تعريف

البيانات المحاسبية (المالية).- المعلومات اللازمة لمستخدمي هذه التقارير لاتخاذ قرارات اقتصادية بشأن الوضع المالي لكيان اقتصادي اعتبارًا من تاريخ التقرير والنتيجة المالية لأنشطته وتدفقاته النقدية، المنظمة وفقًا للمتطلبات التي يحددها قانون "المحاسبة" "، مقدمة بتنسيق موحد وسهل الاستخدام (البند 1 من المادة 3 ، البند 1 من المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ.

تكرار إعداد البيانات المحاسبية (المالية).

يجب على الكيان الاقتصادي إعداد بيانات محاسبية (مالية) سنوية (البند 2، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ).

يتم إعداد البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة (لفترة تقرير أقل من عام) من قبل كيان اقتصادي في الحالات التي تحدد فيها التشريعات أو الاتفاقيات أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك الكيان الاقتصادي الالتزام بتقديمها (البند 4 ، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402 -FZ).

تكوين البيانات المحاسبية (المالية).

تتكون البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة من الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية، ما لم ينص القانون أو العقود أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك كيان اقتصادي على خلاف ذلك (البند 3 من المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر ، 2011 ن 402-ف ص 49 ببو 4/99).

يعتمد تكوين البيانات المحاسبية (المالية) السنوية على فئة الكيان الاقتصادي:

• رواد الأعمال الأفراد، وكذلك الفروع أو المكاتب التمثيلية أو الأقسام الهيكلية الأخرى لمنظمة تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات دولة أجنبية تقع على أراضي الاتحاد الروسي، إذا كانوا، وفقًا للتشريع الضريبي للاتحاد الروسي، إدارة النفقات و (أو) الأشياء الضريبية الأخرى بالطريقة التي يحددها التشريع المذكور - لا يجوز لهم إعداد البيانات المحاسبية (المالية) (البند 2، المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ)؛

• الشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية والمنظمات التي حصلت على حالة المشاركين في مشروع لإجراء البحث والتطوير وتسويق نتائجها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 سبتمبر 2010 N 244-FZ "في مركز Skolkovo للابتكار " (باستثناء المنظمات المذكورة أدناه ) - يمكنه إعداد بيانات محاسبية (مالية) مبسطة (البند 4 من المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ)؛

المنظمات الأخرى، بما في ذلك المنظمات التي تخضع بياناتها المحاسبية (المالية) للمراجعة الإلزامية، وتعاونيات الإسكان، والتعاونيات الاستهلاكية الائتمانية، ومنظمات التمويل الأصغر، ومنظمات القطاع العام، والأحزاب السياسية، وفروعها الإقليمية أو الأقسام الهيكلية الأخرى، ونقابات المحامين، ومكاتب المحاماة، والاستشارات القانونية. وغرف مكاتب المحاماة وغرف كاتب العدل والمنظمات غير الربحية المدرجة في سجل المنظمات غير الربحية التي تؤدي وظائف الوكيل الأجنبي المنصوص عليها في الفقرة 10 من المادة 13.1 من القانون الاتحادي الصادر في 12 يناير 1996 N 7-FZ " "في المنظمات غير الربحية" - يجب إعداد البيانات المحاسبية (المالية) بالطريقة العامة (البند 5، المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ).

تتكون البيانات المحاسبية (المالية) السنوية المبسطة من (البند 6 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن):

ورقة التوازن؛

ملاحق الميزانية العمومية، بيان النتائج المالية، تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال، والتي توفر فقط أهم المعلومات، والتي بدون معرفتها يستحيل تقييم الوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.

ينص الإجراء العام على الإعداد كجزء من البيانات المحاسبية (المالية) السنوية (البندان 1 و 2 من المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ؛ البنود 28 - 31 PBU 4/99):

ورقة التوازن؛

تقرير النتائج المالية؛

تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال (فقط للمنظمات غير الربحية)؛

بيان التغيرات في رأس المال؛

بيان التدفقات النقدية؛

ملاحق الميزانية العمومية، وبيان النتائج المالية، وتقرير عن الاستخدام المقصود للأموال، والتي توفر معلومات دون معرفة أنه من المستحيل تقييم الوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.

نماذج البيانات المحاسبية (المالية).

يتم إنشاء نماذج البيانات المحاسبية (المالية) السنوية:

للبيانات المحاسبية (المالية) المبسطة - الملحق رقم 5 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n؛

للبيانات المحاسبية (المالية) المعدة بالطريقة العامة - الملاحق رقم 1 و 2 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن.

يتم إعداد البيانات المحاسبية المؤقتة وفقًا للنماذج التي يحددها القانون أو العقود أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك كيان اقتصادي (البند 3 من المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ؛ البند 49 من بي بي يو 4/99).

محتويات البيانات المحاسبية (المالية).

إجراء تصحيحات على البيانات المحاسبية (المالية).

تم وضع قواعد إجراء التصحيحات على البيانات المالية بموجب PBU 22/2010.

ميزات إعداد وعرض البيانات المحاسبية (المالية).

تعتبر البيانات المحاسبية (المالية) معدة بعد توقيع رئيس الكيان الاقتصادي على نسخة منها على الورق (البند 8 من المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ).

تتم الموافقة على البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة بالطريقة التي يحددها القانون أو العقود أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك كيان اقتصادي (البند 3 من المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ؛ البند 49 من PBU 4/99).

في معظم الحالات، تخضع البيانات المحاسبية (المالية) السنوية لموافقة أعلى هيئة إدارية للشركة، وفي بعض الحالات - النشر الإلزامي (البند 9، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ؛ البند 6، البند 2، المادة 33 من قانون "شركة ذات مسؤولية محدودة" الفقرة 11 من الفقرة 1 من المادة 48 من قانون "شركة المساهمة المحدودة"، وما إلى ذلك).

لا يمكن إنشاء نظام الأسرار التجارية فيما يتعلق بالبيانات المحاسبية (المالية) (البند 11، المادة 13 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011).

مميزات إعداد وعرض البيانات المحاسبية (المالية):

عند إعادة تنظيم كيان قانوني - الفن. 16 القانون الاتحادي بتاريخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ؛

عند تصفية كيان قانوني - الفن. 17 القانون الاتحادي بتاريخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ؛

يتم تحديد تكوين وميزات إعداد وعرض البيانات المحاسبية (المالية) لمؤسسات القطاع العام بموجب قانون الميزانية بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2010 N 191n (البند 4 من المادة 14 من القانون الاتحادي القانون المؤرخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ)؛

يتم تحديد تكوين وميزات إعداد وعرض البيانات المحاسبية (المالية) للبنك المركزي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 10 يوليو 2002 N 86-FZ (البند 5 من المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011) ن 402-ف).

العناوين والمواعيد النهائية لتقديم البيانات المحاسبية (المالية).

يتم تقديم البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة إلى الأطراف المعنية خلال الحدود الزمنية التي يحددها القانون أو العقود أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك الكيان الاقتصادي (البند 3، المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402- FZ؛ البند 49 PBU 4/99) .

يتم تقديم البيانات المحاسبية (المالية) السنوية من قبل جميع المنظمات (باستثناء مؤسسات القطاع العام والبنك المركزي للاتحاد الروسي):

إلى هيئة إحصاءات الدولة في مكان تسجيل الدولة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير بالطريقة التي حددها أمر Rosstat بتاريخ 31 مارس 2014 N 220. عند تقديم نسخة قانونية من المحاسبة السنوية المعدة ( المالية) التي تخضع لمراجعة إلزامية، يقدم تقرير المدقق عنها مع هذه التقارير أو في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل من اليوم التالي لتاريخ تقرير المراجعة، ولكن في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التالية السنة المشمولة بالتقرير (البندان 1 و 2 من المادة 18 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402 -FZ) ؛

إلى مصلحة الضرائب في موقع المنظمة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير (البند 5، البند 1، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المسؤولية عن انتهاك التشريعات في مجال التقارير المحاسبية (المالية).

في حالة انتهاك الموعد النهائي لتقديم البيانات المحاسبية (المالية) السنوية إلى مصلحة الضرائب، يتم فرض غرامة بموجب البند 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمبلغ 200 روبل. لكل نموذج (مكون) محاسبي (مكون) لم يتم تقديمه (تم تقديمه مؤخرًا) (البيانات المالية). كما قد يتم فرض غرامة إدارية تتراوح بين 300 إلى 500 روبل على مسؤول في هذه المنظمة. وفقا للفقرة 1 من الفن. 15.6 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.

في حالة انتهاك الموعد النهائي لتقديم البيانات المحاسبية (المالية) السنوية إلى هيئة الإحصاء الحكومية، قد يتم فرض غرامة إدارية على المنظمة بموجب الفن. 19.7 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي من 3000 إلى 5000 روبل لمسؤول في مثل هذه المنظمة - بمبلغ 300 إلى 500 روبل.

تشويه أي مادة (سطر) من نموذج التقرير المالي بنسبة 10 بالمائة على الأقل يستلزم فرض غرامة إدارية على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين 2 إلى 3 آلاف روبل، إلا في حالة تصحيح الخطأ بالطريقة المنصوص عليها ( بما في ذلك تقديم البيانات المالية المنقحة) قبل الموافقة على البيانات المحاسبية بالطريقة التي يحددها تشريع الاتحاد الروسي (المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).

أين يمكنني الحصول على بيانات مالية مجانية لشركة معينة؟

يتم جمع ونشر البيانات المحاسبية (المالية) للمنظمات بواسطة Rosstat. يحتوي الموقع على قسم خاص يمكنك من خلاله الحصول على البيانات المالية لأكثر من 2 مليون مؤسسة روسية؛ ما عليك سوى إدخال رقم التعريف الضريبي (TIN) الخاص بالشركة التي تبحث عنها.

أدوات إعداد التقارير

برامج المحاسبة الأكثر شعبية في روسيا هي منتجات من 1C.

للتحليل المالي على أساس البيانات المالية، هناك أداة "". يقوم البرنامج بإنتاج تقرير جاهز عن الوضع المالي للمؤسسة، وتحليل الأشكال الرئيسية للبيانات المالية: الميزانية العمومية وتقرير النتائج المالية.

لتحويل التقارير الروسية إلى تقارير معدة وفقًا للمعايير الدولية (IFRS)، يوجد برنامج عبر الإنترنت "".

لا تزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.

البيانات المحاسبية (القوائم المالية): تفاصيل للمحاسب

• ما يجب الانتباه إليه عند إعداد البيانات المالية السنوية لعام 2017

  الأخطاء التي تحدث عند إعداد البيانات المالية والتي يمكن تجنبها. تاريخ غير صحيح. تم إكمال التقرير بشكل غير صحيح. يجب أن تحتوي البيانات المالية على توقيع مكتوب بخط اليد... تم تقديمه للمستخدمين الخارجيين للبيانات المالية السنوية للفترة الماضية. لذلك ... الخسارة)"، أعد حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير الحالي ... تتوافق. إن الترابط بين مؤشرات التقارير المالية يعني أن هذه المؤشرات...

• التناقض بين مؤشرات التقارير الضريبية والمحاسبية في ظل النظام الضريبي المبسط: كيف يمكن تفسيره للسلطات الضريبية؟

  الهيئة والبيانات المالية السنوية (المالية). الغالبية العظمى من المنظمات تفعل ذلك...تفرض على مسؤولي الضرائب وثائق (على سبيل المثال، البيانات المالية السنوية). نوصي بتقديم التوضيحات في... البيانات (المالية). ويتم إعداد البيانات المالية السنوية وفقاً للمتطلبات... المدفوعة بموجب النظام الضريبي والبيانات المالية المبسطة." ومن المستحسن الإشارة إلى أسباب التناقضات.. التناقضات بين الكشوف الضريبية والمحاسبة السنوية لـ”المبسطة” ليست خطأ…

• البيانات المحاسبية – 2017: توصيات وزارة المالية

  الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية المعتمدة من الجهات التنفيذية الاتحادية المعتمدة... الالتزامات إلزامية قبل إعداد البيانات المالية السنوية (باستثناء الأصول والمخزون... الموظفين). أهمية المعلومات المفصح عنها في البيانات المالية المؤشرات على الأصول والالتزامات الفردية.. يستخدم في اتخاذ القرارات من قبل مستخدمي البيانات المالية للمنظمة.

• تقارير الميزانية والمحاسبة: المسؤولية عن انتهاكات الإعداد والعرض

  حالة مؤسسة تقدم بيانات ميزانية (محاسبية) غير موثوقة تحتوي على تشويه طفيف للمؤشرات، ... قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي). تقديم بيانات الميزانية (المحاسبة) غير الموثوقة التي تحتوي على تشويه كبير للمؤشرات، ... أن التشويه الكبير في بيانات الميزانية (المحاسبة) المعترف بها على أنها غير موثوقة سيتم فهمه على أنه (... المسؤولية عن عرض بيانات الميزانية (المحاسبة) غير الموثوقة تحتوي على تشويه جسيم للمؤشرات، ...

• تم إلغاء التقارير المحاسبية المؤقتة!

  محاسبة. كقاعدة عامة، يجب أن تعطي البيانات المالية صورة حقيقية... كقاعدة عامة، يجب أن تعطي البيانات المالية تمثيلاً موثوقًا به... /99 "البيانات المحاسبية للمنظمة" يجب على المنظمة إعداد بيانات مالية أولية لمدة شهر... التزام المنظمة بإعداد بيانات مالية أولية لمدة شهر ، ربع سنوي، تدريجيًا... الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية والبيانات المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها...

• الأخطاء النموذجية عند إعداد تقارير الميزانية (المحاسبة).

  ... (تحميل) نماذج التقارير المتعلقة بالميزانية والمحاسبية في PUiO GIIS "الموازنة الإلكترونية... وتقديم نماذج التقارير المتعلقة بالميزانية والمحاسبية باستخدام GPUiO GIIS" الإلكترونية... إذا تمت الموافقة على جميع المؤشرات المنصوص عليها في نموذج التقارير المحاسبية من قبل التعليمات رقم 33 ن ليست كذلك .. غياب النماذج المحددة في البيانات المالية يخضع للتفكير... إجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لميزانية الدولة (البلدية) و...

• التغييرات الرئيسية في البيانات المالية لمؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة

  يجب على كبير المحاسبين التوقيع على نماذج التقارير المحاسبية التي تحتوي على (توقعات) و... (أو) عرض التقارير المحاسبية باستخدام حزم برامج التشغيل الآلي، والمستندات المحاسبية التي لا تحتوي على... إجراءات إعداد وتقديم التقارير المحاسبية السنوية والفصلية ميزانية الدولة (البلدية) و... إجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لموازنة الدولة (البلدية) و...

• مميزات عرض البيانات المالية لعام 2018

  بما في ذلك البيانات المالية السنوية. تكوين ومحتوى مؤشرات التقارير المالية التي تخضع للجمهور... يتم الإفصاح عن مؤشرات التقارير المالية من قبل الكيان الذي يقدم التقارير بعد عرض البيانات المالية الخاصة به... المبادئ التالية. مبادئ إعداد البيانات المالية افتراض عزل الملكية افتراض إعداد وعرض البيانات المالية السنوية والربع سنوية لموازنة الدولة (البلدية) و...

• تدقيق البيانات المالية لمؤسسة الميزانية

  لإجراء تدقيق مستقل لبياناتك المالية. وتكمن الصعوبة في حقيقة... مراقبة موثوقية واكتمال ودقة البيانات المالية. بالإضافة إلى ذلك، بسبب...

• التغييرات في البيانات المالية

  اللوائح الخاصة بتكوين وعرض البيانات المالية، على وجه الخصوص: 1) توضيح... إجراءات التوقيع على نماذج التقارير المحاسبية التي تحتوي على (توقعات) و... تكوين و (أو) عرض البيانات المالية باستخدام تقارير حزم برامج التشغيل الآلي ... يتم إجراؤها بغرض إعداد البيانات المالية السنوية والتحقق من مؤشراتها). ...) المؤسسات كجزء من البيانات المالية الإضافية. الآن سيتم ملئ هذا النموذج...

• الإعداد لإعداد البيانات المالية السنوية

  ... المؤسسات (البلدية) لتجميع نماذج التقارير المالية. تعتبر الإجراءات التي يجب اتخاذها... إعداد المؤسسات لإعداد نماذج التقارير المالية. مؤشرات المحاسبة (الميزانية) يجب أن... المؤسسات التي تنعكس في أشكال البيانات المالية. لتشويه مؤشرات التقارير المحاسبية... إجراء تجميع وتقديم التقارير المحاسبية السنوية والربع سنوية لميزانية الدولة (البلدية) والميزانية المستقلة...

• البيانات المالية المعدلة

  تكشف البيانات المالية المعاد صياغتها أن البيانات المالية تحل محل البيانات المالية المقدمة أصلاً... وأساس إعداد البيانات المالية المعاد صياغتها.... وفي الوقت نفسه، تم تعديل البيانات المالية...

• مبدأ "النافذة الواحدة" للبيانات المالية السنوية

  2020، لم يعد من الضروري تقديم البيانات المالية إلى Rosstat، إنه إلزامي... إذا كان بإمكانك اليوم الحصول على بيانات حول البيانات المالية من Rosstat مجانًا، إذن... .2021. عرض البيانات المالية السنوية (المالية) لعام 2018. لأنه عضو جديد. تقديم البيانات المالية إلى Rosstat. الإجراء والمواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية إلى Rosstat... مع ممثلي الكيان الاقتصادي. تقديم البيانات المالية إلى مصلحة الضرائب. طلب...

• تدقيق البيانات المالية السنوية للمنظمات لعام 2018

  ويجب أن تسترشد الاستنتاجات المتعلقة بالقوائم المالية الموجزة وفقًا لذلك... بالقوائم المالية المحددة (إذا تم تطبيق مفهوم العرض العادل للبيانات المالية)؛ ب) لكي تقوم القوائم المالية... بإعداد القوائم المالية تحديد تكوين مؤشرات القوائم المالية تكوين مؤشرات القوائم المالية... القوائم المالية للمؤسسات الائتمانية 10 التغيرات في التكوين من البيانات المالية السنوية...

• ونأخذ في الاعتبار توضيحات وزارة المالية عند إعداد البيانات المالية نصف السنوية

  2017؟ ما هي ميزات إعداد البيانات المالية التي تم نقلها في الرسالة المشتركة لوزارة المالية ... بيانات الميزانية ربع السنوية والبيانات المالية ربع السنوية الموحدة لميزانية الدولة والمؤسسات المستقلة ... إجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية السنوية والفصلية ميزانية الدولة (البلدية) والمستقلة ... تقارير الميزانية ربع السنوية والبيانات المالية ربع السنوية الموحدة لميزانية الدولة والمؤسسات المستقلة ...

التقارير المحاسبية (المالية) والأهداف والغايات

مفهوم وتكوين القوائم المالية والمتطلبات العامة لها

البيانات المحاسبية هي نظام موحد للبيانات عن الممتلكات والوضع المالي للمنظمة ونتائج أنشطتها الاقتصادية. يتم تجميعها وفقًا للنماذج المحددة بناءً على البيانات المحاسبية (اللوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" (PBU 4/99)، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يوليو 1999 N 43n، - بصيغتها المعدلة في 18 سبتمبر 2006 العدد 115 ن). يتم استخدام بيانات التقارير من قبل المستخدمين الخارجيين لتقييم فعالية أنشطة المنظمة، وكذلك للتحليل الاقتصادي داخل المنظمة نفسها. وفي الوقت نفسه، فهو ضروري للإدارة التشغيلية للأنشطة الاقتصادية ويكون بمثابة الأساس الأولي للتخطيط اللاحق. يجب أن تكون التقارير موثوقة وفي الوقت المناسب. وينبغي أن تضمن مقارنة مؤشرات الإبلاغ مع بيانات الفترات السابقة.

