط التجاري ذي الصلة. يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها التعبير النقدي عن الدخل السنوي الذي يحتمل أن يتلقاه رجل الأعمال الفردي حسب نوع النشاط التجاري، والذي تم تحديده لمدة سنة تقويمية بموجب قانون الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي. تم تحديد معدل الضريبة عند 6%.

نظام ضريبي خاص - يتم تطبيق نظام الضرائب لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج من قبل المستثمرين عند تنفيذ الاتفاقيات المبرمة وفقًا للقانون الاتحادي رقم 225-FZ المؤرخ 30 ديسمبر 1995 "بشأن اتفاقيات تقاسم الإنتاج". المجال الرئيسي لتطبيق اتفاقية تقاسم الإنتاج هو قطاع التعدين. إن تشغيل مثل هذا النظام مفيد لكل من المستثمر والدولة: فالأولى تتمتع بظروف مواتية للاستثمار في البحث عن المعادن واستكشافها وإنتاجها؛ وتحصل الدولة على ضمانات بالحصول على جزء من أرباح هذا النشاط. يتم تنظيم هذا الوضع بواسطة Ch. 26.4 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.