Xüsusi vergi rejimləri aşağıdakı məqsədlər üçün müəyyən edilir. Xüsusi vergi rejimlərinin növləri. Xüsusi vergi rejimlərinə...

-a qayıt

Hal-hazırda Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi iki növ vergitutmanı nəzərdə tutur:

1. Ümumi vergi rejimi
2. Xüsusi vergi rejimləri

Gəlin hər bir vergi rejimi növünə daha yaxından nəzər salaq.

Ümumi vergi rejimi xüsusi vergi rejimlərinə keçməmiş təşkilatlar tərəfindən tətbiq olunur - sadələşdirilmiş vergi sistemi, UTII, ABŞ Kənd Təsərrüfatı Vergisi. Bu rejimdə fəaliyyət göstərən təşkilatlar Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq mühasibat uçotunu tam şəkildə aparmalıdırlar.

Belə təşkilatlar (mühasibat balansı, mənfəət və zərər haqqında hesabat, hərəkətin hərəkəti haqqında hesabat və digərləri) vergi hesabatlarını hazırlamalı və müəyyən edilmiş müddətdə vergi orqanlarına təqdim etməlidirlər. Ümumi vergitutma rejimini tətbiq edən təşkilatlar aşağıdakı (əsas) vergilərin ödəyiciləridir: vergi (ƏDV), fərdi gəlir vergisi. şəxslərdən (şəxsi gəlir vergisi) və müəssisənin fəaliyyətindən tutulan digər vergilər (məsələn, nəqliyyat vergisi, faydalı qazıntıların hasilatı vergisi, aksizlər və s. - tam siyahı Verginin 13, 14, 15-ci maddələrində verilmişdir. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi). Bundan əlavə, təşkilatlar ödənişləri Fondlara (PFR, Sosial Sığorta Fondu, İcbari Tibbi Sığorta Fondu) tam həcmdə köçürür.

Xüsusi vergi rejimi ödəyicilərin gəlir vergisi, əmlak vergisi, əlavə dəyər vergisi və vahid sosial vergidən azad edilməsini nəzərdə tutur.

Xüsusi vergi rejimləri altında fəaliyyət göstərən təşkilatlar maliyyə hesabatlarını tərtib etmir və təqdim etmirlər və onları müəssisədə apara bilməzlər (pul vəsaitlərinin uçotu istisna olmaqla). Xüsusi tətbiq rejimlər ödəyiciləri Rusiya Federasiyasının fondlarına məcburi ödənişlərdən azad etmir (baxmayaraq ki, bəzi üstünlüklər verir).

Xüsusi vergi rejiminə bir neçə vergitutma növləri daxildir:

Sadələşdirilmiş vergi sistemi ().
“Sadələr” öz mülahizələri ilə vergitutma obyektini seçə bilərlər - gəlir (vergi dərəcəsi - 6%) və ya xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlir (vergi dərəcəsi 15%). Gəlir və xərclərin tam siyahısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346-cı maddəsinin 15 və 16-cı bəndlərində verilmişdir. 12-ci bənddə sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququ olmayan təşkilatların siyahısı və tətbiqi mümkünlüyü ilə bağlı bəzi məhdudiyyətlər var.

Hesablanmış gəlirdən vahid vergi (UTII) - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346-cı maddəsinin 28-ci bəndində sadalanan müəyyən fəaliyyət növləri ilə məşğul olan təşkilatlar məhz bu rejimi tətbiq etməlidirlər. Verginin xüsusiyyəti fəaliyyət növündən (onun məbləği Vergi Məcəlləsinin 346.29-cu maddəsinin 3-cü bəndi ilə müəyyən edilir) və düzəliş əmsallarından asılı olaraq şərti əsas gəlirliliyin tətbiqidir.

Vahid kənd təsərrüfatı vergisi () - kənd təsərrüfatı istehsalçıları tərəfindən tətbiq edilir və ödəyicilərə əhəmiyyətli üstünlüklər verir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 26.1-ci fəsli).

Məhsulun pay bölgüsü müqavilələrinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi yalnız fərdi sahibkarlar tərəfindən və yalnız müəyyən şərtlər daxilində tətbiq edilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.4-cü maddəsi).

Müəyyən bir vergi növünün tətbiqi (məcburi UTII istisna olmaqla) könüllüdür. Təşkilat müəyyən bir rejimi tətbiq etmək istəyini ifadə etməmişdirsə (vergi orqanlarına ərizə təqdim etməmişdir), onda standart olaraq ümumi vergi rejimini tətbiq etməyə borcludur.