يجب أن تتميز التقارير المحاسبية (المالية) الحديثة بالشفافية وقابلية تفسير المعلومات حول رأس المال السهمي، وهو ما يتم ضمانه، في رأينا، من خلال فك تشفير المكونات الرئيسية لكل عنصر على حدة: رأس المال المصرح به، علاوة الأسهم، رأس المال الاحتياطي، المحتفظ بها (المعاد استثمارها) الربح. تسمح المعلومات المتمايزة حول رأس المال المدفوع فعليًا للمؤسسين بحساب سعر رأس المال وتقييم مقياس المخاطر المالية والرافعة المالية. لا تتطلب الزيادة الإضافية في المؤشرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر فحسب، بل تتطلب أيضًا بيان التغيرات في رأس المال (على سبيل المثال، أرباح الأسهم المستحقة على الأسهم العادية والمفضلة). من المتوقع تقديم معلومات إضافية عن رأس مال المالك وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وفيما يتعلق بالإفصاح عن التزامات المنظمة، فمن الضروري تجميع رأس المال الممول من أطراف ثالثة في شكل مصادر خارجية. لن يؤدي تخصيص بنود تمويل الديون إلى تمكين التمييز بشكل أكثر وضوحًا بين حقوق الملكية ورأس المال المقترض فحسب، بل سيكشف أيضًا عن آلية خدمة التزامات الديون، ومراقبة توقيت واكتمال وسداد الموارد المالية المقدمة. من النقاط المهمة بشكل أساسي في هيكلة الالتزامات التمييز بينها بين قصيرة الأجل وطويلة الأجل؛ توحيد مقدمي رأس المال في إطار الالتزامات الحالية في أربع مجموعات - الشركاء التجاريين، والوكالات الحكومية، والموظفين، والتسويات مع المؤسسين؛ ومن المفترض أن تنعكس مشاركة المستثمرين في سياق أشكال التمويل الخاصة بالمنظمة. إن النهج المقدم للإفصاح عن الالتزامات في الميزانية العمومية وفقًا للحد الأدنى للبرنامج، ولكن مع مراعاة المؤشرات الإضافية (على سبيل المثال، في مذكرة توضيحية)، سيسمح لنا، في رأينا، بتقييم حجم تمويل الديون، الأمثل مصادرها وسعر رأس المال المقترض وغيرها من الخصائص المالية الهامة. يجب أن تكون المعلومات التي تم الكشف عنها في البيانات المحاسبية (المالية) بسيطة بما يكفي لتفسيرها. ولا يمكن تحقيق هذا الهدف دون إصلاح نظام المحاسبة وإعداد التقارير وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وفقًا للوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" (PBU 4/99)، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن، "البيانات المحاسبية هي نظام موحد للبيانات المتعلقة الممتلكات والوضع المالي للمنظمة ونتائج نشاطها الاقتصادي، والتي تم تجميعها على أساس البيانات المحاسبية في النماذج المعمول بها.

البيانات المحاسبية هي نظام موحد للبيانات المتعلقة بالأصول ورأس المال والالتزامات والنتائج المالية للأنشطة الاقتصادية للمنظمة، والتي يتم إنشاؤها على أساس البيانات المحاسبية في النماذج المعتمدة. تعد البيانات المحاسبية بمثابة أداة للتخطيط ومراقبة تحقيق الأهداف الاقتصادية للكيان الاقتصادي وأهمها تحقيق الربح وكذلك الحفاظ على رأس المال وزيادته. الربح ورأس المال وقيمتهما والتغيرات تنعكس في البيانات المالية. بناءً على بياناتهم، يمكنك:

تقييم الوضع المالي للشركاء المحتملين؛

اتخاذ قرار بشأن جدوى وشروط التعامل مع الشريك؛

تجنب إصدار القروض لعملاء غير موثوقين؛

تقييم جدوى الحصول على الأصول (على سبيل المثال، الأوراق المالية) لمنظمة معينة؛

تشخيص الإفلاس، الخ.

بناءً على وتيرة الإعداد، يتم التمييز بين البيانات المالية المرحلية والبيانات السنوية.

وتتضمن القوائم المالية السنوية النماذج التالية: - الميزانية العمومية (نموذج رقم 1).

• - بيان الأرباح والخسائر (نموذج رقم 2)؛
• - شروحات للميزانية العمومية وقائمة الأرباح والخسائر والتي تشمل:

بيان التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3) ؛

بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4)؛

ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)؛

مذكرة توضيحية.

الجزء الأخير من تقرير مراقب الحسابات الصادر بناءً على نتائج المراجعة الإلزامية للبيانات المالية.

يتم إعداد البيانات المحاسبية (المالية) وفقًا للمتطلبات التنظيمية للمحاسبة وإعداد التقارير شهريًا ويتم تقديمها وفقًا للإجراء المعمول به كل ثلاثة أشهر أو سنويًا إلى العناوين المناسبة (المؤسسون والسلطات الإحصائية والضريبية). بناء على نتائج الربع، يتم تجميع شكلين رئيسيين من التقارير - الميزانية العمومية (النموذج رقم 1) وبيان الأرباح والخسائر (النموذج رقم 2)، يتم إعداد التقارير بالكامل النماذج والتي تتضمن تقرير عن التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3) وتقرير عن التدفق النقدي (نموذج رقم 4). يتم إعداد ملحق للميزانية العمومية، يتكون من شهادات تشرح العناصر الرئيسية للنموذجين رقم 1 و2، من قبل المنظمات وفقًا لتقديرها الخاص. بالإضافة إلى ذلك، يتضمن التقرير نماذج خاصة حول استخدام أموال الميزانية والنماذج المقدمة لقطاعات محددة من الاقتصاد الوطني (النقل بالسكك الحديدية والاتصالات). تعد جودة المذكرة التوضيحية ووجود تقرير المدقق (إذا كانت المنظمة خاضعة لمراجعة إلزامية) ذات أهمية كبيرة لضمان أن التقرير غني بالمعلومات بشكل صحيح. لا ينظم القانون محتوى المذكرة التوضيحية. يتم تحديده من خلال خصوصيات النشاط الاقتصادي، وتغيراته خلال الفترة المشمولة بالتقرير، وتطوير أنواع جديدة من الإنتاج، والدخول إلى أسواق جديدة، وما إلى ذلك. عند النظر في محتوى التقرير، أولا وقبل كل شيء، اكتمال ودقة إعداده ينبغي تحديدها. ويتم ضمان ذلك من خلال التحكم الرسمي والحسابي والمنطقي. بداية، من الضروري في نماذج التقارير تسليط الضوء على تلك العناصر الأكثر أهمية، أي أنها تحتل النصيب الأكبر في المؤشرات النهائية، وتحديد مدى الحاجة إلى تفصيلها. بالإضافة إلى ذلك، من المستحسن تحديد ما إذا كانت المنظمة تفشل بشكل مشروع في إكمال بعض التسلسل الإداري النموذجي. على سبيل المثال، قد لا تسلط الميزانية العمومية الضوء على الاستخدام المربح للعقار، ولكن النموذج رقم 2 يوضح الدخل الكبير من تأجير الممتلكات أو في المؤسسة التي تجري فيها عملية الإنتاج؛ لا تعكس الميزانية العمومية "الأصول الثابتة" ولا توجد بيانات عن المحاسبة خارج الميزانية العمومية للأصول الثابتة، أي الأصول المستأجرة. 25المرحلة الثانية من التحقق هي مرحلة حسابية، أي التحكم في صحة التفاصيل وتجميع المؤشرات، وكذلك دقة ملء جميع نماذج الإبلاغ (نفس البيانات في جميع النماذج، وما إلى ذلك). يحتل مكان خاص في فهم محتوى التقارير تفسيرها اعتمادًا على السياسة المحاسبية المعتمدة، ولا سيما على الأشكال المقبولة لتقييم وشطب الممتلكات، وحقيقة تسجيل الممتلكات (على سبيل المثال، في عمليات التأجير - بعد السداد الكامل أو بعد التشغيل) والاعتراف قبل - التحركات والنفقات. وترتبط المرحلة الثالثة بالتحقق المنطقي. في هذه المرحلة، يكتشف المحلل، مع الأخذ في الاعتبار الوضع الاقتصادي الحالي، مدى إمكانية الوثوق ببيانات المعلومات الداخلية والخارجية حول جودة المنتجات (أو الخدمات) المصنعة (المباعة)، وإيرادات ونفقات المحللين كيان تجاري، تقييم مؤهلات ونزاهة مديريه وموظفيه، وحالة المحاسبة والرقابة المحاسبية. على وجه الخصوص، في هذه المرحلة، من الضروري التعرف على أوراق المقارنة الخاصة بجرد الأصول الثابتة والعاملة. من الناحية العملية، فإن غياب التناقضات بين التوافر الفعلي للمخزونات والبيانات المحاسبية المقابلة لأنواعها المختلفة أمر مستحيل بسبب الخسارة الطبيعية، تمامًا كما أن المصادفة الكاملة لعمليات شطبها نادرًا ما تتزامن مع معايير الخسارة الطبيعية. يعد غياب مثل هذه التناقضات إشارة إلى وجود مخزون وهمي أو منخفض الجودة. الإشارة الأخرى التي تسبب عدم الثقة في المعلومات الداخلية هي الانحراف الحاد لربحية المعاملات الفردية عن المستوى المتوسط ​​في الصناعة. إن عدم وجود تعليقات من الرقابة الداخلية فيما يتعلق بتخزين الممتلكات، وكذلك فيما يتعلق بتنفيذ المعاملات المتعلقة بالأنشطة الرئيسية وغير الأساسية، ينبغي أن يكون سبباً للحذر. وفي عملية التحقق المنطقي من المعلومات المجمعة، قد يتم اكتشاف تناقضات أخرى، على سبيل المثال، فيما يتعلق بمستوى أنواع معينة من تكاليف الإنتاج والتوزيع، مما يقوض مصداقية المعلومات. في مرحلة التحقق المنطقي، تكون استنتاجات المحلل أولية بطبيعتها وتعتمد كليًا على مؤهلاته وخبرته في أنشطة المراجعة أو المراجعة العملية. تقنية التحقق المنطقي ذاتية للغاية ويكاد يكون من المستحيل إضفاء الطابع الرسمي عليها. 26. يجب أن تكون المرحلة الأخيرة من فحص البيانات هي تعديل قيمة الممتلكات وأرباح الميزانية العمومية ومبلغ رأس المال. يعد إجراء مثل هذه التعديلات ضروريًا بشكل موضوعي حتى مع الالتزام الصارم بإجراءات المحاسبة وإعداد التقارير التي تحددها القوانين واللوائح، بالإضافة إلى توليد معلومات خارجية.

ينص القانون الاتحادي رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996 "بشأن المحاسبة" على أن الأهداف الرئيسية للمحاسبة هي:

• * تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطة المنظمة وحالة ممتلكاتها؛
• * توفير المعلومات اللازمة للمستخدمين الداخليين والخارجيين للبيانات المحاسبية لمراقبة الامتثال للتشريعات والمعاملات التجارية وجدواها ووجود وحركة الممتلكات والالتزامات واستخدام المواد والعمالة والموارد المالية وفقًا للقواعد والمعايير المعتمدة التقديرات؛
• * منع النتائج السلبية للأنشطة الاقتصادية للمنظمة وتحديد الاحتياطيات الداخلية لضمان استقرارها المالي. يعد تقديم المعلومات شرطًا مهمًا لضمان استقرار علاقات السوق. ولذلك، فإن القوانين التشريعية المتعلقة بالمحاسبة تولي اهتماما كبيرا لجودة هذه المعلومات.

في المقابل، مع تزايد مستوى متطلبات جودة المعلومات من جانب المشاركين في السوق والسلطات التنظيمية، تهتم كيانات الأعمال أيضًا بتحسين أنظمة المعلومات الداخلية، مما سيسمح لها باكتساب سمعة كشركات تقدم معلومات عالية الجودة. يُقترح وصف البيانات الأساسية حول العناصر الرئيسية لإعداد التقارير لأي منظمة تجارية (حول الأصول والالتزامات ورأس المال والدخل والنفقات والأرباح) في الميزانية العمومية المُعدة في شكل التقارير المالية بمقدار الحد الأدنى من المتطلبات المنصوص عليها في القوانين واللوائح، وكذلك في شكل معلومات إضافية تقدمها إدارة المنظمة بمبادرة منها. وعلى وجه الخصوص، يعني خيار الحد الأدنى من البيانات المطلوبة الكشف عن المعلومات حول الأصول التي تدعم الأنشطة التشغيلية والمالية والاستثمارية.

إن استصواب عكس هذه المعلومات في الميزانية العمومية تمليه الحاجة إلى مراقبة الامتثال للتكافؤ في مستوى العائد على الأصول، وأهمية مراقبة مخاطر عائد رأس المال، والخصائص المقارنة لربحية أعمال المنظمة مع ربحية المنظمات المدرجة في الفضاء الاقتصادي المباشر (بيئة السوق المباشرة). من خلال الخصائص النوعية للبيانات المالية، تعني المعايير الدولية السمات التي تجعل المعلومات مفيدة للمستخدمين. وتشمل هذه الأهمية (القدرة على استخدام المعلومات لاتخاذ قرارات استباقية) والموثوقية. تؤثر العوامل التالية على مدى ملاءمة إعداد التقارير: التوقيت المناسب، والملاءمة، والقيمة التنبؤية، والتغذية الراجعة.

حسن التوقيت - الوصول إلى المعلومات عندما تنشأ حاجة المستخدم. وكما تبين الممارسة الأجنبية، يجب ألا تتجاوز فترة نشر التقارير 6 أشهر من تاريخ إعدادها، وإلا فلا فائدة من استخدام المعلومات. وفي روسيا، تم اعتماد الموعد النهائي نفسه لنشر التقارير.

الأهمية - يجب أن تنعكس جميع البيانات التي يمكن أن يكون لها تأثير كبير على عملية صنع القرار لمستخدمي المعلومات في التقارير. تكمن القيمة التنبؤية للمعلومات في القدرة على تحديد مدى استمرارية المنظمة على المدى الطويل.

وفقًا للمادتين 165 و264.1 من قانون ميزانية الاتحاد الروسي (التشريع المجمع للاتحاد الروسي، 1998، رقم 31، المادة 3823؛ 2007، رقم 18، المادة 2117؛ رقم 45، المادة 5424) 2010، رقم 19، المادة 2291؛ 2013، رقم 2331؛ 2014، رقم 43، رقم 27، المادة 4278)، المادتان 21 و23 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 "بشأن المحاسبة" (التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي، 2011، رقم 50، المادة 7344؛ 2013، رقم 30، المادة 4084؛ رقم 44، المادة 5631)، البند الفرعي 5.2.21(1) من اللوائح الخاصة بالوزارة المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 يونيو 2004 رقم 329 (مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2004، رقم 31، المادة 3258؛ 2012، رقم 44، المادة 6027)، من أجل تنظيم محاسبة الميزانية لأصول والتزامات الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات، والعمليات التي تغير الأصول والالتزامات المحددة، ومحاسبة مؤسسات ميزانية الدولة (البلدية) والمؤسسات المستقلة. وإعداد تقارير الميزانية والتقارير المحاسبية (المالية) لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة، أطلب ما يلي:

رقم القيد 46519

3. لا تنطبق أحكام هذا المعيار على ما يلي:

أ) عند تجميع وتقديم التقارير المحاسبية (المالية) ذات الأغراض الخاصة من قبل الكيانات المبلغة، بما في ذلك التقارير الإدارية، وكذلك التقارير الضريبية والتقارير المجمعة للمراقبة الإحصائية للدولة؛

ب) في إعداد وعرض التقارير المحاسبية (المالية) للأغراض العامة من قبل الكيانات المبلغة التي تمارس، وفقًا لتشريعات الميزانية في الاتحاد الروسي، صلاحيات الميزانية للحفاظ على محاسبة الميزانية وتجميع وتقديم تقارير الميزانية، باستثناء المؤسسات الحكومية ، ما لم تنص القوانين التنظيمية على خلاف ذلك، والتي تنظم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).

ثانيا. المصطلحات وتعريفاتها

4. المصطلحات المحددة في الإجراءات القانونية التنظيمية الأخرى التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) تستخدم في هذا المعيار بنفس المعنى الذي تستخدم فيه في هذه الإجراءات القانونية التنظيمية.

5. تستخدم المصطلحات والتعريفات في هذا المعيار بالمعاني المحددة أدناه.

تاريخ التقرير - التاريخ الذي يتم فيه إعداد البيانات المحاسبية (المالية) لفترة التقرير.

توضيحات للبيانات المحاسبية (المالية)، وكذلك المؤشرات التي تم الكشف عنها علنًا للبيانات المحاسبية (المالية) (فيما يلي - التفسيرات) - معلومات منظمة و (أو) رسمية بطريقة موحدة تكمل المعلومات المقدمة في التقارير التي تقدم إعداد البيانات المحاسبية (المالية) (فيما يلي - التقارير)، في شكل وصف لفظي للمؤشرات التي تم الكشف عنها علنًا و (أو) تفاصيل المعلومات التي تم الكشف عنها في التقارير التي تشكل البيانات المحاسبية (المالية).

الكشف عن المعلومات - انعكاس المعلومات (من حيث القيمة، والمصطلحات الطبيعية (العددية) و (أو) في شكل أوصاف لفظية) في التقارير التي تشكل البيانات المحاسبية (المالية)، في التفسيرات، وكذلك الكشف العام عن المعلومات مؤشرات البيانات المحاسبية (المالية).

ثالثا. المتطلبات العامة لإعداد التقارير المحاسبية (المالية).

6. تتمثل أهداف البيانات المحاسبية (المالية) في تقديم المعلومات اللازمة عند اتخاذ القرارات الاقتصادية من قبل مستخدمي البيانات المحاسبية (المالية):

أ) مصادر الموارد المالية وتوزيعها واستخدامها؛

ب) طرق تمويل أنشطة الكيان المُبلغ وتلبية احتياجاته من الموارد المالية؛

ج) بشأن قدرة الكيان المُبلغ عن تقديم الدعم المالي لأنشطته وأداء صلاحيات (وظائف) الدولة (البلدية)، وتنفيذ الأنشطة لأداء العمل، وتقديم الخدمات؛

د) حول الوضع المالي لموضوع التقرير وتغييراته؛

هـ) المعلومات الأخرى اللازمة لتقييم نتائج أنشطة الكيان مقدم التقارير، بما في ذلك ما يتعلق بتكاليف أنشطة الكيان مقدم التقارير، وفعالية هذه الأنشطة، والنتائج التي تم تحقيقها، والامتثال للقيود المنصوص عليها في تشريعات الميزانية الخاصة بـ الاتحاد الروسي.

يتم استخدام التقارير المحاسبية (المالية) للأغراض العامة للتنبؤ بحجم الموارد المطلوبة لمواصلة أنشطة الكيان المبلغ، بما في ذلك القيم المتوقعة (المقدرة) للموارد التي من المتوقع استلامها (إنشاءها) في عملية هذه الأنشطة وكذلك التنبؤ بحجم المخاطر المرتبطة بمثل هذه الأنشطة والشكوك.

7. لتحقيق هذه الأهداف تحتوي القوائم المحاسبية (المالية) على المعلومات التالية:

أ) حول الأصول؛

ب) حول الالتزامات؛

ج) حول الدخل؛

د) حول النفقات؛

ه) حول التدفقات النقدية.

و) معلومات غير مالية إضافية مقدمة كتقارير منفصلة تشكل البيانات المحاسبية (المالية)، بما في ذلك المذكرة التوضيحية للبيانات المحاسبية (المالية) أو كجزء منها.

يتم إنشاء البيانات المحاسبية (المالية) على أساس البيانات المحاسبية.

8. في البيانات المحاسبية (المالية)، تنعكس مؤشرات الأصول والالتزامات والدخل والمصروفات بشكل منفصل (بالتفصيل)، باستثناء الحالات التي تنص فيها القوانين التنظيمية التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) على انعكاس هذه البيانات المؤشرات بطريقة معممة - مؤشر الأصول ناقص الالتزامات، الدخل ناقص النفقات.

تنعكس الأصول التي تنص اللوائح التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) على تكوين الاحتياطيات في الميزانية العمومية للكيانات المبلغة مطروحًا منها هذه الاحتياطيات.

تنعكس التدفقات النقدية في قائمة التدفقات النقدية كمقبوضات أو تدفقات خارجة للأموال وفقاً لمتطلبات هذا المعيار واللوائح الأخرى التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).

9. يتم تأكيد البيانات من البيانات المحاسبية (المالية) السنوية من خلال نتائج جرد الأصول والالتزامات.

10. تتضمن البيانات المحاسبية (المالية) للمنشأة التقارير مؤشرات لجميع أقسامها الهيكلية، بما في ذلك الفروع والمكاتب التمثيلية، بغض النظر عن موقعها.

11. يتم تسمية كل تقرير مدرج في البيانات المحاسبية (المالية) وكذلك الإيضاحات بشكل منفصل.

بالإضافة إلى ذلك، يحتوي كل تقرير على المعلومات التالية:

أ) اسم الكيان المبلغ؛

ب) درجة تعميم التقارير: فردية أو موحدة؛

أ) طبيعة إعادة تصنيف مؤشرات الإبلاغ؛

ب) مؤشرات التكلفة الخاضعة لإعادة تصنيف مؤشرات إعداد التقارير؛

ج) سبب إعادة تصنيف مؤشرات الإبلاغ.

إذا لم يتم تنفيذ إعادة تصنيف مؤشرات إعداد التقارير لفترة الإبلاغ السابقة من قبل الكيان المبلغ، فيجب على الكيان المبلغ في التفسيرات أن يشير إلى:

سبب عدم إعادة تصنيف مؤشرات الإبلاغ؛

طبيعة التعديلات على مؤشرات التقارير المحاسبية (المالية) التي سيتم إجراؤها في حالة إعادة تصنيف مؤشرات التقارير.

19. يتم إجراء التعديلات على المعلومات المقارنة فيما يتعلق بالتغييرات في السياسات المحاسبية للكيان المُبلغ عنه أو تصحيح الأخطاء بالطريقة التي تحددها القوانين القانونية التنظيمية الأخرى التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).

20. يتم عرض جميع المؤشرات الهامة للبيانات المحاسبية (المالية) التي تعكس مجموعات الأصول والالتزامات والبنود المحاسبية الأخرى بشكل منفصل.

يتم الكشف عن المؤشرات التي تختلف عن غيرها في محتواها (الوظيفية والاقتصادية) بشكل منفصل، إلا في الحالات التي لا يؤثر فيها انعكاس المؤشرات المعممة على أهمية المعلومات التي تم الكشف عنها في البيانات المحاسبية (المالية).

يتم الكشف عن المؤشرات التي لا يؤثر تعميمها على أهمية المعلومات التي تم الكشف عنها في البيانات المحاسبية (المالية)، ولكنها ضرورية للعرض الموثوق للمعلومات حول نتائج أنشطة المنشأة المعدة للتقارير، بشكل منفصل في التوضيحات .

21. بالنسبة لجميع مؤشرات البيانات المحاسبية (المالية) التي تم الكشف عنها علنًا، يكشف الكيان المُبلغ عن معلومات قابلة للمقارنة لفترة سابقة مماثلة واحدة على الأقل، باستثناء الحالات التي تنص فيها القوانين التنظيمية التنظيمية التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) على خلاف ذلك.

إذا كانت هناك تفسيرات وصفية (لفظية) للمؤشرات الفردية للبيانات المحاسبية (المالية)، يتم الكشف عن معلومات وصفية قابلة للمقارنة للفترة السابقة إذا كان من الضروري لمستخدمي البيانات المحاسبية (المالية) فهم هذه المؤشرات.

22. عند الإفصاح العلني عن مؤشرات الإبلاغ المحاسبية (المالية)، يتم تمييز المؤشرات المعدة على أساس البيانات المحاسبية عن المعلومات الأخرى حول أنشطة الكيان المبلغ بطريقة يمكن لمستخدمي بيانات المحاسبة (المالية) العامة تمييز هذه المعلومات عن معلومات أخرى حول أنشطة الكيان المبلغ.

23 - يتم عرض مؤشرات الإبلاغ المحاسبية (المالية) المعلنة بآلاف أو ملايين أو مليارات الروبلات. للحصول على معلومات أكثر تفصيلاً، عند إعداد التفسيرات، يتم عرض مؤشرات البيانات المحاسبية (المالية) في وحدات قياس أخرى.

24. تشمل المؤشرات المفصح عنها للبيانات المحاسبية (المالية) للمنشأة ما يلي:

المؤشرات المنعكسة في الميزانية العمومية، وبيان الدخل، وبيان التدفق النقدي، والمذكرة التوضيحية؛

مؤشرات الإبلاغ التي توفر مقارنة بين المؤشرات المعتمدة بموجب القانون (القرار) بشأن الموازنة ومؤشرات تنفيذ الموازنة؛

تفسيرات.

ورقة التوازن

25. تحدد مؤشرات الميزانية العمومية الوضع المالي للكيان الذي يقدم التقرير اعتبارًا من تاريخ التقرير. يتم عرض مؤشرات الميزانية العمومية في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير.

26. يتم عرض الأصول والالتزامات في الميزانية العمومية على أنها مقسمة إلى طويلة الأجل (غير متداولة) وقصيرة الأجل (متداولة).

27. يتم تصنيف أصل المنشأة المعدة لإعداد التقارير على أنه متداول إذا كان يلبي واحدًا على الأقل من المعايير التالية:

أ) الأصل مخصص للاستهلاك أو التحويل (البيع) أو التحويل إلى نقد (أصول أخرى) خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير؛

ب) الأصل هو أصل مالي مصنف وفقاً للوائح المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) كأصل قصير الأجل؛

ج) يمثل الأصل النقد أو ما يعادله (استثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ نقدي معروف ولا تتعرض لمخاطر كبيرة للتغيرات في قيمتها، على سبيل المثال، الودائع تحت الطلب)، بشرط وجود لا توجد قيود على تبادلها أو استخدامها لسداد الالتزامات لفترة لا تتجاوز 3 أشهر بعد تاريخ التقرير.

تشتمل الأصول المتداولة على المخزون والذمم المدينة والأصول الأخرى التي يمكن استهلاكها أو تحويلها (بيعها) أو تحويلها إلى نقد خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير، حتى لو لم يكن من المتوقع التخلص منها خلال تلك الفترة. تتضمن الأصول المتداولة أيضًا الجزء الحالي من الأصول المالية طويلة الأجل، أي جزء الأصول المالية طويلة الأجل للمنشأة والتي تستحق السداد خلال 12 شهرًا بعد تاريخ إعداد التقارير.

يتم تصنيف جميع الأصول الأخرى للمنشأة المعدة للتقارير، بما في ذلك الأصول الملموسة وغير الملموسة والمالية، على أنها غير متداولة.

28. يتم تصنيف التزام المنشأة المعدة للقوائم المالية على أنه التزام قصير الأجل إذا كان يلبي واحداً على الأقل من المعايير التالية:

أ) من المتوقع سداده خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير (حتى لو تجاوزت فترة السداد الأصلية 12 شهرًا)؛

ب) الالتزام هو التزام مالي مصنف وفقا للوائح التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) كالتزام قصير الأجل؛

ج) لا تتمتع المنشأة المعدة للقوائم المالية بالحق غير المشروط في تأجيل سداد الالتزام لمدة 12 شهرًا على الأقل بعد تاريخ إعداد التقارير المالية.

الالتزامات مثل الأجور المستحقة والمصروفات المستحقة الأخرى المرتبطة بأنشطة الكيان المبلغ، والحسابات المستحقة الدفع للضرائب والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى لميزانيات جميع مستويات نظام ميزانية الاتحاد الروسي (باستثناء الإعفاءات الضريبية على الاستثمار) المنصوص عليها بالطريقة التي يحددها قانون الاتحاد الروسي، والتي تتجاوز فترة توفيرها 12 شهرًا بعد تاريخ الإبلاغ) جزءًا من رأس المال العامل الذي يستخدمه الكيان المبلغ. يتم تصنيف هذه الالتزامات على أنها متداولة حتى لو كان من المقرر تسويتها بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير. تتضمن الالتزامات المتداولة أيضًا الحصة الحالية من الالتزامات طويلة الأجل، أي جزء من الالتزامات طويلة الأجل للمنشأة والتي تخضع للسداد خلال 12 شهرًا بعد تاريخ إعداد التقارير.

يتم تصنيف جميع الالتزامات الأخرى للمنشأة المعدة للتقارير على أنها طويلة الأجل.

29. إذا كانت المنشأة المعدة للقوائم المالية تتوقع ولها الحق بموجب شروط اتفاقية التمويل لتجديد أو إعادة تمويل أي التزام لفترة تزيد على 12 شهراً على الأقل بعد تاريخ الميزانية العمومية، فإنه يتم تصنيف الالتزام على أنه غير متداول، حتى لو كان ومن المقرر أن يتم سدادها على فترة أقصر. إذا لم يكن لدى المنشأة المعدة للتقارير الحق في تجديد أو إعادة تمويل الالتزام، فإن احتمال تجديد أو إعادة تمويل هذا الالتزام لا يؤخذ في الاعتبار ويتم تصنيف الالتزام على أنه متداول.

30. يتم تصنيف الالتزام الناشئ نتيجة لانتهاك المنشأة المعدة للتقارير لشروط اتفاقية التمويل والخاضع للتنفيذ بناءً على طلب الدائن على أنه التزام قصير الأجل، حتى لو كانت متطلبات الدائن لا تنص على الوفاء بالالتزامات. الالتزام خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير واعتبارًا من تاريخ التقرير، لم يكن للمنشأة معدة التقرير الحق في تأجيل الوفاء بمطالبة الدائن لفترة تزيد عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير.

إذا كان، قبل تاريخ التقرير أو بعد تاريخ التقرير، ولكن قبل تاريخ الموافقة على البيانات المحاسبية (المالية)، بالاتفاق مع الدائن، يحق للمنشأة المبلغ عنها تأجيل سداد الالتزام لفترة تنتهي في قبل أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير، بشرط ألا يكون للدائن الحق في مطالبة المنشأة المعدة للتقرير بالوفاء بالتزام خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير، ويتم تصنيف هذا الالتزام على أنه التزام طويل الأجل.

31. بالنسبة لالتزامات الدين المصنفة في البيانات المحاسبية (المالية) على أنها قصيرة الأجل، تفصح المنشأة المحاسبية عن معلومات حول الأحداث التالية التي حدثت بين تاريخ التقرير وتاريخ الموافقة على البيانات المحاسبية (المالية):

أ) إعادة التمويل لفترة طويلة الأجل؛

ب) القضاء على انتهاك اتفاقية التمويل طويل الأجل؛

ج) الحصول من الدائن على تأجيل للوفاء بالالتزامات لفترة لا تنتهي قبل 12 شهرًا من تاريخ التقرير.

32 - يتم الإفصاح عن مؤشرات أصول الكيانات التي تقدم التقارير على أساس صافٍ، أي ناقصاً أي استهلاك متراكم للأصول القابلة للاستهلاك، وخسائر اضمحلال القيمة، واحتياطيات اضمحلال قيمة المخزونات، ومخصصات الديون المشكوك في تحصيلها.

33. في التفسيرات، تكشف المنشأة المعدة للتقارير عن معلومات مفصلة وهامة حول الأصول والالتزامات اللازمة لمستخدمي البيانات المحاسبية (المالية) لفهم الوضع المالي للمنشأة المعدة للتقارير.

34. في التفسيرات، تفصح المنشأة المعدة للتقارير عن معلومات حول صافي الأصول. في الحالات التي لا يتجاوز فيها صافي الأصول الحد الأدنى للحدود المسموح بها التي يحددها التشريع الحالي للاتحاد الروسي، تكشف التفسيرات بالإضافة إلى ذلك عن أسباب الانحراف عن المتطلبات، بالإضافة إلى خطة عمل لتطبيع المؤشرات.

قوائم الدخل

35. لا يُسمح بالانعكاس المتوازن للدخل والمصروفات (انعكاس الدخل مطروحًا منه النفقات المقابلة) عند الكشف عن مؤشرات بيان النتائج المالية إلا في الحالات المنصوص عليها في هذا المعيار والإجراءات القانونية التنظيمية الأخرى التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) .

36. عند تفصيل مؤشرات تقرير الأداء المالي، تفصح المنشأة المعدة للتقارير عن معلومات تفصيلية عن الإيرادات والمصروفات لفترة التقرير والفترة نفسها من العام السابق، منظمة حسب درجة أهميتها النسبية فيما يتعلق بالنتيجة المالية للتقرير. الفترة المشمولة بالتقرير.

مذكرة توضيحية وشروحات

37. بالإضافة إلى الكشف عن مؤشرات الميزانية العمومية، وبيانات الأداء المالي، وبيانات التدفق النقدي، يتعين على الكيان القائم بالإبلاغ إعداد مذكرة توضيحية للبيانات المحاسبية (المالية).

يتم تقديم المذكرة التوضيحية للبيانات المحاسبية (المالية) للمنشأة المعدة للتقارير بطريقة منظمة وتحتوي على المعلومات التالية:

أ) معلومات حول الموقع والشكل القانوني للكيان المبلغ؛

ب) معلومات حول التغييرات في اسم المنشأة خلال فترة التقرير، إذا تم إجراء هذه التغييرات.

ج) قائمة بالأفعال القانونية التنظيمية الرئيسية التي تنظم أنشطة الكيان المبلغ؛

د) اسم مؤسس الكيان المبلغ عنه واسم الهيئة التي تمارس الرقابة المالية الخارجية للدولة (البلدية)؛

هـ) إذا تم إنشاء الكيان المُبلغ عن التقارير لفترة معينة، فمعلومات حول مدة أنشطته؛

و) معلومات حول الأنشطة الرئيسية للمنشأة المعدة للتقارير، والمعلومات الأخرى حول أنشطة المنشأة والتي تعد ضرورية لمستخدمي التقرير لفهم المركز المالي والنتائج المالية للأنشطة والتدفقات النقدية للمنشأة؛

ز) إشارة إلى أن مؤشرات إعداد التقارير المحاسبية (المالية) المقدمة يتم تشكيلها على أساس القوانين التنظيمية التنظيمية التي تحكم المحاسبة وإعداد التقارير المحاسبية (المالية) ؛

ح) وصف مختصر للأحكام الرئيسية للسياسة المحاسبية، بما في ذلك:

طرق تقييم الأصول والالتزامات والدخل والمصروفات التي تستخدمها المنشأة المُبلِّغة عند إعداد البيانات المحاسبية (المالية) في الحالات التي تسمح فيها الإجراءات القانونية التنظيمية التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) للمنشأة المُبلِّغة باختيار إحدى طرق التقييم العديدة المقبولة الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات؛

السياسات المحاسبية التي تطبقها المنشأة المعدة للتقارير عندما تطبق هذا المعيار لأول مرة وطبيعة هذه المخصصات.

معلومات حول الأحكام المهنية المتخذة في عملية تطبيق السياسات المحاسبية والتي لها تأثير كبير على أداء البيانات المحاسبية (المالية) (على سبيل المثال، الأحكام المهنية حول ما إذا كانت الأشياء مصنفة على أنها أصول ثابتة أو عقارات استثمارية، وما إذا كانت العقود إيجار الاتفاقيات)؛

الأحكام الأخرى للسياسة المحاسبية للمنشأة المعدة للتقارير ضرورية لمستخدمي البيانات المحاسبية (المالية) لفهم مركزها المالي وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية ؛

ط) المعلومات التي يلزم الكشف عنها في المذكرة التوضيحية للبيانات المحاسبية (المالية) وفقًا لهذا المعيار، والإجراءات القانونية التنظيمية الأخرى التي تحكم المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية)؛

ي) معلومات حول المصادر الرئيسية لعدم التأكد في التقديرات المحاسبية، بما في ذلك الافتراضات الرئيسية حول الأحداث المستقبلية والمصادر الرئيسية الأخرى لعدم اليقين التي تنطوي على خطر التسبب في تعديل جوهري على القيمة الدفترية للموجودات والمطلوبات في السنة المالية التالية، وكذلك كاسم وقيمة دفترية لهذه الأصول والالتزامات. تتضمن هذه التقديرات المحاسبية، على سبيل المثال، تقديرات المبلغ القابل للاسترداد لفئات معينة من الممتلكات والمنشآت والمعدات، وتقديرات تأثير التقادم التكنولوجي على قيمة المخزون، وتقديرات المخصصات المتعلقة بالنتيجة المستقبلية للتقاضي المستمر؛

ك) معلومات عن نتائج تنفيذ المنشأة المعدة للتقارير لخطة نشاطها المالي والاقتصادي (تقدير الميزانية) أو إشارة إلى اسم ومكان نشر التقرير الذي يحتوي على هذه المعلومات؛

ل) معلومات عن نتائج تنفيذ الشخص المبلغ لمهمة الدولة (البلدية) أو الإشارة إلى اسم ومكان نشر التقرير الذي يحتوي على هذه المعلومات؛

م) المعلومات المالية وغير المالية الأخرى اللازمة لمستخدمي البيانات المحاسبية (المالية) لفهم المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة المعدة للتقارير.

خامساً: الأحكام الانتقالية لهذا المعيار عند تطبيقه لأول مرة

38. عند تطبيق هذا المعيار لأول مرة، تكشف المنشأة المبلغة عن مؤشرات إعداد التقارير المحاسبية (المالية) على بوابتها الإلكترونية على شبكة المعلومات والاتصالات على الإنترنت و (أو) الموارد الأخرى على شبكة المعلومات والاتصالات على الإنترنت.

39. يتم عرض المعلومات القابلة للمقارنة لفترة تقرير سابقة واحدة على الأقل في البيانات المحاسبية (المالية) الناتجة عند التطبيق الأول لهذا المعيار من قبل المنشأة المعدة للتقارير وفقًا لسياساتها المحاسبية المطبقة في فترة التقرير.

40. إذا لم تقدم المنشأة المعدة لإعداد التقارير معلومات قابلة للمقارنة لفترة تقرير سابقة واحدة على الأقل في البيانات المحاسبية (المالية) المعدة عند التطبيق الأول لهذا المعيار، فسيتم الإشارة إلى هذه الحقيقة في التوضيحات.

_____________________________

* تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 مارس 2011 رقم 33 ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 22 أبريل 2011، رقم التسجيل 20558)، بصيغتها المعدلة بأمر من الوزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أكتوبر 2012 رقم 139 ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 19 ديسمبر 2012، رقم التسجيل 26195)، بتاريخ 29 ديسمبر 2014 رقم 172 ن (مسجلة لدى وزارة المالية قاضي الاتحاد الروسي في 4 فبراير 2015، رقم التسجيل 35854)، بتاريخ 20 مارس 2015. رقم 43 ن (مسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 1 أبريل 2015، رقم التسجيل 36668)، بتاريخ 17 ديسمبر ، 2015 رقم 199ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 28 يناير 2016، رقم التسجيل 40889)، بتاريخ 16 نوفمبر 2016 رقم 209ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 15 ديسمبر، 2016، رقم القيد 44741)؛

** تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2016 رقم 256 ن "عند الموافقة على معيار المحاسبة الفيدرالي لمؤسسات القطاع العام "الإطار المفاهيمي للمحاسبة والإبلاغ عن مؤسسات القطاع العام" (مسجل في وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 أبريل 2017، رقم التسجيل 46517)؛

نظرة عامة على الوثيقة

تمت الموافقة على المعيار المحاسبي الفيدرالي لمؤسسات القطاع العام "عرض البيانات المحاسبية (المالية)". يتم استخدامه في إعداد تقارير الميزانية والتقارير المحاسبية (المالية) لميزانية الدولة (البلدية) والمؤسسات المستقلة، بدءًا من إعداد التقارير في عام 2018.

على وجه الخصوص، يحدد المعيار المتطلبات العامة الإلزامية للحد الأدنى من التكوين وإجراءات تقديم المؤشرات المعلنة للبيانات المحاسبية (المالية) وتفسيراتها، والتي يعد نشرها إلزاميًا وفقًا للتشريعات الروسية.

يتم تطبيق المعيار في إعداد تقارير الأغراض العامة الفردية والموحدة. ويتم تطبيق أحكامه بالتزامن مع تطبيق أحكام معيار المحاسبة الاتحادي "الإطار المفاهيمي للمحاسبة وإعداد التقارير لمؤسسات القطاع العام".

تم تحديد المتطلبات العامة لإعداد التقارير، وإدراج تكوين ومحتوى مؤشرات البيانات المحاسبية (المالية) التي تخضع للإفصاح العام.

تشير الوثيقة أيضًا إلى فترة التقرير وتاريخ التقرير. يتم تحديد بداية فترة التقرير للكيانات التي تم إنشاؤها خلال سنة التقرير، أو التي تم تغيير نوعها في هذا الوقت.

الفصل 13

البيانات المالية التنظيمية

يتم تلخيص المعلومات المتعلقة بالمعاملات التجارية التي يقوم بها كيان اقتصادي لفترة زمنية معينة في السجلات المحاسبية ذات الصلة ويتم نقلها منها في شكل مجمع إلى البيانات المحاسبية (المالية). في نظام التنظيم التنظيمي للمحاسبة، تعتبر البيانات المالية بمثابة نظام من المؤشرات التي تعكس الملكية والمركز المالي للمنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير، وكذلك النتائج المالية لأنشطتها خلال فترة التقرير. وبدورها، الفترة المشمولة بالتقرير –هذه هي الفترة التي يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية لها.

يعد هذا الإجراء لتلخيص المعلومات المحاسبية ضروريًا في المقام الأول للمنظمة نفسها ويرتبط بالتوضيح، وفي بعض الحالات، بتعديل المسار الإضافي لأنشطتها المالية والاقتصادية. ولذلك، يجب أن تحدد البيانات المالية أي حقائق قد تؤثر على تقييم المستخدمين للمعلومات المتعلقة بحالة الممتلكات والوضع المالي والأرباح والخسائر. مستخدمو هذه المعلومات هم المديرون والمؤسسون والمشاركين وأصحاب ممتلكات المنظمة.

القوائم المالية هو نظام موحد للبيانات عن الممتلكات والوضع المالي للمنظمة وعن نتائج أنشطتها الاقتصادية والمالية، يتم تجميعها على أساس البيانات المحاسبية في النماذج المعمول بها. يعد مبدأ إعداد ونشر البيانات المالية أحد المبادئ المحددة التي تقوم عليها المنهجية المحاسبية.

يعتبر مفهوم إعداد التقارير والنشر أساس نظام معايير المحاسبة الوطنية في معظم الدول الاقتصادية. يفترض هذا الحكم أن أي منظمة، بدرجة أو بأخرى، تحتاج باستمرار إلى مصادر تمويل إضافية، وهي متاحة بشكل أساسي لسوق رأس المال. من الممكن جذب المستثمرين والدائنين المحتملين فقط من خلال إعلامهم بشكل موضوعي بأنشطتك المالية من خلال البيانات المحاسبية (المالية).