Sahibkarlara dövlətlə müxtəlif ödəniş sxemlərindən istifadə etmək imkanı verir. Büdcəyə ödənişlərin hesablanmasının ümumi mexanizmi mövcuddur ki, bu da biznesin kifayət qədər böyük məbləğdə maliyyə yükü ilə xarakterizə olunur. Müxtəlif xüsusi vergi rejimləri mövcuddur ki, onlardan istifadə müəssisələrin vergi yükünün əhəmiyyətli dərəcədə azaldılmasını nəzərdə tutur. Sənayenin müxtəlif sahələrində fəaliyyət göstərən sahibkarlar dövlətə vergi və rüsumların ödənilməsi baxımından müvafiq güzəştlərdən yararlana bilərlər. Onların hər biri biznes modelinin xüsusiyyətlərinə, gəlirin miqdarına, habelə onun xərclərlə əlaqəsinə ən yaxşı uyğun gələn xüsusi vergi sistemi seçə bilər. Rusiya qanunvericiliyi hansı xüsusi vergi yığım rejimlərini müəyyən edir? Onlardan ən yaxşısını necə seçmək olar?

Xüsusi vergi rejimi anlayışı

Xüsusi vergi rejimi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və digər qanunvericilik aktları ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicilərinin büdcəyə ödənişlərini toplamaq sistemidir. Bu xüsusi rejimlər standartdan fərqli ödəniş öhdəliklərinin hesablanması prosedurunu, bəzi hallarda isə ayrı-ayrı ödəyicilərin onlardan azad edilməsini nəzərdə tuta bilər.

Xüsusi vergi rejimi anlayışı Rusiya qanunvericiliyində təsbit edilmişdir. Burada hüququn əsas mənbəyi Vergi Məcəlləsidir. Rusiya tədqiqatçıları xüsusi vergi rejimini ümumi vergitutma sisteminə və ya STS-ə alternativ hesab edilən sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlar üçün büdcəyə ödənişlərin yığılması mexanizmi kimi müəyyən edirlər. Əslində, müvafiq formulalar, yuxarıda qeyd etdiyimiz kimi, Rusiyada vergi hüququnun əsas mənbəyi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi səviyyəsində müəyyən edilmişdir. Beləliklə, Vergi Məcəlləsi bildirir ki, xüsusi rejimlər ödəyicini Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13-15-ci maddələrində nəzərdə tutulmuş öhdəliklərdən, yəni əsasən OSN-ni xarakterizə edənlərdən azad edə bilər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarına əməl etsəniz, xüsusi vergi rejimlərinə aşağıdakılar daxildir:

Vahid Kənd Təsərrüfatı Elmləri.
UTII.
Hasilatın pay bölgüsü sazişlərini icra edən ödəyicilər üçün vergi.
Patent əsasında işləyən sahibkarlar üçün vergi.

Qeyd olunan vergi növlərinin xüsusiyyətlərini daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Vahid kənd təsərrüfatı vergisi

Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi və ya Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi kənd təsərrüfatı sahibkarları üçün müəyyən edilmiş xüsusi vergi rejimidir. Həmçinin, Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinin güzəştlərindən istifadə etmək hüququ olan vergi ödəyicilərinə balıqçılıq təşkilatları da daxildir. Baxılan xüsusi rejim ödəyicilərə vergiləri büdcəyə köçürməməyə imkan verir:

müəssisələrin mənfəəti üzrə (dividendlər və ya müəyyən növ borc öhdəlikləri üzrə daxilolmalar üzrə ödənilən haqq nəzərə alınmadan);
müəssisələrin əmlakı üzrə;
ƏDV (Rusiya Federasiyasına malların idxalı zamanı gömrükdə ödənilən rüsum nəzərə alınmadan, habelə sadə tərəfdaşlıq və ya əmlakın etibarlı idarə edilməsi müqavilələri əsasında).

Vahid kənd təsərrüfatı vergisi sahibkarların könüllü olaraq keçə biləcəyi vergi rejimidir. Bunu etmək üçün müəssisə Federal Vergi Xidmətinə - sahibkarlıq fəaliyyəti yerində bildiriş göndərməlidir. Lakin fermer bu xüsusi vergi rejiminin təmin etdiyi üstünlüklərdən yalnız gələn ildən yararlanmağa başlaya biləcək. Yalnız dövlət qeydiyyatından keçmiş yeni təşkilatlar Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi (USAKHN) altında dərhal işə başlaya bilər və ya hüquq sənədlərini aldıqdan sonra 30 gün ərzində Federal Vergi Xidmətinə müvafiq bildiriş təqdim edə bilmişlər.

Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinə keçid şərtləri

Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisindən yalnız kənd təsərrüfatı fəaliyyətindən gəlirləri ümumi gəlirin 70%-dən çoxunu təşkil edən müəssisələr istifadə edə bilər. Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi ilə işləyə bilməzlər:

aksizli mallar istehsal edən şirkətlər;
qumar biznesi ilə məşğul olan şirkətlər;
dövlət və bələdiyyə qurumları.

Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi üzrə vergitutma obyekti

Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi üzrə vergitutma obyekti biznes mənfəətidir, yəni gəlir və xərclər arasındakı fərqdir. Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinin dərəcəsi 6% təşkil edir. Beləliklə, bu vergi Rusiya vergi sistemində ən sərfəli vergilərdən biri hesab edilə bilər. Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi üzrə verginin hesablanması üçün baza, əlavə olaraq, əvvəlki ildə qeydə alınmış itkilərin məbləği qədər azaldıla bilər.

sadələşdirilmiş vergi sistemi

Bir çox Rusiya müəssisəsi sadələşdirilmiş vergi rejimini və ya vergitutma sistemini seçməyi üstün tutur. Bunun üçün biznes aşağıdakı meyarlara cavab verməlidir:

heyət 100 nəfərdən çox olmamalıdır;
biznes gəliri - ildə 60 milyon rubldan çox deyil;
vəsaitin qalıq dəyəri 100 milyon rubldan çox olmamalıdır;
vergi ödəyicisi hüquqi şəxsdirsə, onda digər təşkilatların mülkiyyət payı 25 faizdən çox olmamalıdır.

Sadələşdirilmiş vergi sistemindən filial və ya nümayəndəlikləri olan şirkətlər istifadə edə bilməz.

Sadələşdirilmiş vergi sistemi sahibkarlara ödəməməyə imkan verir:

gəlir vergisi;
əmlak vergisi (vergi bazası onların kadastr dəyərinə uyğun gələn daşınmaz əmlak istisna olmaqla);

Federal Vergi Xidmətinə müəyyən edilmiş formada bildiriş göndərməklə, vahid kənd təsərrüfatı vergisində olduğu kimi sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçə bilərsiniz. Eynilə, biznes yalnız gələn ildən “sadələşdirilmiş” sistemlə fəaliyyət göstərə biləcək. İstisna, təşkilat yenidirsə və onun sahibləri dövlət qeydiyyatına alındıqdan sonra 30 gün ərzində Federal Vergi Xidmətinə bildiriş göndərə bilsələr. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, UTII ilə sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçərkən, təşkilatın UTII altında fəaliyyətini dayandırdığı aydan etibarən "sadələşdirilmiş vergi sistemi" ilə işləmək mümkündür.

Sadələşdirilmiş vergi sisteminin növləri

Sadələşdirilmiş vergi sistemi sahibkarın büdcə ilə hesablaşmalar baxımından iki variantda istifadə edə biləcəyi vergitutma sistemidir. Birincisi, biznes dövlətə gəlirin 6%-ni ödəyə bilər. İkincisi, xalis mənfəətin 15%-ni büdcəyə köçürmək variantı var.

İşarələnmiş iki sxemdən birinin seçimi sahibkarın özündən asılıdır. Gəlirlərin 6%-nin dövlətə ödənildiyi sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə böyük xərcləri olmayan sahibkarlıq subyektləri üçün məqsədəuyğundur. Bunlar, məsələn, məsləhətçi təşkilatlar, eləcə də xidmətlərin göstərilməsində ixtisaslaşmış hər hansı digər təşkilatlar ola bilər. Öz növbəsində, sənaye müəssisələri, tikinti şirkətləri və ticarət təşkilatları yüksək xərclər səbəbindən çox güman ki, aşağı gəlir əldə edəcəklər. Ona görə də mənfəətin 15 faizini büdcəyə ödəməklə sadələşdirilmiş vergi sistemi ilə işləmək onlar üçün daha sərfəli olacaq. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının bölgələri müvafiq sxem üçün sadələşdirilmiş vergi sisteminə uyğun olaraq güzəştli vergi rejimləri qura bilər, bunun altında dərəcəsi 5% -ə endirilə bilər.

Vergitutma proseduru bütövlükdə təşkilat üçün müəyyən ediləndən fərqli olan obyektlərin siyahısı.

Təşkilat- bütövlükdə təşkilat üçün qəbul ediləndən fərqli, xüsusi qaydada əmlak vergisi tutulan əsas vəsaitlər obyektinin qeydiyyata alındığı təşkilat.

ilə istifadə edilə bilər- göstərilən əsas vəsaitə münasibətdə əmlak vergisinin xüsusi qaydada hesablandığı tarix.

Vergi dərəcəsi- göstərilən əsas vəsaitə tətbiq edilən faizlə vergi dərəcəsi.