ما مدى جاذبية النتائج المالية المنشورة والوضع المالي الحالي والمستقبلي للمنظمة، وارتفاع احتمال الحصول على مصادر تمويل إضافية. وبالتالي، فإن المستخدمين المحتملين للبيانات المحاسبية (المالية) هم الأشخاص الذين يرغبون في استثمار أموالهم المتاحة في أي مؤسسة تابعة لجهة خارجية. إنهم مهتمون في المقام الأول بموثوقيتها وكفاءتها التشغيلية. وإذا كانت بيانات التقارير توحي بالثقة فيهم، فإنهم يشترون المنظمة بالكامل، أو يكتفون بحصتها، أو يصبحون مستثمرين ودائنين. تم تصميم التقارير المحاسبية (المالية) للمساعدة في تحقيق هذه الأهداف، والتي تقدم في شكل مكثف ومركز بيانات موثوقة حول المؤشرات الرئيسية (الهامة) للنشاط الاقتصادي للمنظمة.

تعتبر البيانات المالية المعدة على أساس القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة موثوقة وكاملة.

عند إعداد البيانات المالية، يجب على المنظمة التأكد من حيادية المعلومات الواردة فيها، أي يتم استبعاد الرضا الأحادي لمصالح بعض مجموعات مستخدمي البيانات المالية على حساب الآخرين.

وفقًا للفقرة 6 من PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة"، "يجب أن تعطي البيانات المحاسبية صورة موثوقة وكاملة عن الوضع المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي".

في بلدنا، يتم استخدام مفهوم "البيانات المحاسبية" تقليديا، وهو ما تؤكده الفن. 2 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة". في الوقت نفسه، يستخدم القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" مصطلح "التقارير المالية".

يحدد القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة" بالفعل تقارير المؤسسات والمنظمات على أنها تقارير مالية (محاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة. وكما يتبين من هذه الوثائق، لا يوجد حاليا تعريف واضح لمفهوم "البيانات المحاسبية" أو "البيانات المالية" في التشريع الروسي.

ولذلك، عند عرض المسائل في هذا الفصل، سوف نلتزم بمصطلح "القوائم المالية المحاسبية".

البيانات المالية المحاسبية للمنظمة هي نظام من المؤشرات التي تميز ظروف ونتائج عملها خلال الفترة الماضية؛ في الأساس، هذا نوع خاص من السجل المحاسبي، وهو عبارة عن مقتطف موجز من المحاسبة الحالية، يعكس بيانات موجزة عن حالة ونتائج أنشطة المنظمة لفترة معينة.

البيانات المالية المحاسبية هي حلقة الوصل بين المنظمة وكيانات السوق الأخرى. علاوة على ذلك، عند دراسة البيانات المالية، تسعى موضوعات علاقات السوق إلى تحقيق أهداف مختلفة: يهتم شركاء الأعمال بمعلومات حول قدرة المنظمة على سداد ديونها في الوقت المحدد؛ المستثمرين - معلومات حول إمكانية مواصلة تطوير المنظمة واستقرارها المالي؛ يشعر المساهمون بالقلق إزاء سعر السوق للسهم وحجم وإجراءات دفع الأرباح. مع الأخذ في الاعتبار هذه الأهداف، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند إعداد البيانات المالية، يتعين على المنظمة إنشاء مجموعتين: البيانات المالية المحاسبية الفعلية والبيانات المقدمة إلى السلطات الضريبية. الأشخاص المذكورون أعلاه مهتمون بالمجموعة الأولى من التقارير. تتضمن المجموعة الثانية، بالإضافة إلى التقارير نفسها، حسابات لأنواع معينة من الضرائب التي تدفعها المنظمة (الإقرارات الضريبية) وشهادات مختلفة للحسابات. البيانات المالية المحاسبية هي نتيجة المعلومات الرئيسية التي تم إنشاؤها على الحسابات المحاسبية للسنة المالية الماضية وتعكس النتيجة النهائية لجميع الأنشطة الاقتصادية للمنظمة لهذا العام (الشكل 13.1).

المنظمة العاملة في السوق، اعتمادًا على حجمها وصناعتها وأشكالها التنظيمية والقانونية، لديها موارد مختلفة تحت تصرفها: الملكية والأرض والعمل. يتم توجيه هذه الموارد، التي يستثمرها المالكون والمستثمرون المقترضون، نحو تكوين رأس المال الثابت والعامل، والغرض منه هو خدمة عملية الإنتاج، وهو الغرض المباشر لإنشاء المنظمة.

نتيجة العملية الاقتصادية للمنظمة هي نتيجة مالية، والتي يمكن أن تكون إما إيجابية (ربح) أو سلبية (خسارة). تنعكس القيمة المطلقة لهذه النتيجة مباشرة في الشكل الرئيسي (الرئيسي) للبيانات المالية - في النموذج رقم 1 "الميزانية العمومية"، وتسلسل إجراءات حسابها وتكوينها - في النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" ".

في الاقتصاد الإداري المخططكانت المهام الرئيسية للمحاسبة هي جمع ومعالجة المعلومات للحكومة (الوزارات والإدارات) والسلطات الإحصائية. تم تنفيذ تنظيم إدارة المؤسسة من قبل السلطات العليا - تم تحديد قضايا التخطيط والتسعير والتعويض المادي عن العمل وغيرها "في الأعلى" و "تنازلي" للتنفيذ من قبل المنظمة بطريقة توجيهية. واعتبرت المنظمة مجرد حلقة منفصلة في إدارة ممتلكات الدولة، وقدمت المحاسبة معلومات عن سلامتها. وكانت الدولة هي المالك والمستثمر الرئيسي للمنظمة. لذلك، كان الغرض الرئيسي من تقارير المنظمة في هذه الظروف هو أن تكون بمثابة وسيلة للتحقق من تنفيذ المهام الحكومية، وصحة الاستحقاقات في ميزانية الدولة، واكتمال جمع المعلومات الإحصائية.

في المتقدمة إقتصاد السوقالمحاسبة لها وظائف مختلفة تماما. ويرجع ذلك، في المقام الأول، إلى حقيقة أن هيكل الملكية يتغير في ظروف السوق؛ ثانيا، تضطر المنظمة إلى القيام بأنشطتها في ظروف المنافسة الشرسة، التي يتطلب وجودها مراقبة مستمرة لظروف السوق والتخطيط الدقيق للأنشطة. ثالثًا، في الظروف الحديثة، تتغير أشكال وأنواع وشروط تمويل الأنشطة الاقتصادية: مع الغياب الفعلي لتمويل الميزانية والإقراض الحكومي، يتعين على المنظمة أن تدخل في منافسة على الموارد الائتمانية للبنوك التجارية وعلى أموال البنوك الأخرى. مستثمرون محتملون.

تحدد هذه العوامل مسبقًا حاجة كيانات السوق إلى تقديم معلومات كاملة وفي الوقت المناسب حول نتائج أنشطتها للمستخدمين المهتمين. ومن الطبيعي أن يكون غرض المنظمة التي تقدم البيانات المالية للمستخدمين الخارجيين، في المقام الأول، الحصول على مصادر تمويل إضافية. من الحقيقة ماذاالمقدمة في التقارير، غالبا ما يعتمد مستقبل المنظمة.

تم تصميم البيانات المالية لتلبية الاحتياجات العامة لمعظم المستخدمين، ولكن ليس مطلوبًا منها توفير جميع المعلومات التي قد يحتاجها المستخدمون لاتخاذ القرارات الاقتصادية. تعكس البيانات المالية المحاسبية في المقام الأول النتائج المالية للأحداث الماضية. إن تركيز التقارير على عدد غير محدود من المستخدمين قد حدد الحاجة إلى تحديد الخصائص الرئيسية للبيانات المالية المحاسبية، والتي تعكس بشكل أساسي الوضع المالي والنتائج المالية للمنظمة.

حقائق النشاط الاقتصادي والمعاملات التجارية هي موضوعات المحاسبة. وعند تسجيلها وعكسها يجب على المحاسب اتباع المعايير المحاسبية واستخدام الأحكام الأساسية لبناء النظام المحاسبي.

عند إعداد التقارير، يجب استيفاء متطلبات أحكام الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة فيما يتعلق بالإفصاح في البيانات المالية عن معلومات عن التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها تأثير كبير على المركز المالي، على المعاملات بالعملة الأجنبية، على التدفقات النقدية أو النتائج المالية للمنظمة، على أصول ورأس المال والاحتياطيات والالتزامات، وإيرادات ونفقات المنظمة. يمكن للمنظمة أن تقوم بهذا الإفصاح من خلال تضمين المؤشرات والجداول والنصوص ذات الصلة مباشرة في نماذج التقارير المالية أو في المذكرة التوضيحية.

تنطبق المتطلبات التالية على المعلومات التي تم إنشاؤها في التقرير:

الامتثال للفترة المشمولة بالتقرير– في روسيا، تتزامن الفترة المشمولة بالتقرير (السنة) مع التقويم؛

مصداقيةو اكتمال– يجب تبرير جميع المؤشرات المنعكسة في التقارير من خلال المستندات الأولية والسجلات المحاسبية المنفذة بشكل صحيح، ويجب أن تعكس هذه المؤشرات بشكل كامل جميع حقائق الحياة الاقتصادية التي حدثت في السنة المشمولة بالتقرير؛

التبعية- الحفاظ على الاتساق في محتوى وأشكال البيانات المالية والإيضاحات الخاصة بها؛

الحياد– المعلومات المدرجة في البيانات المالية التي يتم إنشاؤها يجب أن تحمل علامة الحياد (عدم الاهتمام بها من قبل شخص معين أو مجموعة من الأشخاص)؛

قابلية المقارنة– يجب أن تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية قابلة للمقارنة من حيث إجراء التحليل الإداري والمالي واستخدام نتائجها في عملية الإدارة؛

صحة التصميم.

يجب أن تتضمن البيانات المالية المحاسبية مؤشرات الأداء لجميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى (بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات عمومية منفصلة).

ومن أجل ضمان إمكانية مقارنة البيانات المحاسبية، يجب إدخال التغييرات في السياسات المحاسبية منذ بداية السنة المالية. إذا لم تكن هناك إمكانية للمقارنة، فإن بيانات الفترة السابقة لفترة التقرير تخضع للتعديل. في هذه الحالة، ينبغي الاسترشاد بالأحكام التي وضعتها اللوائح الحالية لنظام التنظيم التنظيمي للمحاسبة في الاتحاد الروسي. هذه هي الوحدة المنهجية لمؤشرات الإبلاغ. ويجب الإفصاح عن التعديل مع بيان أسبابه ومنهجية تنفيذه في المذكرة التوضيحية للميزانية العمومية وقائمة الدخل.

يجب عرض المؤشرات المتعلقة بالأصول الفردية والالتزامات والدخل والنفقات والمعاملات التجارية بشكل منفصل في البيانات المالية إذا كانت مهمة وإذا لم يكن المستخدمون المعنيون على علم بها فمن المستحيل تقييم الوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لها. أنشطتها.

وفقًا لمتطلبات PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة"، لا يُسمح بإجراء مقاصات بين بنود الأصول والالتزامات وبنود الربح والخسارة في البيانات المالية، إلا في الحالات التي يتم فيها توفير هذه المقاصة من قبل الأحكام المحاسبية ذات الصلة.

عند إعداد البيانات المالية، يجب أن تسترشد المنظمة بمبادئ كفاية المعلومات وأهميتها.

عند عكس البيانات في البيانات المالية، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم طرح مؤشر ما، وفقًا للوثائق التنظيمية، من البيانات المقابلة أثناء الحساب أو كان له قيمة سلبية، فسيتم عرضه بين قوسين (الخسارة غير المغطاة؛ تكلفة البضائع المباعة، المنتجات، الأعمال، الخدمات؛ الخسارة من المبيعات، وما إلى ذلك).

يجب إعداد البيانات المالية المحاسبية باللغة الروسية وبعملة الاتحاد الروسي.

يُطلب من جميع المنظمات، بغض النظر عن شكل ملكيتها، سواء كانت مكتفية ذاتيًا أو ممولة من الميزانية، إعداد بيانات مالية بناءً على بيانات محاسبية تركيبية وتحليلية.

اعتبارًا من 1 يناير 2004، البيانات المالية السنوية وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن نماذج التقارير المحاسبية للمنظمات" (المشار إليها فيما يلي بالأمر رقم 67 ن) بصيغته المعدلة أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2006 رقم 116 ن، يتضمن النماذج التالية:

الميزانية العمومية (نموذج رقم 1)؛

بيان الأرباح والخسائر (نموذج رقم 2)؛

بيان التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3)

بيان التدفق النقدي (نموذج رقم 4)؛

ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)؛

تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة (النموذج رقم 6)؛

مذكرة توضيحية؛

تقرير التدقيق.

يتم إرفاق معلومات إضافية بالتقارير التي تكشف عن جوانب معينة من الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وتتكون من شهادات منفصلة:

قائمة المنظمات المدينة.

قائمة المنظمات الدائنة؛

معلومات حول الحسابات بالعملة الأجنبية في البنوك أو مؤسسات الائتمان الأخرى العاملة في الاتحاد الروسي والخارج؛

معلومات حول حسابات الروبل في البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى العاملة على أراضي الاتحاد الروسي.

تجدر الإشارة إلى أن الأساليب الجديدة لإعداد البيانات المالية يتم التعبير عنها في رفض الأشكال القياسية للبيانات المحاسبية، أي من نفس مجموعة المؤشرات المتعلقة بعمل المنظمة، بغض النظر عن نوع النشاط وحجم الإنتاج والشكل القانوني، وما إلى ذلك. وكما أظهرت الممارسة، كانت النماذج القياسية زائدة عن الحاجة بالنسبة لبعض المنظمات من حيث عدد من المؤشرات، بينما كانت غير كافية بالنسبة لمنظمات أخرى. وفي هذا الصدد، هناك ثلاثة خيارات ممكنة لإنشاء بيانات مالية بأسماء تقليدية: مبسطة ومعيارية ومتعددة.

نسخة مبسطةمخصص للشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية (باستثناء الميزانية). وفي هذه الحالة لا يتم تضمين عدد من النماذج في البيانات المالية السنوية: قائمة التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3)، قائمة التدفقات النقدية (نموذج رقم 4)، ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5) ). بالنسبة للمنظمات غير الربحية، يوصى بالإضافة إلى ذلك بتضمين التقارير السنوية تقريرًا عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة (النموذج رقم 6).

الخيار القياسيمخصص للمؤسسات العاملة على أساس تجاري والتي تنتمي إلى مجموعة المؤسسات المتوسطة والكبيرة. يتضمن هذا الخيار تكوين بيانات مالية فيما يتعلق بنماذج العينات وفقًا للأمر رقم 67ن، إذا كانت المؤشرات الواردة في نماذج النماذج هذه تسمح بالامتثال لمتطلبات إعداد التقارير العامة المنصوص عليها في PBU 4/99، بالإضافة إلى المتطلبات المتعلقة الإفصاح عن المعلومات الواردة في اللوائح المحاسبية.

خيار متعددمخصص للمؤسسات التجارية التي تنتمي إلى مجموعة من أكبر المؤسسات والمؤسسات الكبيرة التي لديها عدة أنواع من الأنشطة. في هذه الحالة، يزداد عدد النماذج التي تشكل البيانات المالية بشكل كبير لعدد من الأسباب. وبالتالي، فمن المستحسن، بدلا من نموذج واحد رقم 5 "ملحق الميزانية العمومية"، تقديم مؤشرات أقسامها الفردية في شكل نماذج مستقلة من البيانات المالية، أو إدراج قسم يحدد مقدار النفقات المتكبدة من قبل المنظمة كملحق للنموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة".

بالإضافة إلى ذلك، من وجهة نظر إعداد البيانات المالية، هناك خيار رابع ممكن لفئة منفصلة من المنظمات - الشركات المساهمة، التي يتم تداول أوراقها المالية في البورصة. هذه المنظمات، بالإضافة إلى إعداد البيانات المالية المحاسبية الرسمية وفقًا للمتطلبات المعمول بها، تقوم بإعداد التقارير، مع مراعاة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وتقديمها إلى منظم التداول في سوق الأوراق المالية والمستثمرين والأطراف المعنية الأخرى في مكانهم. طلب.

بالإضافة إلى ذلك فقد تم تقسيم القوائم المالية حسب وتيرة إعدادها كما يلي:

البيانات المالية المرحلية؛

إعداد التقارير الشهرية لنوع معين من المنظمات؛

التقارير ربع السنوية؛

البيانات المالية السنوية.

بناءً على درجة تعميم بيانات التقارير، يتم التمييز بين التقارير المحاسبية بين التقارير الأولية (التي تجمعها المنظمات)، والموحدة (التي تجمعها المنظمات الأم) والموحدة (التي تجمعها المنظمات ذات المستوى الأعلى على أساس التقارير الأولية).

يمكن للمؤسسة استخدام قائمة نماذج التقارير المحددة كأساس لتطوير نماذج التقارير المحاسبية الخاصة بها. من المهم أن يتوافق في نفس الوقت مع المتطلبات العامة التي تفرضها اللوائح الحالية لهذا الإبلاغ. تتضمن قائمة هذه المتطلبات، في المقام الأول، الاكتمال، والأهمية المادية، والحياد، وقابلية المقارنة، وقابلية المقارنة، وما إلى ذلك.

يتم إنشاء تكوين البيانات المالية لمنظمات الميزانية من قبل وزارة المالية في روسيا.

تتم الموافقة على نماذج البيانات المالية للمنظمات، وكذلك التعليمات المتعلقة بإجراءات تعبئتها، من قبل الوزارة المعنية. تقوم الإدارات الأخرى التي تنظم الإجراءات المحاسبية في حدود صلاحياتها بالموافقة على نماذج البيانات المالية للبنوك والتأمين والمنظمات الأخرى التي لا تتعارض مع لوائح وزارة المالية في روسيا.

يختلف التقرير السنوي للمنظمات في بعض الصناعات اختلافًا كبيرًا عن نماذج التقارير المقبولة عمومًا، على سبيل المثال، التقرير السنوي للمؤسسات الزراعية. بالإضافة إلى النماذج القياسية الخمسة التي يملأها المحاسبون من جميع المنظمات الأخرى، يجب على قسم المحاسبة في القطاع الزراعي إعداد وتقديم المجموعة اللازمة من نماذج التقارير المتخصصة للقطاع الزراعي إلى السلطات الإحصائية الفيدرالية ووزارة الزراعة في روسيا. المؤسسات:

1) النموذج رقم 5-APK "عدد وصندوق أجور موظفي المنظمات الزراعية"؛

2) النموذج رقم 7-APK "تقرير عن بيع المنتجات الزراعية"؛

3) النموذج رقم 8-APK "تقرير عن تكاليف الإنتاج الرئيسي"؛

4) النموذج رقم 9-APK "تقرير عن الإنتاج وتكلفة إنتاج المحاصيل"؛

5) النموذج رقم 10-APK "تقرير عن التمويل المستهدف"؛

6) النموذج رقم 13-APK "إنتاج وتكلفة المنتجات الحيوانية"؛

7) النموذج رقم 15-APK "وجود الحيوانات"؛

8) النموذج رقم 16-APK "رصيد المنتج"؛

9) النموذج رقم 17-APK "تقرير عن الآلات الزراعية والطاقة".

في المجمع الصناعي الزراعي، يتم استخدام النماذج المتخصصة للحصول على معلومات أكثر اكتمالا حول إنتاج وتكلفة وبيع المنتجات الزراعية، وعدد الموظفين، وتوافر الأراضي والحيوانات في المنظمة.

في كل دولة، تتضمن البيانات المالية عددًا مختلفًا من التقارير. وبالتالي فإن القوائم المالية وفقاً للمعايير الأمريكية (GAAP) تتكون من ثلاثة تقارير رئيسية: الميزانية العمومية، وقائمة الدخل، وقائمة التدفق النقدي. بالإضافة إلى هذه النماذج، غالبًا ما تقوم الشركات بتضمين بيان الأرباح المحتجزة وبيان حقوق المساهمين. في المملكة المتحدة، يتم تمثيل البيانات المالية بالميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي والمذكرة التوضيحية. في فرنسا، تتكون التقارير من الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر وجدول التمويل الذي يصف التدفقات النقدية.

يتضح من الأمثلة المذكورة أعلاه أن تكوين التقارير في مختلف البلدان متشابه، لأن المعايير الوطنية تأخذ في الاعتبار متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. على وجه الخصوص، تقترح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أن تدرج في التقارير: الميزانية العمومية، بيان الأرباح والخسائر، بيان التدفق النقدي، بيان تدفق رأس المال، وصف السياسات المحاسبية، تفسيرات للبيانات. ينظم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 "عرض البيانات المالية"، إلى جانب هيكل ومحتوى نماذج التقارير، المتطلبات العامة للإفصاح عن المعلومات، ويضع قواعد تكوينها وقائمة المعلومات المطلوبة لكل تقرير، باستثناء التدفق النقدي إفادة. هذا الأخير هو موضوع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيان التدفقات النقدية".

لقد تم تطوير واعتماد العديد من التوجيهات التي تغطي قضايا إعداد التقارير والمراجعة في الجماعة الأوروبية. ويتناول التوجيه الرابع، الذي تم اعتماده في عام 1978، محتوى البيانات المالية السنوية للشركات. وهو يدرس الأساس المنهجي العام لإعداد التقارير من قبل الشركات في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي، ويوفر خيارات بديلة للميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر.

وفقا للتوجيه الرابع، يتضمن التقرير السنوي الميزانية العمومية وبيان الدخل والملاحظات على الحسابات. علاوة على ذلك، توفر الوثيقة صيغتين للميزانية العمومية وأربعة صيغ لبيان الأرباح والخسائر. يعلق التوجيه أهمية كبيرة على التفسيرات التي توفر المعلومات التي تفك رموز عناصر التقارير الفردية. ويحدد طرق تشكيل وتقييم المؤشرات المالية. إلى جانب نماذج التقارير، يتعين على الشركات الأوروبية تقديم تقرير إلى مجلس إدارة الشركة، والذي يحتوي على معلومات حول الأحداث الهامة المتعلقة بالشركة والتي حدثت بعد نهاية السنة المالية، وعن التطور المتوقع للشركة، حول الأنشطة في مجالات البحث والتطوير. وفي الوقت نفسه، ينص التوجيه على عرض تقرير المدقق إذا كانت التقارير السنوية خاضعة للنشر، وفقًا للتشريعات الوطنية.

يعرض الجدول مقارنة بين تكوين التقرير السنوي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتوجيهات الاتحاد الأوروبي والمعايير الأمريكية (GAAP) والمعايير الروسية.

تجدر الإشارة إلى أنه، على النقيض من التقارير الروسية، التي يتم تنظيمها بشكل صارم من خلال القوانين التنظيمية، فإن المعايير الدولية والمعايير الوطنية للدول الغربية تحدد فقط الشكل العام وترتيب ترتيب المقالات، والمتطلبات العامة للكشف عن المعلومات.

توفر التقارير نظرة ثاقبة لأربعة جوانب لأنشطة المنظمة:

الملكية والوضع المالي للمنظمة من منظور طويل الأجل - مدى استقرار المنظمة، وما إذا كان الاستثمار فيها وإقامة شراكات مربحًا استراتيجيًا؛

النتائج المالية – سواء كانت المنظمة تعمل بشكل مربح أو غير مربح؛

التغيرات في حقوق الملكية - التغير في صافي أصول المنظمة بسبب جميع العوامل، بما في ذلك مساهمة رأس المال، وسحبه، ودفع أرباح الأسهم، وتكوين الربح أو الخسارة؛

السيولة في المنظمة هي وجود النقد الحر باعتباره العنصر الأكثر أهمية في العمل المستمر المستقر من حيث إيقاع العمل مع الأطراف المقابلة.

ينعكس الجانب الأول من النشاط في الميزانية العمومية: الجانب النشط من الميزانية العمومية يعطي فكرة عن ممتلكات المنظمة، والجانب السلبي يعطي فكرة عن هيكل مصادر أموالها. يتم عرض الجانب الثاني في بيان الدخل - يتم عرض جميع إيرادات ونفقات المنظمة لفترة التقرير في مجموعات معينة في هذا النموذج. ومن خلال النظر إلى النموذج بمرور الوقت، يمكنك فهم مدى فعالية عمل المؤسسة في المتوسط.

وينعكس الجانب الثالث في بيان التغيرات في رأس المال، والذي يوضح حركة جميع مكونات رأس المال: رأس المال المصرح به والإضافي، والأموال الاحتياطية والأموال الأخرى، والأرباح، وغيرها.

الجانب الرابع يتحدد بحقيقة أن الربح والنقد ليسا نفس الشيء. بالنسبة لإيقاع التسويات مع الدائنين، ليس الربح هو المهم، بل توافر الأموال بالمبالغ المطلوبة وفي الوقت المناسب. يتم إعطاء خاصية معينة لهذا من خلال بيان التدفق النقدي. النموذج الأخير هو الأكثر صعوبة في التجميع والتفسير، ومع ذلك، فإنه يشكل، إلى جانب الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر، الحد الأدنى من نماذج التقارير الموصى بنشرها بموجب معايير المحاسبة الدولية. إن الكشف في البيانات المالية عن معلومات حول مصادر أموال منظمة تجارية واتجاهات استخدام هذه الأموال ليس مهمة جديدة بالنسبة لروسيا وللمجتمع الاقتصادي العالمي بأكمله.

بيان التدفق النقدي هو تقرير ديناميكي يستخدم أساليب ملخصات الميزانية العمومية لبعض المعاملات التجارية في فترة التقرير، ويشرح التدفق الداخلي والخارجي للأصول المالية الحقيقية. وبالمقارنة بالميزانية العمومية وبيان الدخل، فهو يركز على الإفصاح للمستخدمين الخارجيين للبيانات المالية عن معلومات إضافية حول المركز المالي للمنظمة والتي لا يمكن الحصول عليها بشكل مباشر أو غير مباشر من المكونات الأخرى للبيانات.

يستنسخ بيان التدفق النقدي معدل دوران رأس المال المادي للمنظمة في أكثر صوره سيولة - رأس المال النقدي في شكل ذلك الجزء من الموارد المالية للمنظمة الذي له شكل عالمي ومعترف به عمومًا في معاملات الدفع - الشكل النقدي.

يسبق تقديم نماذج البيانات المالية السنوية الكثير من الأعمال التحضيرية. يحدد محتواه الحاجة إلى تأكيد تطابق البيانات المحاسبية مع التوفر الفعلي للممتلكات ومصادر تكوينها. ولذلك تتميز الميزانية السنوية بموثوقية أعلى مقارنة بالميزانيات المقدمة خلال العام، حيث أن أساس العمل التحضيري هو جرد جميع أنواع الأصول الاقتصادية ومصادرها.

البيانات المالية الموحدة هي مزيج من بيانات منظمتين أو أكثر تربطهما علاقات قانونية ومالية واقتصادية معينة.

تحت البيانات المالية الموحدة تعني المعلومات المنظمة التي تعكس الوضع المالي والأداء المالي والتغيرات في الوضع المالي للمنظمات والمنظمات الأخرى والمنظمات الأجنبية التي يتم النظر فيها لغرض إعداد هذه البيانات ككيان اقتصادي واحد وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

يتم تحديد الحاجة إلى التوحيد من خلال الجدوى الاقتصادية. غالبًا ما يفضل رواد الأعمال، بدلاً من شركة واحدة كبيرة (قابضة)، إنشاء العديد من المنظمات التجارية الأصغر التي تكون مستقلة تمامًا من الناحية القانونية. بفضل هذا، يمكن تحقيق وفورات معينة في مدفوعات الضرائب بسبب تجزئة المسؤولية القانونية عن الالتزامات والحد منها. بالإضافة إلى ذلك، يتم تقليل درجة المخاطرة في ممارسة الأعمال التجارية بشكل كبير، ويتم تحقيق قدر أكبر من الحركة في تطوير مجالات جديدة لاستثمار رأس المال.

عملية التوحيد هي على النحو التالي. تقوم مجموعة من المنظمات المستقلة قانونًا ولكن المرتبطة اقتصاديًا بإعداد بيانات مالية موحدة. وفي هذه الحالة تلعب إحداها دورًا مهيمنًا ولذلك تسمى المنظمة الأم، وتلعب المنظمات المتبقية دورًا ثانويًا وتسمى بالمنظمات التابعة. توفر البيانات المستمدة من بياناتها الموحدة نظرة ثاقبة للوضع المالي والأداء لمجموعة المؤسسات بأكملها. وفي الوقت نفسه، تحتفظ كل منظمة بسجلات محاسبية لعملياتها الخاصة وتقوم بإعدادها في شكل بيانات مالية خاصة بها. وبالتالي، فإن التقارير الموحدة لها ميزتان:

1) لا يعد تقريرًا عن منظمة تجارية مستقلة قانونًا. الغرض من التقارير الموحدة ليس تحديد الربح الخاضع للضريبة، ولكن فقط الحصول على فكرة عامة عن أنشطة مجموعة من المنظمات؛

2) الدمج ليس مجرد جمع بسيط للمقالات التي تحمل نفس الاسم في البيانات المالية لمنظمات المجموعة. لا يتم تضمين المعاملات بين أعضاء عائلة الشركات (أي المنظمات الأعضاء في المجموعة) في البيانات الموحدة، ولكنها تظهر فقط الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات من المعاملات مع أطراف ثالثة.

يتم تجميع التقارير الموحدة باستخدام خوارزميات خاصة تعتمد على بيانات المحاسبة وإعداد التقارير لأعضاء المجموعة. يتم تحديد أي معاملات بين الشركات وإزالتها أثناء عملية الدمج.

يتم دمج البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة في الحالات التالية:

1) إذا كانت المنظمة الأم تمتلك أكثر من 50% من أسهم التصويت في شركة JSC أو أكثر من 50% من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة؛

2) إذا كان لدى المنظمة الأم الفرصة لتحديد القرارات التي اتخذتها الشركة التابعة وفقًا للاتفاقية المبرمة بينهما؛

3) إذا كان لدى المنظمة الأم طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة.

يتم تضمين البيانات المتعلقة بالشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كانت المنظمة الأم تمتلك أكثر من 20٪ من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. على أراضي الاتحاد الروسي، يتم تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي اعتمدها مجلس معايير التقارير المالية الدولية والمعترف بها بالطريقة التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي.

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة بعملة الاتحاد الروسي وبعملة أخرى، إذا تم النص على ذلك في الوثائق التأسيسية.

يجب تقديم البيانات المالية الموحدة باللغة الروسية وبلغة أخرى، إذا تم النص على ذلك في الوثائق التأسيسية.

يتم إعداد البيانات المالية الموحدة لكل سنة تقرير ضمن الحدود الزمنية المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية، ولكن في موعد لا يتجاوز 240 يومًا بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير.

قد تتطلب الإجراءات القانونية التنظيمية أو المستندات التأسيسية إعداد بيانات مالية مؤقتة لمدة 3 أشهر ونصف عام و 9 أشهر وفترات أخرى على أساس تراكمي من بداية السنة المشمولة بالتقرير. يجب تقديم البيانات المالية المؤقتة في موعد لا يتجاوز 90 يومًا بعد نهاية فترة التقرير ذات الصلة.

الخوارزمية الخاصة بإعداد ميزانية عمومية موحدة لمجموعة موحدة من المؤسسات هي كما يلي.

1. إضافة كافة بنود الميزانية العمومية الموحدة للشركات الرئيسية والتابعة سطراً بسطر والتي يشملها مجال التوحيد هذا.

في الحالات التي تكون فيها حصة مشاركة الشركة الأم في رأس المال المصرح به لشركة تابعة أقل من 50%، يتم إعادة حساب جميع بنود الميزانية العمومية لهذه الشركة التابعة لإدراجها في الميزانية العمومية الموحدة. يتم ضرب كل بند في الميزانية العمومية بعامل تخفيض (أقل من واحد)، يتم تحديده من خلال مؤشر حصة مشاركة الشركة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة. تبلغ حصة مشاركة الشركة الرئيسية في رأس المال المصرح به للشركة التابعة الأولى 43٪ والثانية 44.8٪. عامل التحويل لبنود الميزانية العمومية المراد إدراجها في الميزانية العمومية الموحدة: للشركة الأولى – 43:50 = 0.86، للشركة الثانية – 44.8:50 = 0.896.

2. يتم تخفيض بند الميزانية العمومية الموحدة "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" بمقدار استثمارات الشركة الرئيسية في أسهم وأسهم رأس المال المصرح به للشركات التابعة. وفي الوقت نفسه، يتم تخفيض بند الميزانية العمومية الموحدة "رأس المال المصرح به" بالقيمة الاسمية للأسهم والأسهم في رأس المال المصرح به المملوكة للشركة الرئيسية. تتم الإشارة إلى زيادة تكاليف الاستثمار الفعلية عن القيمة الاسمية للأسهم والفوائد لكل شركة تابعة في بند الميزانية العمومية "السمعة التجارية للشركات التابعة".

3. تم تخفيض بند الميزانية العمومية المجمعة "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" بمقدار القروض الصادرة للشركات التابعة. ويخفض بند "القروض طويلة الأجل" أو بند "التمويل والإيرادات المستهدفة" بنفس المبلغ.

4. يتم تخفيض بند الميزانية العمومية المجمعة "أصول أخرى غير متداولة" بمقدار التزامات الإيجار للشركات التابعة بموجب عقود إيجار تمويلية طويلة الأجل.

5. يتم تخفيض بنود الميزانية العمومية "البضائع المشحونة" و"التسويات مع المدينين للسلع والأشغال والخدمات" و"التسويات مع الدائنين للسلع والأشغال والخدمات" بمقدار الدين المتبادل للشركات الرئيسية والشركات التابعة المدرجة في البيانات الموحدة مجموعة. نظرًا لاختلاف تقييمات البضائع المشحونة والتسويات مع الموردين والمقاولين، فإن الأرصدة المدينة والدائنة للتسويات المتبادلة غير متطابقة. يُنصح بترك الفرق الناتج في الميزانية العمومية الموحدة كتوريدات غير مفوترة ضمن بند "التسويات مع الدائنين للسلع والأشغال والخدمات".

خيار آخر ممكن. يتم تسجيل الفرق الناتج في الميزانية العمومية الموحدة تحت بند "الأصول المتداولة الأخرى" أو كنقص في بند "الإيرادات المؤجلة" ، وإذا لم يكن كافياً ، في نقصان في بند "الأرباح المحتجزة للسنة المالية". "

6. تم تخفيض بند الميزانية العمومية المجمعة "الاستثمارات المالية قصيرة الأجل" بمقدار القروض الصادرة للشركات التابعة. يتم تخفيض بند "القروض قصيرة الأجل" بنفس المبلغ.

7. يتم استبعاد "التسويات مع الشركات التابعة" من موجودات ومطلوبات الميزانية العمومية الموحدة. ويتم التحقق مسبقًا من رصيد هذه الحسابات. يجب بالضرورة أن يكون الرصيد المدين لهم مساويا للرصيد الدائن في مجموع جميع الأرصدة الموحدة.

8. يتم تخفيض رصيد الكمبيالات المستلمة والكمبيالات الصادرة بمقدار الدين المتبادل للشركات الموحدة عند التعامل مع الكمبيالات.

9. يتم تخفيض بنود الميزانية العمومية الموحدة "الدفعات المقدمة للموردين والمقاولين" و"الدفعات المقدمة من المشترين والعملاء" بمقدار الدين المتبادل على الدفعات المقدمة التي نشأت داخل مجموعة المنظمات الموحدة بين الشركات الرئيسية والشركات التابعة.

10. تحت بند "التسويات مع المؤسسين" من الميزانية العمومية الموحدة، يتم تخفيض الرصيد الدائن من خلال زيادة بند "الأرباح المحتجزة للسنة المالية" بمقدار أرباح الأسهم المستحقة على الشركات التابعة لصالح الشركة الرئيسية.

لا تتضمن الميزانية العمومية الموحدة للمنظمات ما يلي:

1) مؤشرات الذمم المدينة والدائنة بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة؛

2) الاستثمارات المالية للمنظمة الأم في رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة، وبالتالي رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة في الجزء المملوك للمنظمة الأم؛

3) أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى، وكذلك المدفوعة من قبل المنظمة الأم للشركات التابعة لها.

4) الأرباح والخسائر الناتجة عن المعاملات بين الشركة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة.

وفقا للفن. 105 القانون المدني للاتحاد الروسي الشركات التابعةيتم الاعتراف بالشركة التجارية إذا أتيحت لشركة تجارية (رئيسية) أو شراكة أخرى الفرصة لتحديد القرارات التي اتخذتها هذه الشركة بسبب المشاركة السائدة في رأس مالها المصرح به، إما وفقًا لاتفاقية مبرمة أو غير ذلك. متكلشركة تجارية وفقا للفن. يتم التعرف على 106 من القانون المدني للاتحاد الروسي على هذا النحو إذا كانت شركة أخرى تمتلك أكثر من 20٪ من أسهم التصويت لشركة مساهمة أو 20٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.

تعمل المنظمة الأم، فيما يتعلق بشركاتها التابعة، باعتبارها الشركة الرئيسية (الشراكة)، وفيما يتعلق بالشركات التابعة لها، باعتبارها الشركة المهيمنة (المشاركة).

يتم تخفيض مؤشر "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى"، الذي تم الحصول عليه نتيجة تلخيص بيانات التقارير، بمقدار الأرباح المدفوعة من قبل الشركات التابعة للشركة الأم وبعضها البعض، ويتم تعديله أيضًا مع مراعاة البيانات التي تم الحصول عليها بعد توحيد مؤشرات بيان النتائج المالية للفترة السابقة.

يتم تحديد مؤشر "الربح (الخسارة) في الفترة المشمولة بالتقرير" للتقرير الموحد بناءً على بيانات عن الإيرادات والنفقات الأخرى، مخفضة حسب الدخل والنفقات المتبادلة للمنظمات الموحدة، مع مراعاة المؤشر الموحد السابق "الربح (الخسارة) من الأنشطة المالية والاقتصادية".

يتم تحديد الربح (الخسارة) المحتجزة لفترة التقرير من خلال انخفاض مؤشر "ربح فترة التقرير" أو زيادة في مؤشر "خسارة فترة التقرير" بمقدار ضريبة الدخل المستحقة.

لا يتضمن بيان الدخل الموحد ما يلي:

1) الإيرادات من بيع المنتجات (السلع والأشغال والخدمات) بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة لنفس المنظمة والتكاليف المنسوبة إلى هذا البيع؛

2) أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى، وكذلك المدفوعة من قبل المنظمة الأم للشركات التابعة.

3) أي إيرادات ومصروفات أخرى تنشأ نتيجة للمعاملات بين المنظمة الأم والشركات التابعة، وكذلك بين الشركات التابعة.

يتم إدراج بيانات الشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة من خلال عكس مؤشرين حسابيين فيها:

1) مؤشر تقييم المؤسسة الأم في الشركة التابعة. يتم حسابها على النحو التالي: التكاليف الفعلية التي تتكبدها المنظمة عند القيام بالاستثمارات، بالإضافة إلى (ناقص) حصة المنظمة الأم في أرباح (خسائر) الشركة التابعة للفترة من لحظة إجراء الاستثمار. ينعكس هذا المؤشر في الميزانية العمومية الموحدة كبند منفصل ضمن مجموعة بنود "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" ؛

2) مؤشر لحصة المنظمة الأم في أرباح أو خسائر الشركة التابعة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. يتم حسابه على أساس مبلغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة للشركة التابعة لفترة التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت المملوكة للمنظمة الأم في إجمالي عددها (حصة رأس المال المصرح به المملوك للمنظمة الأم في مجموعتها) المبلغ الإجمالي). وينعكس هذا المؤشر في قائمة الدخل الموحدة كبند منفصل "الدخل (الخسارة) المرسملة" بعد مجموعة بنود الإيرادات والمصروفات الأخرى ويدرج في النتائج المالية للمجموعة.

يتم تقديم البيانات المالية السنوية الموحدة للمشاركين في المنظمة، بما في ذلك المساهمين، وكذلك:

1) المنظمات، باستثناء مؤسسات الائتمان، إلى الهيئة التنفيذية الفيدرالية المعتمدة؛

2) المؤسسات الائتمانية - للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

يتم تقديم البيانات المالية الموحدة المؤقتة للمشاركين في المنظمة، بما في ذلك المساهمين، إذا كان هذا العرض منصوص عليه في الوثائق التأسيسية.

تخضع البيانات المالية السنوية الموحدة المعدة وفقًا للقانون الاتحادي للمراجعة الإلزامية السنوية من قبل منظمة التدقيق. يتم عرض تقرير مدقق الحسابات الذي يؤكد مدى موثوقية البيانات المالية الموحدة مع البيانات المالية الموحدة.

يجب على المنظمة نشر البيانات المالية السنوية الموحدة. تعتبر البيانات المالية الموحدة منشورة إذا تم نشرها في أنظمة المعلومات العامة و (أو) منشورة في وسائل الإعلام المتاحة للأشخاص المهتمين بها. يجب أن تنشر الشركة الأم البيانات المالية السنوية الموحدة في موعد أقصاه 1 سبتمبر من السنة التالية لسنة التقرير.

يتم نشر البيانات المالية الموحدة المؤقتة في الحالات التي يتم فيها اتخاذ هذا القرار في الوثائق التأسيسية التي تحدد إجراءات نشرها.

تتم مراقبة عرض البيانات المالية الموحدة من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية لسوق الأوراق المالية.

ينبغي التمييز بين التقارير الموحدة والتقارير الموحدة. والفرق الرئيسي بينهما هو أنه عند إنشاء هذه الأنواع من التقارير، فإننا نتحدث عن إجراءات مختلفة بشكل أساسي. وبالتالي، عند إعداد البيانات الموحدة، كما هو مذكور أعلاه، لا يوجد تجميع بسيط سطرًا تلو الآخر (وهو ما يحدث عند إنشاء البيانات الموحدة) للبيانات الواردة في نماذج التقارير السنوية لمنظمات المجموعة. بالإضافة إلى ذلك، يتم إعداد البيانات الموحدة بنفس مجموعة النماذج مثل البيانات المالية للمؤسسات، وتتكون البيانات الموحدة فقط من الميزانية العمومية وبيان الدخل.

عند تقييم البنود في البيانات المالية، يجب على المنظمة التأكد من الامتثال للافتراضات والمتطلبات المنصوص عليها في PBU 1/98 "السياسات المحاسبية للمنظمة".

الميزانية العمومية (نموذج رقم 1)هو الأهم في هيكل التقارير في المنظمة. تتكون الميزانية العمومية من جزأين: الأصول والخصوم، والتي يجب أن تكون قيمها الإجمالية متساوية مع بعضها البعض. تعكس أصول الميزانية العمومية الأرصدة المدينة والخصوم - الأرصدة الدائنة للحسابات الاصطناعية. يتم إدخال الأرصدة المتكونة على الحسابات في نهاية فترة التقرير في النموذج رقم 1 من دفتر الأستاذ العام.

في نموذج المحاسبة الخاص بأوامر دفتر اليومية، يتم تسجيل معدل دوران الائتمان لكل حساب في دفتر الأستاذ العام فقط من أوامر دفتر اليومية. يتم تلخيص عمليات التداول المدينة للحسابات الفردية في دفتر الأستاذ العام من عدة دفاتر يومية للطلبات في سياق الحسابات المقابلة. إذا كانت إحدى المؤسسات تحتفظ بسجلات باستخدام نموذج أمر تذكاري، فسيتم إجراء الإدخالات في حسابات دفتر الأستاذ العام مباشرةً وفقًا لأوامر التذكارية. عند استخدام برامج المحاسبة الحاسوبية في المؤسسات، يتم إدخال البيانات في دفتر الأستاذ العام من السجلات التي يتم إنشاؤها بواسطة الجهاز اعتمادًا على استخدام برنامج معين.

يجب أن تكون بيانات الميزانية العمومية في بداية فترة التقرير قابلة للمقارنة مع بيانات الميزانية العمومية للفترة التي تسبق فترة التقرير.

يجب أن تتضمن الميزانية العمومية مؤشرات رقمية في صافي التقييم، أي ناقص القيم التنظيمية، والتي يجب الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر. كما يجب أن تكشف تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر عن انحرافات كبيرة عن قواعد المحاسبة وإعداد البيانات المالية في الاتحاد الروسي، مع الإشارة إلى الأسباب التي تسببت في هذه الانحرافات. ويبين كيف أثرت هذه الانحرافات على النتائج المالية للمنظمة والتغيرات في مركزها المالي.

تنص مبادئ تشكيل تقييم العناصر الفردية في الميزانية العمومية على الأساليب التالية:

يتم تقييم الممتلكات المكتسبة للدفع بمبلغ تكاليف الاقتناء الفعلية؛

تنعكس الممتلكات المستلمة مجانًا في الميزانية العمومية بقيمتها السوقية في تاريخ قبولها للمحاسبة، والتي تؤكدها المستندات أو أدلة الخبراء؛

يتم أخذ الممتلكات التي تصنعها المنظمة نفسها إلى الميزانية العمومية بمقدار تكاليف إنتاجها؛

يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة بغض النظر عن نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة؛

تظهر قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في التقييم بالقيمة الحقيقية (المتبقية)، أي في صافي التقييم؛

يُسمح باستخدام طرق أخرى لتقييم الممتلكات والالتزامات في الحالات التي لا تتعارض مع التشريعات واللوائح الحالية.

في الممارسة العالمية، من المقبول عمومًا تقييم الأصول بالقيمة السوقية. يتم تنظيم تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات من خلال اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي.

تعكس الميزانية العمومية تكوين ممتلكات المنظمة (أصول الميزانية العمومية) ومصادر تكوين هذه الممتلكات (الالتزامات) اعتبارًا من تاريخ محدد. تتكون أصول الميزانية العمومية من قسمين: "الأصول غير المتداولة" و"الأصول المتداولة"؛ التزامات الميزانية العمومية - من ثلاثة أقسام: "رأس المال والاحتياطيات"، "الالتزامات طويلة الأجل" و"الالتزامات قصيرة الأجل".

في الميزانية العمومية، ينبغي عرض الأصول والالتزامات مع تقسيمها حسب استحقاقها (استحقاقها) إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل. يتم عرض الأصول والالتزامات على أنها قصيرة الأجل إذا كانت فترة تداولها (سدادها) لا تزيد عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير أو مدة دورة التشغيل إذا لم تتجاوز 12 شهرًا. يتم عرض كافة الأصول والالتزامات الأخرى على أنها غير متداولة.

تتضمن تقنية إعداد الميزانية العمومية ملئها على أساس السجلات المحاسبية المؤكدة بواسطة المستندات المصدر أو الوسائط الفنية المماثلة. يجب أن يسبق إعداد الميزانية العمومية التحقق من معدل دوران وأرصدة حسابات المحاسبة التحليلية مع معدل دوران وأرصدة حسابات دفتر الأستاذ العام. وفي هذه الحالة يجب تحقيق هويتهم.

العنصر الرئيسي في الميزانية العمومية هو عنصر الميزانية العمومية. في القسم الأول " أصول ثابتة تعرض الميزانية العمومية مجموعات العناصر التالية:

1) الأصول غير الملموسة.

2) الأصول الثابتة.

3) البناء غير المكتمل.

4) الاستثمارات المربحة في الأصول المادية؛

5) الاستثمارات المالية طويلة الأجل.

6) أصول الضريبة المؤجلة.

7) أصول أخرى غير متداولة.

الأصول غير الملموسةتنعكس في الميزانية العمومية بالقيمة المتبقية (مطروحًا منها الإهلاك) وتكون وفقًا لـ PBU 14/2007.

في مجموعة المقالات " أصول ثابتة» توفير تكلفة جميع الأصول الثابتة التي تكون وفقًا لـ PBU 6/01. تظهر هنا البيانات المتعلقة بالأصول الثابتة، سواء النشطة أو المجمدة أو الاحتياطية. ويرد تفصيل لحركة هذه الأموال خلال السنة المشمولة بالتقرير في ملحق الميزانية العمومية (النموذج رقم 5). تنعكس الأصول الثابتة، مثل الأصول غير الملموسة، في الميزانية العمومية بقيمتها المتبقية. يتم تحديد الأخير عن طريق الحساب عن طريق استبعاد مبلغ استهلاكها المتراكم خلال فترة التشغيل من التكلفة الأولية (الاستبدال). عند تحديد مبلغ تكاليف الاقتناء الفعلية، يتم أخذ هذه الأشياء في الاعتبار في الميزانية العمومية كجزء من الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي لا يستحق استهلاكها خلال مدة خدمتها (يتم الحصول عليها بموجب اتفاقية هدية ومجانية أثناء عملية الخصخصة) ، الثروة الحيوانية المنتجة، السمعة التجارية، العلامات التجارية، الخ) .

وفقا للمادة " البناء في التقدم» يوضح تكاليف أعمال البناء والتركيب التي تتم بكافة الطرق، وكذلك تكاليف الاستثمارات الرأسمالية المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة قبل تشغيلها. كما يتم بموجب هذه المادة تسجيل تكاليف تكوين القطيع الرئيسي وتكلفة المعدات التي تتطلب التركيب والمعدة للتركيب.

تنعكس الاستثمارات الرأسمالية غير المكتملة، وكذلك عناصر الاستثمارات المالية (باستثناء القروض) التي لم يتم سدادها بالكامل، في الميزانية العمومية للمطور (المستثمر) في مقدار التكاليف الفعلية. تظهر المبالغ المستحقة تحت بند الدائنين في جانب الالتزامات في الميزانية العمومية في حالة نقل الحقوق في الكائن، وفقًا للاتفاقية، إلى المستثمر. يتم إظهار المبالغ المساهمة في الاستحواذ المستقبلي على أشياء من هذه الاستثمارات في أصل الميزانية العمومية تحت بند المدينون (البنود 230 ، 240).

يتم إدراج الاستثمارات الرأسمالية المكتملة في الأصول الثابتة المؤجرة التي قام بها المستأجر في الميزانية العمومية بمبلغ التكاليف الفعلية، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية الإيجار.

شرط " استثمارات مربحة في الأصول المادية"تشمل الاستثمارات المربحة في الأصول المقدمة إلى المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت والملكية وفقا لاتفاقية الإيجار.

الاستثمارات المالية طويلة الأجلتمثل استثمارات في شكل استثمارات لمدة تزيد عن عام في الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى ورؤوس أموال المنظمات الأخرى. وتؤخذ الاستثمارات المالية بعين الاعتبار في مقدار النفقات الفعلية للمستثمر. تظهر الاستثمارات المالية في أسهم المنظمات الأخرى في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية إذا كانت أقل من القيمة المقبولة للمحاسبة. تنطبق هذه القاعدة عندما يتم تسعير هذه الأسهم في سوق الأوراق المالية، ويتم نشر المعلومات حول نتائج التسعير بانتظام في المنشورات ذات الصلة. ويجب في نهاية العام تكوين احتياطي لهذا الفرق لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية على حساب الربح قبل الضريبة. فإذا ارتفع سعر هذه الأسهم في نهاية العام، يتم شطب مبلغ الاحتياطي المتراكم سابقاً لاستهلاكها لزيادة النتيجة المالية. تتم أيضًا إضافة مبالغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها والتي لا يتم استخدامها قبل نهاية السنة المشمولة بالتقرير بعد سنة الإنشاء إلى النتائج المالية عند إعداد الميزانية العمومية.

شرط " الأصول الضريبية المؤجلة"تم تقديمه بموجب اللائحة المحاسبية 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل." وفقًا لـ PBU هذا، يُفهم أصل الضريبة المؤجلة على أنه ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي يجب أن يؤدي إلى تخفيض ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة. أصول الضريبة المؤجلة تساوي المبلغ المحدد كمنتج للفروق المؤقتة القابلة للخصم التي نشأت في فترة التقرير من خلال معدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير.

موجودات غير متداولة أخرىتحتوي على بيانات عن الأموال والاستثمارات طويلة الأجل التي لم تنعكس في المواد المذكورة أعلاه في القسم الأول.

القسم الثاني " الاصول المتداولة تتضمن الميزانية العمومية مجموعات العناصر التالية:

1) الاحتياطيات.

2) ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة.

3) الذمم المدينة.

4) الاستثمارات المالية قصيرة الأجل.

5) نقدا؛

6) الأصول المتداولة الأخرى.

الاختبارات.تعكس بنود الميزانية العمومية لهذه المجموعة التكلفة الفعلية للمواد الخام والمواد الرئيسية والمساعدة والوقود والمنتجات شبه المصنعة المشتراة والحاويات والأعمال قيد التنفيذ والمنتجات النهائية والسلع، أي الأصول المعترف بها كمخزون وفقًا لـ PBU 5 / 01. يتم إظهار هذه المخزونات، باستثناء الأعمال تحت التنفيذ والسلع التامة الصنع، بالتكلفة الفعلية لاقتنائها أو تصنيعها.

يتم احتساب المواد المستلمة من شطب الأصول الثابتة والمخزون واللوازم المنزلية كجزء من الأصول المتداولة غير الصالحة للاستخدام بالقيمة السوقية في تاريخ شطب هذه الأشياء من الميزانية العمومية.

يتم عرض المواد الخام والمواد والوقود والمكونات والمنتجات شبه المصنعة المشتراة وقطع الغيار والحاويات المستخدمة لتعبئة ونقل المنتجات (البضائع) والموارد المادية الأخرى المدرجة في مجموعة المخزون في الميزانية العمومية بتكلفتها الفعلية ، بما في ذلك التكاليف الفعلية لاقتنائها وشرائها.

تنعكس المنتجات النهائية في الميزانية العمومية وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة:

وفقًا لتكلفة الإنتاج القياسية (المخططة)؛

وفقا للتكلفة الفعلية للإنتاج؛

في حجم التكاليف المباشرة.

إذا انخفضت أسعار الموارد المادية المحددة خلال العام أو أصبحت متقادمة أو فقدت خصائصها الأصلية جزئيًا، فسيتم عرضها في الميزانية العمومية في نهاية العام بسعر المبيعات المحتملة. ويعتبر الفرق في السعر خسارة مباشرة ويعود إلى النتائج المالية للمنظمة.

وفقًا للتكلفة الكاملة الفعلية أو القياسية (المخططة)، بما في ذلك تكلفة المصنع (الإنتاج) ونفقات المبيعات (النفقات التجارية)، يتم أخذ البضائع المشحونة والعمل المكتمل والخدمات المقدمة في الاعتبار في الميزانية العمومية.

تظهر التكاليف قيد التنفيذ في الميزانية العمومية بتقييم يعتمد على طبيعة الإنتاج. في إنتاج واحد من المنتجات، يتم تقييم العمل قيد التنفيذ بمقدار التكاليف الفعلية اعتبارًا من تاريخ المخزون. في الإنتاج الضخم والمتسلسل، يمكن تقييم أرصدة العمل قيد التنفيذ في الميزانية العمومية وفقًا لأحد الخيارات التالية:

الإنتاج الفعلي أو القياسي (المخطط له).

يكلف؛

بنود التكلفة المباشرة؛

تكلفة مدخلات المواد، أي المواد الخام والمواد والمنتجات نصف المصنعة.

تنعكس النفقات المؤجلة في مقدار التكاليف الفعلية المرتبطة بتنفيذ الأنشطة في السنة المشمولة بالتقرير، ولكنها تخضع للسداد في فترات الإبلاغ التالية (الإيجار، تكاليف تدريب الموظفين، وما إلى ذلك).

وفقا للمادة " ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة» يشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الموارد المادية المشتراة من الموردين وفقا لاتفاقيات الشراء. تخضع هذه النفقات لإدراجها في التسويات المتبادلة مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة على الموارد المادية المباعة.

الحسابات المدينة والدائنةالمفصح عنها في الميزانية العمومية بالمبالغ المتفق عليها بين الطرفين. إذا لم يتم الاتفاق على هذه الالتزامات، فإن كل من المشاركين يُظهر الدين في التقارير بالمبالغ وفقًا للبيانات المحاسبية الحالية، والتي يتعرف عليها على أنها صحيحة. يتم حل الخلافات بين الأطراف وفقًا للإجراءات المعمول بها من قبل السلطات المختصة.

الحسابات المستحقةينعكس بشكل منفصل ضمن بندين اعتمادًا على توقيت حدوثه: قصير الأجل (يتوقع سداد دفعاته خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير) وطويل الأجل (يتوقع دفعه بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير) . ويرد تفصيل لحالة وحركة الحسابات المدينة في ملحق الميزانية العمومية في النموذج رقم 5.

يتم تحميل المستحقات غير القابلة للتحصيل مع قوانين التقادم منتهية الصلاحية على النتائج المالية للمنظمة أو من خلال احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، إذا تم إنشاؤها كخيار في السياسة المحاسبية. تتضمن النتائج المالية أيضًا مبلغ الحسابات المستحقة الدفع مع فترات التقادم منتهية الصلاحية بالنسبة للقروض المستلمة والأموال المقترضة الأخرى، وخاصة القروض، تتم الإشارة إلى الدين في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، مع مراعاة الفائدة.

الى المقال الاستثمارات المالية قصيرة الأجلتشمل القروض قصيرة الأجل (لمدة لا تزيد عن عام) المقدمة للمنظمات؛

النقد في الصندوق وفي الحسابات المصرفية بالعملة الأجنبيةيتم عرضها في البيانات بالعملة المعمول بها في الاتحاد الروسي، بالمبالغ المحسوبة عن طريق إعادة حساب العملة الأجنبية المقابلة بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير.

الموجودات المتداولة الأخرىتعكس البيانات التي لا تنعكس في المقالات الأخرى في القسم الثاني.

القسم الثالث " رأس المال والاحتياطيات تجمع الميزانية العمومية بين مصادر المنظمة طويلة المدى:

رأس المال المصرح به- يظهر في الميزانية العمومية بالمبلغ المسجل في الوثائق التأسيسية كمجموعة من المساهمات (حصص الأسهم والأسهم) للمؤسسين (المشاركين) في المنظمة. حجمها، وكذلك حجم الدين الفعلي للمؤسسين (المشاركين) يظهر بشكل منفصل في الميزانية العمومية؛

الأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين ،- في السابق كان هذا البند ينعكس في الاستثمارات المالية قصيرة الأجل - يوضح تكلفة الأسهم المشتراة من المساهمين بغرض إعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا. واستنادا إلى مبدأ الحيطة، تعتبر هذه الأصول بمثابة تنظيم لرأس المال المصرح به، وبالتالي تنعكس في الالتزام بعلامة الطرح؛

رأس مال إضافي- تشكلت نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة وتكوين علاوة الإصدار؛

رأس المال الاحتياطي- يعكس حجم الاحتياطيات التي تم تكوينها وفقًا للقانون والوثائق التأسيسية؛

الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)- يُظهر الربح (الخسارة) تحت عنوانين: الربح (الخسارة) المتبقي تحت تصرف المنظمة بناءً على نتائج العمل للفترات السابقة، والأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة) للسنة المشمولة بالتقرير.

النتائج المالية(الربح أو الخسارة) المحددة في السنة المشمولة بالتقرير، ولكن المتعلقة بمعاملات الأعوام السابقة،مع مراعاة إدراجها في الميزانية العمومية لسنة تقريرية معينة.

في الوقت نفسه، يعتبر الدخل المستلم في سنة التقرير، ولكن يتعلق بفترات التقرير اللاحقة، بمثابة إيرادات الفترات المقبلةوتنعكس في الميزانية العمومية كبند منفصل. يتم إدراجها في النتائج المالية للمنظمة في الحصة المناسبة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير والتي يتعلق بها هذا الجزء من الدخل.

وبالتالي، في الميزانية العمومية، تظهر النتيجة المالية للسنة المشمولة بالتقرير للمنظمة كأرباح محتجزة (خسارة غير مكشوفة)، أي النتيجة النهائية المحسوبة لفترة التقرير، مطروحًا منها الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى، بما في ذلك العقوبات المختلفة لانتهاك القواعد الضريبية، تسدد على حساب وصل.

واجبات طويلة الأجل المبينة في القسم الرابع من الميزانية العمومية تتمثل في العناصر التالية:

القروض والائتماناتالمستحقة السداد بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير؛

الالتزامات الضريبية المؤجلة- حاصل ضرب معدل ضريبة الدخل والفرق المؤقت الخاضع للضريبة. يرجع ظهور هذه المقالة أيضًا إلى إدخال PBU 18/02 ويرتبط بحساب القاعدة الضريبية للأرباح. يظهر التزام الضريبة المؤجلة في المحاسبة وإعداد التقارير في موقف هو عكس الموقف الوارد في وصف مقالة "أصول الضريبة المؤجلة"؛

مطلوبات أخرى طويلة الأجلتشمل المبالغ المستحقة السداد بعد أكثر من 12 شهرا من تاريخ التقرير.

القسم الخامس " الالتزامات قصيرة الأجل » الميزانية العمومية تجمع المبالغ التالية:

القروض والائتمانات، مع مراعاة السداد خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير؛

حسابات قابلة للدفع- الموردين والمقاولين؛ إلى الشركات التابعة والشركات التابعة؛ لموظفي منظمة المكافآت ؛ إلى الأموال من خارج الميزانية والميزانية؛ التقدم تلقت؛ الدائنين الآخرين؛

الديون للمشاركين في دفع الدخل- يعكس مبلغ دين المنظمة من أرباح الأسهم المستحقة الدفع؛

إيرادات الفترات المقبلة– إظهار الدخل المستلم في فترة التقرير، ولكن يتعلق بفترات التقرير (المستقبلية) التالية؛

احتياطيات للنفقات المستقبلية- يتم توفير الاحتياطيات للدفع القادم لإجازات الموظفين؛ دفع الأجر السنوي للخدمة الطويلة؛ دفع الأجر على أساس نتائج العمل لهذا العام؛ إصلاح الأصول الثابتة والاحتياطيات الأخرى؛

الالتزامات الأخرى قصيرة الأجل.

يجب أن تكون التزامات التسويات مع البنوك والميزانية متسقة ومتطابقة. لا يُسمح بالتضارب فيما يتعلق بهذه المبالغ عند إعداد الميزانية العمومية.

بيان الأرباح والخسائر (نموذج رقم 2)وعلى النقيض من الميزانية العمومية، التي تعتبر “لقطة” لممتلكات المنظمة ومصادر تكوينها، فهي تهدف إلى توصيف النتائج المالية للأنشطة. ويعكس إيرادات ونفقات المنظمة، ويقسمها إلى المجموعات التالية:

الإيرادات والمصروفات للأنشطة العادية– تحتوي على مؤشرات لحجم مبيعات المنتجات (الإيرادات من المبيعات)، وتكلفة المنتجات المباعة (الأعمال والخدمات)، وإجمالي الربح، ومقدار النفقات التجارية والإدارية، والأرباح (الخسارة) من المبيعات؛

الإيرادات والنفقات الأخرى- تعكس بنودها الفوائد المستحقة القبض والمدفوعة، والدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى، فضلا عن الإيرادات والمصروفات الأخرى (أنواع الدخل والمصروفات التي لا تتعلق بنفقات الأنشطة العادية).

ويظهر هذا النموذج أيضًا:

الربح قبل احتساب الضرائب؛

الأصول الضريبية المؤجلة؛

الالتزامات الضريبية المؤجلة؛

ضريبة الدخل الحالية؛

صافي ربح المنظمة.

كما هو الحال في الميزانية العمومية، فإن الافتراض الذي اعتمدته وزارة المالية في الاتحاد الروسي مهم لعرض البيانات في بيان الدخل. اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصاديوالتي بموجبها ترتبط هذه الحقائق بالفترة الزمنية التي حدثت فيها، بغض النظر عن التدفق الفعلي للأموال المرتبطة بها أو التدفق الخارجي لها.

في حالة عدم وجود مؤشرات معينة ضرورية لمستخدمي التقارير لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للمنظمة، ينبغي الانطلاق من المتطلبات مبدأ المادية، والتي بموجبها يتم تضمين المؤشرات الإضافية اللازمة للمستخدم لاتخاذ القرار في البيانات المالية.

يتم الاعتراف بالدخل الفردي على أنه مهم في الحالة التي يشكل فيها كل منهم خمسة بالمائة أو أكثر من إجمالي دخل المنظمة، الأمر الذي يتطلب أن ينعكس في التقارير. وعليه يجب أن يوضح النموذج رقم 2 أيضاً جزء من المصاريف الخاصة بكل نوع. يضمن هذا النهج تشكيل الأساس الأولي اللازم للتحليل الاقتصادي لفعالية قرارات الإدارة.

يعتبر المؤشر هامًا إذا كان عدم الإفصاح عنه قد يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المهتمين التي يتم اتخاذها على أساس معلومات الإبلاغ. يعتمد الاعتراف بأهمية المؤشر بشكل مباشر على تقييم المؤشر وطبيعته والظروف المحددة التي أثرت في النهاية على حدوثه. وهذا يعني أن للمنظمة الحق في اعتماد معيار آخر غير مستوى 5% على الأقل.

وفي الوقت نفسه، لا يجوز الإفصاح عن هذه النفقات مثل النفقات الأخرى في قائمة الدخل (النموذج رقم 2) فيما يتعلق بالدخل المقابل. الأساس الذي تقوم عليه المنظمة لاتخاذ مثل هذا القرار، والمسجل في سياساتها المحاسبية، قد يكون:

عدم وجود علامات مادية لهذه النفقات عند تحديد المركز المالي.

عدم وجود تنظيم صارم في الوثائق التنظيمية الحالية لتعكس هذه النفقات في التقارير.

لا يجوز لمؤسسات الأعمال الصغيرة التي لم تتحول إلى نظام مبسط للمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير والتي لا تخضع لعمليات تدقيق إلزامية تقديم تفاصيل للمؤشرات الفردية الموضحة في الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر.

بيان التغيرات في رأس المال (نموذج رقم 3)يحتوي على مؤشرات عن حالة وحركة رأس مال المنظمة، والتمويل المستهدف والإيرادات، واحتياطيات النفقات والمدفوعات القادمة والاحتياطيات المقدرة. وتعتمد حركة كل نوع من رؤوس الأموال أو الاحتياطيات على مبدأ معادلة التوازن التالية:

حيث OS n هو رصيد أنواع مختلفة من رأس المال والاحتياطيات والأموال في بداية الفترة المشمولة بالتقرير؛

P حول - زيادة في رأس المال (تم استلامها في السنة المشمولة بالتقرير) ؛

و - تخفيض رأس المال (الذي تم إنفاقه في السنة المشمولة بالتقرير)؛

OS k - رصيد أنواع مختلفة من رأس المال والاحتياطيات والأموال في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

يتضمن التقرير الأقسام التالية:

« التغيير في رأس المال» – يحتوي على مؤشرات حول وجود وحركة العناصر المكونة لرأس مال المنظمة.

« محميات» – تشمل الاحتياطيات المكونة من الأرباح المحتجزة للمنظمة وفقا للسياسات واللوائح المحاسبية.

« استفسارات» – تحتوي على أحد أهم المؤشرات التحليلية – مقدار صافي أصول المنظمة.

تشير شهادات التقرير إلى بيانات عن صافي الأصول في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير وعن الأموال الواردة من الميزانية والأموال من خارج الميزانية لتغطية نفقات الأنشطة العادية ونفقات الاستثمارات الرأسمالية في الأصول غير المتداولة (حسب المناطق مصاريف التقارير والسنوات السابقة). وفي الوقت نفسه، تقدم المنظمات تفاصيل التمويل الذي تتلقاه الصناعة.

قائمة التدفق النقدي (نموذج رقم 4)يعكس مؤشرات التدفق النقدي - التدفقات النقدية.

تتكون التدفقات النقدية من حركة الأموال فيما يتعلق بالمعاملات التجارية المختلفة. تظهر القنوات الرئيسية للتدفقات النقدية الداخلة والخارجة في الشكل. 13.2.

في الشكل، تشير الأسهم التي تشير إلى الداخل إلى تدفقات الأموال الواردة، وتشير الأسهم التي تشير إلى الخارج إلى التدفقات الخارجة.

تخطط المنظمة للتدفقات النقدية بناءً على حجم مبيعات المنتجات القادمة ووجود طلب فعال في السوق. في الوقت نفسه، يتم وضع خطة الدخل والنفقات للسنة والربع، مقسمة حسب الشهر، وللإدارة التشغيلية - حسب العقد. إذا تم التنبؤ بوجود رصيد نقدي إيجابي على مدى فترة طويلة من الزمن، فيجب النظر في طرق استخدامه بشكل مربح. في فترات معينة قد يكون هناك نقص في النقد. فأنت بحاجة إلى تخطيط مصادر الأموال المقترضة.

مبين في الشكل. 13.2 تشمل قنوات التدفقات الداخلة والخارجة حركة الأموال في شكل نقدي وغير نقدي. على سبيل المثال، يمكن بيع المنتجات (أعمال أو خدمات) إما نقداً أو بشرط الدفع المؤجل للمدة المحددة في عقد التوريد.

إن استلام الأموال للمنتجات المباعة في وقت البيع أو بعد فترة محددة هو القناة الرئيسية للتدفقات النقدية. المصادر الأخرى للأموال هي إصدار الأوراق المالية وبيعها وجذب موارد الائتمان المصرفي.

المجالات الرئيسية التي يوجد فيها تدفق للأموال في المنظمة هي: دفع الأجور للموظفين؛ تحويل المبالغ لسداد الديون الائتمانية والديون الضريبية والتسويات مع الموردين والمقاولين.

وفقًا للفقرة 15 من الأمر رقم 67ن، يجب أن تصف البيانات الواردة في بيان التدفق النقدي (النموذج رقم 4) التغيرات في الوضع المالي للمنظمة في سياق الأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية.

الأنشطة الحاليةيعتبر نشاط المنظمة هو النشاط الذي يسعى إلى تحقيق الربح كهدف رئيسي أو لا يكون تحقيق الربح كهدف بما يتوافق مع موضوع النشاط وأهدافه، أي إنتاج المنتجات الزراعية وأداء الأعمال. العمل وبيع البضائع وشراء المنتجات الزراعية وما إلى ذلك.

الأنشطة الاستثماريةتؤخذ في الاعتبار أنشطة المنظمة المتعلقة باقتناء الأراضي والمباني والعقارات الأخرى والمعدات والأصول غير الملموسة وغيرها من الأصول غير المتداولة، وكذلك بيعها؛ مع تنفيذ البناء الخاص، ونفقات البحث والتطوير؛ مع الاستثمارات المالية (شراء الأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين، والمساهمات في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، وتقديم القروض للمنظمات الأخرى، وما إلى ذلك).

الأنشطة الماليةيعتبر نشاط المنظمة نتيجة لتغير حجم وتكوين رأس مال المنظمة والأموال المقترضة (إيصالات إصدار الأسهم والسندات والقروض من المنظمات الأخرى، وسداد الأموال المقترضة، وما إلى ذلك).

وبناء على نتائج كل نوع من النشاط يتم احتساب مبلغ صافي التدفقات النقدية (من الأنشطة الجارية، من الأنشطة الاستثمارية، من الأنشطة التمويلية) في النموذج رقم 4 "قائمة التدفق النقدي". وأخيرا، يتم حساب إجمالي صافي الزيادة (أو النقصان) في النقد ورصيده في نهاية فترة التقرير.

يتم تقديم المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية للمنظمة بعملة الاتحاد الروسي. في حالة وجود (حركة) أموال بالعملة الأجنبية يتم تكوين معلومات عن حركة العملة الأجنبية لكل نوع من أنواعها بالنسبة لقائمة التدفق النقدي المعتمدة لدى المنظمة. بعد ذلك، يتم إعادة حساب البيانات الخاصة بكل عملية حسابية يتم إجراؤها بالعملة الأجنبية بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ إعداد البيانات المالية. يتم تلخيص البيانات التي تم الحصول عليها للحسابات الفردية عند ملء المؤشرات المقابلة لبيان التدفق النقدي.

عندما تم الكشف عنها من قبل منظمة في ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5)معلومات عن الأصول التي تمتلكها كأصول ثابتة وأصول غير ملموسة واستثمارات مربحة في الأصول الملموسة، توفر بشكل منفصل بيانات عن التكلفة الأولية (الاستبدال) لهذه الأصول والاستهلاك المتراكم.

عند الكشف عن معلومات عن نفقات الأنشطة العادية، مجمعة حسب العناصر ذات الصلة، يتم تقديم البيانات ككل للمنظمة دون مراعاة معدل الدوران داخل الأعمال. يشمل معدل الدوران في المزرعة التكاليف المرتبطة بنقل المنتجات والمنتجات والأعمال والخدمات داخل المنظمة لتلبية احتياجات الإنتاج الخاص بها ومزارع الخدمة وما إلى ذلك.

يتضمن الطلب (النموذج رقم 5) الأقسام التالية:

الأصول غير الملموسة؛

أصول ثابتة؛

استثمارات مربحة في الأصول المادية؛

نفقات البحث والتطوير؛

نفقات تنمية الموارد الطبيعية؛

استثمارات مالية؛

الحسابات المدينة والدائنة؛

مصاريف الأنشطة العادية (حسب عناصر التكلفة)؛

الأحكام؛

المساعدة الحكومية.

تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة (النموذج رقم 6).هذا النموذج مخصص لإعداد التقارير من قبل المنظمات غير الربحية حول إنفاق الأموال الواردة من خلال التمويل المستهدف لضمان تنفيذ المهام الموكلة إلى هذه المنظمات.

في مذكرة توضيحيةيجب تقديم وصف موجز لأنشطة المنظمة (الأنشطة العادية، والأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية)، والمؤشرات والعوامل الرئيسية التي أثرت على النتائج المالية لأنشطة المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير، وكذلك القرارات المبنية على نتائج النظر في البيانات المالية السنوية وتوزيع صافي الربح، أي الكشف عن المعلومات ذات الصلة المفيدة للحصول على صورة أكثر اكتمالا وموضوعية للوضع المالي للمنظمة، والأداء المالي للمنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير والتغيرات في بياناتها المالية. موضع.

عند تقديم المذكرة التوضيحية لمؤشرات الأداء الرئيسية التي تميز التغيرات النوعية في الممتلكات والوضع المالي، يجب الإشارة إلى أسبابها، إذا لزم الأمر، الإجراء المقبول لحساب المؤشرات التحليلية (الربحية، وحصة رأس المال العامل الخاص، وما إلى ذلك).

الأصول الثابتة (حصة الجزء النشط من الأصول الثابتة، والإهلاك، والتجديد، ومعدلات التصرف، وما إلى ذلك)؛

الأصول غير الملموسة؛

استثمارات مالية؛

المستوى العلمي والتقني للمنتجات، الخ.

ويمكن استكمال هذه المعلومات بالجداول والنصوص التحليلية اللازمة. ويوصى بتحديد الاتجاهات في مؤشرات الأداء الرئيسية، وكذلك التغيرات النوعية في الممتلكات والوضع المالي وأسبابها.

يجب أن تعكس المذكرة التوضيحية المعلومات التي تكشف معلومات حول تقييم الوضع المالي للمنظمة في المستقبل، اعتمادًا على الفارق الزمني. عند تقييم الوضع المالي على المدى القصير، يمكن إعطاء مؤشرات لتقييم مدى رضا هيكل الميزانية العمومية (السيولة الحالية، وتوفير الأموال الخاصة، واستعادة الملاءة المالية). في هذه الحالة، يجب الانتباه إلى العوامل التي تؤثر على النتائج النهائية للأنشطة مثل:

توافر وحركة الأموال نقدا وفي الحسابات المصرفية؛

توافر الحسابات المستحقة القبض والدفع؛

وجود وحدوث القروض والسلف التي لا يتم سدادها في الوقت المحدد؛

اكتمال وتوقيت تحويل الضرائب ذات الصلة إلى الميزانية والمدفوعات الإلزامية إلى الأموال من خارج الميزانية.

عند تقييم الوضع المالي على المدى الطويل، يجب أن تعكس المذكرة التوضيحية العوامل التالية: هيكل مصادر الأموال، وخصائص اعتماد المنظمة على المستثمرين والدائنين الخارجيين، فضلا عن خصائص ديناميات الاستثمارات الاستثمارية السنوات السابقة والمستقبلية، وتحديد مدى فعالية هذه الاستثمارات.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن تقديم تقييم للنشاط التجاري للمنظمة مع وصف للعوامل الرئيسية التي تحدده. وتشمل هذه: سمعة المنظمة في سوق معين، واتساع نطاقها وقدرتها، ومقدار الطلب الفعال الذي تطور خلال السنوات السابقة، وظروف وتحسين سياسة الائتمان للمنظمة، ووجود علاقات راسخة مع الموردين والمقاولين، والمستوى - كفاءة استخدام الموارد المتاحة في المنظمة.

يجب أن تشير المذكرة التوضيحية إلى حقائق عدم تطبيق القواعد المحاسبية في الحالات التي لا تسمح فيها بانعكاس موثوق لحالة الملكية والنتائج المالية للمنظمة مع المبررات المناسبة. وفي المذكرة التوضيحية أيضًا، تعلن المنظمة عن تغييرات في سياساتها المحاسبية للسنة المشمولة بالتقرير التالي.

بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير، تقوم المنظمة بإعداد وتقديم البيانات المالية إلى سلطات المحاسبة والرقابة الحكومية خلال الفترة المحددة والمتفق عليها مع السلطات الضريبية.

يجب أن يسبق إعداد التقارير أعمال تحضيرية كبيرة، يتم تنفيذها وفقًا لجدول زمني خاص يتم إعداده مسبقًا. من المراحل المهمة في العمل التحضيري لإعداد التقارير إغلاق جميع حسابات التشغيل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير: الحساب والجمع والتوزيع والمطابقة والأداء المالي. قبل البدء في هذا العمل، يجب تعيين جميع السجلات المحاسبية إلى حسابات تركيبية وتحليلية (بما في ذلك نتائج المخزون)، ويجب التحقق من صحة هذه السجلات.

عند البدء في إغلاق الحسابات، يجب أن تضع في اعتبارك أن المنظمات المشاركة في إنتاج وبيع المنتجات هي كائنات معقدة للمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات، حيث يتم استخدام منتجاتها في مجالات مختلفة. تقدم الأقسام المختلفة لهذه المنظمات (بما في ذلك الإنتاج المساعد) خدمات متبادلة لبعضها البعض. عندما يتم استخدام المنتجات والخدمات بشكل متبادل، فمن المستحيل في جميع الحالات إسناد التكاليف الفعلية إلى جميع عناصر التكلفة، أي أن جزءًا من تكاليف بعض عناصر التكلفة في المنظمة يجب أن ينعكس في التقدير المخطط. في هذه الظروف، من المهم تبرير تسلسل الحسابات الختامية.

يجب أن تتوافق البيانات في بداية سنة الميزانية العمومية الافتتاحية مع البيانات الموجودة في نهاية سنة الميزانية العمومية للسنة السابقة. وفي هذه الحالة، يتم إجراء التغييرات في البيانات المالية المتعلقة بكل من العام الحالي والعام الماضي (بعد اعتمادها) في البيانات المعدة لفترة التقرير التي تم اكتشاف تشوهات في بياناتها. يتم التأكد من تصحيح الأخطاء في البيانات المالية من خلال توقيع الأشخاص الذين سبق لهم التوقيع عليها مع الإشارة إلى تاريخ التصحيح.

نفس القدر من الأهمية عند التحضير لإعداد البيانات المالية هو إجراء مثل إصلاح الميزانية العمومية.

تحت إصلاح التوازن فهم شطب الأرباح المكتسبة خلال السنة المشمولة بالتقرير. يتم تنفيذ الإصلاح في 31 ديسمبر بعد أن تنعكس آخر معاملة تجارية في السجلات المحاسبية بتسلسل معين:

1) قم أولاً بإغلاق الحسابات التي تم فيها تسجيل الإيرادات والمصروفات والنتائج المالية لأنشطة المنظمة خلال السنة المشمولة بالتقرير (الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى")؛

2) علاوة على ذلك، يتم إدراج النتائج المالية للسنة المالية ضمن الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة، اعتماداً على قيمتها. وللقيام بذلك، يتم تحويل الأرصدة الموجودة في الحسابات الفرعية 90-1 و91-1 إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر". يُغلق الإدخال الأخير للسنة المشمولة بالتقرير الحساب 99 إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)."

يتم إعداد البيانات المحاسبية في روسيا من قبل الشركات والمنظمات والمؤسسات بناءً على نتائج العمل للسنة المشمولة بالتقرير. السنة المشمولة بالتقرير لجميع المنظمات هي السنة التقويمية - من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمناً.

بعد إعداد وعرض البيانات المالية، يتم عقد اجتماع تقرير للمنظمة حول نتائج العام الماضي بمشاركة جميع المساهمين والمالكين. يوافق هذا الاجتماع على البيانات المالية ونتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ويحدد التدابير المحددة اللازمة لمواصلة تطوير المنظمة.

في حالة وجود نتيجة مالية إيجابية، يقرر اجتماع المساهمين وأصحاب المنظمة نسبة وبأي تسلسل لاستخدام الأرباح المستلمة. يمكن توجيه الربح إلى:

لدفع أرباح أو فوائد لأصحاب المنظمة؛

تكوين احتياطيات للنفقات والمدفوعات القادمة؛

القيام باستثمارات حقيقية ومالية؛

إنشاء صندوق احتياطي؛

لتغطية الخسائر الناجمة عن الأنشطة الاقتصادية السابقة للمنظمة؛

تقديم الرعاية والمساعدة الخيرية للمنظمات الأخرى ومختلف الأفراد؛

لتشكيل صندوق التراكم والاستهلاك.

إذا تلقت المنظمة، بناءً على نتائج الأنشطة الاقتصادية خلال الفترة المشمولة بالتقرير، نتيجة مالية سلبية، أي خسارة، فإن أصحاب المنظمة، جنبًا إلى جنب مع موظفي الإدارة، يحددون أسباب عدم الربحية ويحددون التدابير اللازمة للقضاء عليها ذلك في المستقبل القريب. لهذه الأغراض، من الضروري إجراء تحليل شامل ومفصل لأنشطة المنظمة ككل وبشكل منفصل لكل وحدة هيكلية (قسم). التدابير الرئيسية للقضاء على عدم الربحية وزيادة كفاءة إدارة الموارد هي:

تسريع معدل دوران المخزونات والسلع والذمم المدينة؛

تحسين السياسة الائتمانية وتشديد شروط التسويات وتحصيل الديون المتأخرة.

تقليل النفقات غير المنتجة؛

ضمان توازن التدفقات النقدية الداخلة والخارجة للمنظمة، وتزامن حركتها؛

السيطرة على نفقات النفقات الجارية والرأسمالية، الخ.

يتم تحديد الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية السنوية من قبل المنظمات في موعد لا يتجاوز 1 أبريل من العام التالي لسنة التقرير، والبيانات المالية ربع السنوية - في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

ويعتبر تاريخ تقديم البيانات المالية هو تاريخ إرسال الرسالة البريدية مع جرد المرفق، أو تاريخ إرسالها عبر قنوات الاتصال، أو تاريخ نقلها الفعلي من قبل المالك.

البيانات المالية السنوية للمنظمة مفتوحة للمستخدمين المهتمين: البنوك والمستثمرين والدائنين والمشترين والموردين وما إلى ذلك. ويمكنهم التعرف على البيانات المالية السنوية للمنظمة والحصول على نسخ منها مع سداد تكاليف النسخ.

تنعكس مبالغ سداد نفقات نسخ وإرسال البيانات المالية الواردة من المستخدمين المهتمين في الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى".

تعتبر سنة الإبلاغ الأولى للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تسجيل حالتها إلى 31 ديسمبر من العام المقابل، وللمنظمات التي تم إنشاؤها بعد 1 أكتوبر - إلى 31 ديسمبر من العام التالي. يتم تضمين البيانات المتعلقة بالمعاملات التجارية التي تتم بموجب تسجيل الدولة للمنظمات في بياناتها المالية للسنة المشمولة بالتقرير الأول.

ونظرًا لأن المستخدمين يتخذون القرارات بشكل مستمر، فقد يحتاجون إلى معلومات تكشف عن تأثير الأحداث التي تحدث خلال العام والتي لها تأثير كبير على المركز المالي للمنظمة. يتم استخدام التقارير المؤقتة لتلبية طلبات المستخدمين هذه. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن الغرض من البيانات المالية المؤقتة هو توضيح وتحديث المعلومات من أحدث البيانات السنوية فيما يتعلق بالتغيرات في قدرة المنظمة على تحقيق الأرباح وتوليد النقد وما إلى ذلك.

تمثل التقارير المرحلية البيانات المالية المعدة لفترة زمنية أقصر من سنة التقرير. يمكن أن تكون هذه الفترة ربعًا أو نصف عام أو 9 أشهر.

وفقًا للوائح المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، يجب على المنظمات إعداد البيانات المالية للربع ونصف العام والتسعة أشهر والسنة وتقديمها إلى الهيئات الحكومية ذات الصلة على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير. ما لم ينص على خلاف ذلك في تشريعات الاتحاد الروسي.

تتم الموافقة على نماذج التقارير المالية، وكذلك التعليمات الخاصة بإجراءات ملئها، من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي. وبالتالي، بناء على نتائج الربع، يتم تجميع شكلين رئيسيين من التقارير - الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر في نهاية العام، ويتم إعداد التقارير باستخدام عدة نماذج قياسية.

بالإضافة إلى ذلك، واستنادًا إلى بيانات التقارير المالية، تقوم المنظمات بإعداد التقارير باستخدام النماذج والتعليمات المعتمدة من قبل هيئة الإحصاء الفيدرالية. يسمح النظام الموحد لمؤشرات التقارير التنظيمية بإعداد ملخصات التقارير للصناعات الفردية والمناطق الاقتصادية والجمهوريات والاقتصاد الوطني بأكمله ككل.

يجب إصدار التقارير ربع السنوية للمنظمات، كما هو مذكور أعلاه، في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد نهاية الربع، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك. خلال الفترة المحددة، يتم تحديد التاريخ المحدد لتقديم البيانات المالية من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة أو الاجتماع العام. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يجب تقديم التقارير المرحلية في موعد لا يتجاوز 60 يومًا بعد نهاية الفترة المؤقتة.

يعتبر تاريخ توقيع البيانات المالية هو التاريخ المشار إليه في البيانات المالية الموقعة المقدمة إلى العناوين التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.

وفقًا لـ PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ الإبلاغ"، تم تحديد الإجراء الخاص بعكس الأحداث بعد تاريخ الإبلاغ في البيانات المالية للمؤسسات التجارية.

يتم الاعتراف بالحدث بعد تاريخ التقرير كحقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي الذي كان له أو قد يكون له تأثير على الوضع المالي أو التدفق النقدي أو نتائج عمليات المنظمة والذي حدث في الفترة بين تاريخ التقرير والتاريخ التوقيع على البيانات المالية لكل سنة. وبالتالي، فإن الحدث الذي يقع بعد تاريخ التقرير هو الإعلان عن توزيعات الأرباح السنوية بناءً على نتائج أنشطة الشركة المساهمة خلال سنة التقرير.

تشمل الأحداث بعد تاريخ التقرير أيضًا: الأحداث التي تؤكد وجود الظروف الاقتصادية التي مارست فيها المنظمة أنشطتها في تاريخ التقرير؛ الأحداث التي تشير إلى ظهور الظروف الاقتصادية التي تعمل فيها المنظمة بعد تاريخ التقرير.

تنعكس عواقب أي حدث بعد تاريخ التقرير في البيانات المالية من خلال تحديث البيانات المتعلقة بالأصول والالتزامات ورأس المال والإيرادات والنفقات ذات الصلة للمنظمة أو عن طريق الكشف عن المعلومات ذات الصلة.

عند إعداد البيانات المالية، تقوم المنظمة بتقييم عواقب الأحداث بعد تاريخ الإبلاغ من الناحية النقدية، والتي يتم تقييمها الحساب المناسب ويتم توفير تأكيد هذا الحساب.

توجد قائمة تقريبية بحقائق النشاط الاقتصادي التي يمكن التعرف عليها كأحداث بعد تاريخ التقرير في ملحق PBU 7/98.

استلزم تطوير أشكال جديدة لتنظيم الأعمال في الظروف الحديثة إدخال قواعد لنشر هذه الأخيرة في نظام تنظيم المحاسبة وإعداد التقارير. تكمن أهمية هذا الإجراء في ضمان توفر بيانات التقارير الخاصة بالشركات المساهمة المفتوحة لجميع المستخدمين المهتمين. إن نشر التقارير أمر مهم ليس بقدر ما هو فرصة لممارسة وظيفة رقابية من جانب الدائنين والمستثمرين، ولكن باعتباره أحد أهم الطرق للحفاظ على سوق الأوراق المالية للشركة وجذب مصادر تمويل إضافية.

وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، يُطلب من المنظمات التي تعد شركات مساهمة مفتوحة بشكلها القانوني نشر بيانات مالية سنوية في موعد أقصاه 1 يونيو من السنة التالية لسنة التقرير. يتمثل إشهار البيانات المالية في نشرها في الصحف والمجلات التي تكون في متناول مستخدمي البيانات المالية، أو توزيع الكتيبات والكتيبات والمنشورات الأخرى التي تحتوي على البيانات المالية بينهم، وكذلك نقلها إلى هيئات الإحصاء الحكومية في مكان التسجيل للمنظمة لتوفير للمستخدمين المهتمين.

في تطوير الفن. 16 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" أصدرت وزارة المالية في الاتحاد الروسي الأمر رقم 101 بتاريخ 28 نوفمبر 1996 "بشأن إجراءات نشر البيانات المالية للشركات المساهمة المفتوحة". يحتوي هذا الطلب على المعلومات التالية:

1) يجب نشر الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر والمعلومات المتعلقة بنتائج التدقيق الذي أجراه مدقق حسابات مستقل.

2) يجوز نشر نماذج التقارير بشكل مختصر؛

3) يتم نشر التقارير بعد إجراء تدقيق مستقل وموافقة الاجتماع العام للمساهمين على التقارير؛

4) عند نشر تقرير الأرباح والخسائر، يتم استكماله بمعلومات عن قرار الجمعية العامة للمساهمين بشأن توزيع الأرباح أو تغطية خسائر الشركة للسنة المشمولة بالتقرير.

يسمح PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة" بنشر الميزانية العمومية في شكل مختصر إذا كانت عملة JSC في نهاية السنة المشمولة بالتقرير والعائدات (الصافية) من بيع المنتجات (السلع والأشغال) ، الخدمات) للسنة المشمولة بالتقرير لم تتجاوز على التوالي 400000 الحد الأدنى للأجور في نهاية السنة المشمولة بالتقرير و 1000000 الحد الأدنى للأجور في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. قد يتضمن النموذج المختصر فقط المؤشرات النهائية للأقسام المنصوص عليها في البند 20 من القسم 4 من PBU 4/99. إذا تجاوزت عملة الميزانية العمومية للشركة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير و (أو) الإيرادات (الصافي) من بيع المنتجات (السلع، الأعمال، الخدمات) لسنة التقرير الحدود المحددة، فإن النموذج المختصر للرصيد يجب أن تتضمن الميزانية مؤشرات لمجموعات بنود الميزانية العمومية المنصوص عليها في الفقرة 20 من القسم 4 PBU 4/99. في الوقت نفسه، لا يجوز تقديم مجموعات من بنود الميزانية العمومية التي لا يوجد لدى لجنة الأوراق المالية مؤشرات لها، إلا في الحالات التي تكون فيها المؤشرات المقابلة قد حدثت في السنة السابقة لسنة التقرير.

يجب أن تحتوي البيانات المالية المنشورة بشكل مختصر في تقرير مدقق الحسابات على رأي (تقييم) مدقق حسابات مستقل (شركة تدقيق) حول موثوقية هذه البيانات.

يرجع سبب نشر البيانات المالية المحاسبية في المقام الأول إلى حقيقة أنه في ظروف السوق، يكون استلام المعلومات واستخدامها سريًا ومن وجهة النظر هذه، تعد التغطية الإعلامية وفقًا لقانون البيانات المالية أمرًا مهمًا لكيانات السوق. وبفضل هذه العملية، تمكن المشاركون في السوق من دراسة وتحليل وتتبع تطور علاقاتهم مع الأطراف المقابلة المحتملة.

يتم إدراج المصاريف المرتبطة بنشر البيانات المالية ضمن تكلفة الإنتاج كتكاليف مرتبطة بإدارة الإنتاج والأنشطة الاقتصادية ضمن الحساب 26 "المصروفات العامة".

1. ما هو جوهر وأهمية البيانات المالية؟

2. اذكر الأشكال الرئيسية لإعداد التقارير.

3. قم بتسمية المتطلبات الرئيسية لإعداد التقارير.

4. ما هي الأنشطة التي يجب القيام بها قبل إعداد البيانات المالية؟

5. ما هو نموذج التقارير الأكثر أهمية لإدارة المؤسسة: الميزانية العمومية أم حساب الأرباح والخسائر؟

6. ما هو الغرض من الميزانية العمومية وما هو محتواها؟

7. ما هي البيانات التي تنعكس في قائمة التدفق النقدي؟

8. ما هي الأقسام التي تتكون منها الميزانية العمومية؟

9. وصف الغرض ومحتوى قائمة الدخل.

10. اذكر الأعمال المحاسبية التي تسبق إعداد البيانات المالية السنوية؟

11. ما هو غرض ومحتوى الأشكال الأخرى من البيانات المالية السنوية؟

12. ما هو نوع التقارير الذي يسمى التقارير الموحدة؟

13. ما هي التقارير التي تشير إلى البيانات المالية الموحدة؟

14. لأي غرض يتم نشر البيانات المالية؟

15. ما هي قواعد تقييم بنود الميزانية العمومية الفردية؟

16. بأي تسلسل يتم إغلاق الحسابات المحاسبية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير في المنظمة؟

17. لماذا نحتاج إلى مذكرة توضيحية؟

18. ما هو تقرير مدقق الحسابات؟

19. ما الذي يظهر في ملحق الميزانية العمومية؟

20. لماذا تعتبر المعلومات المقدمة في النموذج رقم 4 من القوائم المالية مطلوبة؟

21. ما هو إصلاح الميزانية العمومية؟

1. تنعكس الإيرادات من بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) في مستند المحاسبة:

أ) النموذج رقم 1؛

ب) النموذج رقم 2؛

ج) النموذج رقم 3.

2. إذا اعترفت المنظمة بالنفقات الإدارية بالكامل في تكلفة البضائع المباعة، فإن نفقات الإنتاج العامة تنعكس في بيان الدخل:

أ) تحت بند "تكلفة البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة" ؛

ب) تحت بند "المصاريف الإدارية" ؛

ج) لعنصر مجاني منفصل كجزء من سعر التكلفة.

3. تنعكس الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير في الميزانية العمومية:

أ) في المبني للمجهول.

ب) في الأصل؛

ج) موسعة.

4. تنعكس الغرامات والجزاءات والجزاءات المحصلة أو المقررة على مخالفة شروط العقود في قائمة الأرباح والخسائر تحت البند:

أ) "الفوائد المستحقة القبض"؛

ب) "نفقات الأعمال"؛

ج) "المصروفات الأخرى".

5. يتم إقفال الحسابات المحاسبية قبل إعداد التقارير السنوية:

أ) بطريقة فوضوية، أي بشكل تعسفي؛

ب) تلقائيا؛

ج) في تسلسل معين.

6. عند إعداد البيانات المالية، قم بإجراء المقاصة بين بنود الأصول والالتزامات:

أ) مسموح به في جميع الأحوال؛

ب) غير مسموح به؛

ج) مسموح به عندما يكون هذا التعويض منصوصًا عليه في اللوائح ذات الصلة.

7. تم إعداد مذكرة توضيحية:

أ) مرة واحدة في السنة عند إعداد البيانات المالية السنوية؛

ب) عند إعداد التقارير ربع السنوية؛

ج) عند إعداد البيانات المالية المرحلية.

8. إن شرط تقديم المؤشرات الرقمية في التقييم الصافي في الميزانية العمومية يعني:

أ) تسجيل المواد الفردية ذات المحتوى الاقتصادي نفسه؛

ب) إظهار الممتلكات القابلة للاستهلاك بقيمتها المتبقية؛

ج) تخفيض الحسابات المستحقة للموردين والمقاولين بمقدار السلف الصادرة.

9. التعاونيات الزراعية عند تقديم البيانات المالية السنوية:

أ) تقديم تقرير التدقيق كجزء منه؛

ب) عدم تقديم تقرير التدقيق؛

ج) إصدار تقرير مدقق الحسابات في ظل ظروف معينة.

10. تظهر المؤشرات التي لها قيمة سلبية في الميزانية العمومية:

أ) باللون الأحمر؛

ب) بين قوسين.

ج) على الجانب الآخر من الميزانية العمومية.

11. يتم دمج البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة في الحالات التالية:

أ) إذا كانت المنظمة الأم تمتلك أكثر من 50% من أسهم التصويت في شركة JSC أو أكثر من 50% من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة؛

ب) إذا كانت المنظمة الأم تمتلك أكثر من 25% من أسهم التصويت في شركة JSC أو أكثر من 25% من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.

12. يظهر رصيد الأعمال قيد التنفيذ في الميزانية العمومية:

أ) على أساس مقدار التكاليف الفعلية المتكبدة؛

ب) جزء من تكلفة المنتجات النهائية التي تحددها نسبة الاستعداد؛

ج) في التقدير المعتمد في السياسات المحاسبية للمنشأة.

13. لا يتضمن بيان الدخل الموحد ما يلي:

أ) إجمالي ربح المنظمات؛

ب) أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمنظمة الأم أو الشركات التابعة الأخرى، وكذلك من قبل المنظمة الأم إلى الشركات التابعة؛

ج) أرباح الأسهم التي تدفعها المنظمة الأم لموظفيها.

14. في حالة تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها يظهر مبلغ الاحتياطي في الميزانية العمومية:

أ) بشكل منفصل في جانب الالتزامات في الميزانية العمومية؛

ب) في أصل الميزانية العمومية، مما يؤدي إلى تقليل مبلغ الحسابات المدينة؛

ج) في جانب الالتزامات بالميزانية العمومية كجزء من بيانات الأرباح المحتجزة.

15. يتم تحديد أهمية الحدث بعد تاريخ التقرير من خلال:

أ) منظمة بالاتفاق مع مفتشية الضرائب؛

ب) منظمة بالاتفاق مع سلطة عليا أو وزارة المالية في الاتحاد الروسي؛

ج) التنظيم بشكل مستقل بناءً على متطلبات الوثائق التنظيمية في مجال المحاسبة وإعداد التقارير.

16. يتعين على المنظمات التالية نشر البيانات المالية السنوية:

دعونا نفكر في كيفية تغيير إعداد التقارير عندما يدخل معيار المحاسبة الفيدرالي لمؤسسات القطاع العام "عرض البيانات المحاسبية (المالية)" حيز التنفيذ.

متى سيتم تطبيق المعيار؟

يدخل المعيار الفيدرالي "عرض البيانات المحاسبية (المالية)" (المشار إليه فيما يلي باسم المعيار) حيز التنفيذ في 1 يناير 2018. أي أنه سيبدأ استخدامه عند تقديم مؤشرات التقارير لعام 2018 علنًا. وهذا يعني أنك ستحتاج إلى الكشف عن مؤشرات إعداد تقارير الميزانية على موقع الويب أو المورد الرسمي الخاص بك، وهو ما تحدده القوانين التشريعية الحالية (القوانين القانونية البلدية).

• كيفية ملء وتقديم التقارير

الفترة الانتقالية لسنة تقريرية واحدة، 2017، هي فترة زمنية قصيرة جدًا لدراسة وثيقة منهجية جادة. ولذلك، ينبغي لمحاسبي المؤسسات الحكومية الآن أن يبدأوا في تحليل الابتكارات.

معيار "عرض البيانات المحاسبية (المالية)": المتطلبات

يحتوي المعيار على متطلبات عامة لإعداد التقارير (انظر الجدول في الصفحة 28). كما تم تحديد الأهداف التي يجب تحقيقها من تطبيق المعيار. على سبيل المثال، يجب على محاسب وكالة حكومية أن يجعل تقاريره علنية. ويجب أن تكون هذه المعلومات مفيدة ومفهومة للمستخدم. ولنفترض أنه بناءً على التقارير يمكنه تقييم نتائج أنشطة المؤسسة من حيث تكاليف إجراء الأنشطة والنتائج المحققة.

طاولة. متطلبات التقارير العامة

ما الذي سيتغير مع إدخال المعيار

1. الابتكار الرئيسي هو أن مؤشرات إعداد التقارير المحاسبية (المالية) يجب أن يتم الكشف عنها علنًا على الإنترنت. الخطوة الأولى نحو الكشف العام عن المؤشرات هي تشكيل تقارير الميزانية حول تنفيذ الميزانية الفيدرالية باستخدام النظام الفرعي "المحاسبة وإعداد التقارير" لنظام المعلومات المتكامل للدولة لإدارة المالية العامة "الميزانية الإلكترونية".

• مقالة هامة:

هذه القاعدة منصوص عليها في الفقرة 288 من التعليمات رقم 191 ن. ويحدد المعيار مؤشرات الإبلاغ التي يجب الإفصاح عنها. وهي المؤشرات:

• توازن؛
• تقرير الأداء المالي؛
• بيان التدفقات النقدية؛
• تقرير مقارنة بين الميزانية المعتمدة وتنفيذ الميزانية.

ويجب أيضًا نشر مذكرة توضيحية لمؤشرات الإبلاغ والإيضاحات التي تم الكشف عنها.

2. بالنظر إلى النماذج التي يجب نشرها للعامة، فمن الواضح أن أشكال التقارير المحاسبية (المالية) ستتغير في المستقبل القريب. الآن تشكل سلطات الدولة والحكومات المحلية والمؤسسات الحكومية وتمثل:

• الرصيد (ص. 0503130)؛
• تقرير عن النتائج المالية للأنشطة (ص. 0503121)؛
• بيان التدفق النقدي (ص. 0503123)؛
• تقرير تنفيذ الميزانية (ص. 0503127)؛
• مذكرة توضيحية (ص. 0503160).

3. يقدم معيار "عرض البيانات المحاسبية (المالية)" مفهوم المؤشرات المفصح عنها. الآن لا يلزم نشر المؤشرات أو فك شفرتها. يعد ذلك ضروريًا حتى يتمكن المستخدمون من التمييز بين المعلومات المعدة وفقًا للمعايير الفيدرالية والمعلومات الأخرى حول أنشطة الموضوع التي قد تكون مفيدة للمستخدمين، ولكنها لا تنظمها المعايير الفيدرالية.

يمكن تقديم المؤشرات التي تم الكشف عنها علنًا بآلاف أو ملايين أو مليارات الروبلات. وفي الشروحات تفصيل في وحدات القياس أكثر تفصيلا.

4. يجب تقسيم مؤشرات الميزانية العمومية التي تميز الأصول والالتزامات إلى طويلة الأجل (غير متداولة) وقصيرة الأجل (متداولة).

ويضع المعيار معايير لتصنيف الأصول، بالإضافة إلى معايير لتصنيف الالتزامات. يتم الإفصاح عن أصول الكيانات المعدة للتقارير على أساس الصافي، أي ناقص أي استهلاك متراكم للأصول القابلة للاستهلاك، وخسائر انخفاض القيمة، ومخصصات انخفاض قيمة المخزون، ومخصصات الديون المشكوك في تحصيلها. في الوقت الحالي، لا تقوم الوكالات الحكومية بتقسيم الأصول إلى طويلة الأجل (غير متداولة) وقصيرة الأجل (متداولة). المنظمات التجارية فقط هي التي تفعل ذلك.

5. بالإضافة إلى المذكرة التوضيحية، يشتمل التقرير على شروحات لنماذج الإبلاغ. وفي الوقت الحالي، لا تقوم المؤسسات بتجميع هذه المعلومات بشكل منفصل. تتم جميع عمليات فك التشفير في مذكرة توضيحية (ص. 0503160).

سيقدم المحاسب التوضيحات:

• لتحقيق التوازن.
• لتقرير الأداء المالي.

يجب أن تتضمن هذه التفسيرات ما يلي:

• الكشف عن معلومات عن الإيرادات والمصروفات للفترة المشمولة بالتقرير والفترة نفسها من العام الماضي ؛
• معلومات تفصيلية عن الأصول والخصوم وصافي الأصول؛
• تنظيم البيانات حسب درجة أهميتها فيما يتعلق بالنتيجة المالية لفترة التقرير.