Əsas odur- xüsusi qaydada əmlak vergisinə cəlb olunan əsas vəsaitlərin obyekti.
Vergi orqanında qeydiyyat- əsas vəsaitin yerindən asılı olaraq qeydiyyat üçün üç variantdan biri seçilir:
- Təşkilatın yerləşdiyi yerdə;
- Fərqli OKATO kodu ilə (obyekt təşkilatla eyni vergi orqanının xidmət etdiyi ərazidə yerləşirsə, lakin fərqli OKATO kodu ilə).
  OKATO kodu;
- başqa vergi orqanında (obyekt başqa vergi orqanının xidmət göstərdiyi təşkilatın yerləşdiyi ərazidən kənarda yerləşirsə).
  Bu seçimi seçərkən, göstərir vergi orqanı, qeydiyyatın aparıldığı yer və OKATO kodu obyektin yerləşdiyi ərazi.
Vergi güzəştləri- əsas vəsaitə münasibətdə vergi güzəştlərinin tətbiqi qaydası seçilir:
- Xüsusi üstünlüklər müəyyən edilməyib- əsas vəsaitlər üçün xüsusi güzəştlər müəyyən edilməmişdir. Obyekt bütövlükdə təşkilat üçün müəyyən edilmiş güzəştlərə tabedir;
- Vergidən azaddır- əsas vəsaitlər vergidən azaddır.
  Bu seçimi seçərkən, göstərir fayda kodu- vergidən azad edilmə səbəbi;
- Güzəştli dərəcə ilə vergi tutulur- əsas vəsaitlər obyekti bütövlükdə təşkilata tətbiq edilən dərəcəyə nisbətən azaldılmış vergi dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir.
  Bu seçimi seçərkən, azaldılır vergi dərəcəsi faizlə;
- Vergiyə cəlb edilmir- əsas vəsaitlər vergiyə cəlb edilmir.
Daşınmaz əmlakın xüsusiyyətləri haqqında məlumat
- Vahid Qaz Təchizatı Sisteminin (USGS) bir hissəsi- obyektin vahid qaz təchizatı sisteminə daxil olması əlaməti.
- Başqa bir dövlətin ərazisində yerləşir- başqa dövlətin ərazisində yerləşən, Rusiya təşkilatına məxsus, vergi məbləğləri başqa dövlətin qanunvericiliyinə uyğun olaraq ödənilmiş obyektlər üçün göstərilir.
- Kalininqrad vilayətində Xüsusi İqtisadi Zonada istifadə olunur- Kalininqrad vilayətindəki Xüsusi İqtisadi Zona haqqında federal qanuna uyğun olaraq investisiya layihəsinin həyata keçirilməsi zamanı yaradılmış və ya əldə edilmiş obyektlər üçün göstərilir.
Göstərilən OKATO-ya və ya başqa bir dövlətin ərazisinə dəyər təyin etmək proseduru
- Tam məbləğdə- bir OKATO kodu ilə dəyəri tamamilə əraziyə düşən obyektlər üçün göstərilmişdir.
- Paylaşımda- dəyəri müxtəlif OKATO kodları olan ərazilər üzrə paylanmış genişləndirilmiş obyektlər üçün göstərilmişdir.

"Vergi mübahisələri: nəzəriyyə və təcrübə", 2007, N 7

Xüsusi vergi rejimləri institutu daxili vergi qanunvericiliyi üçün nisbətən yenidir, Rusiya qanunvericiliyində yalnız 2001-ci ildə təsbit edilmişdir. Ötən müddət ərzində xüsusi vergi rejimləri konsepsiyası qanunverici tərəfindən bir neçə dəfə redaktə edilmişdir.

Xüsusi vergi rejimlərinin yerli institutunun yaranması

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə daxil edildiyi gündən, bölmə. VIII.1 “Xüsusi vergi rejimləri” 2002-ci ildə ayrı-ayrı xüsusi vergi rejimlərinin sistemləşdirilməsi və unifikasiyası istiqamətində ilk addımlar atılmışdır.

Bu proses yalnız 2003-cü ilin ortalarında Sec-ə daxil edilməklə tamamlandı. VIII.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Ch. 26.4 "Hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi."

Art-da xüsusi vergi rejimlərinin əsas xüsusiyyətləri kimi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-ci maddəsi, vergitutma elementlərinin müəyyən edilməsi üçün xüsusi proseduru, habelə ümumi vergitutma rejiminin bir hissəsi kimi Məcəllə ilə təsnif edilmiş bəzi vergiləri və ödənişləri ödəmək öhdəliyindən azad olma imkanını qeyd edir. Xüsusi rejimlər yalnız qanunla müəyyən edilmiş vergi ödəyicilərinin müəyyən kateqoriyalarına şamil edilə bilər.

Eyni zamanda, müəyyən kateqoriyalı vergi ödəyicilərinə və rüsum ödəyicilərinə digər vergi ödəyiciləri və ya rüsum ödəyiciləri ilə müqayisədə üstünlüklər, o cümlədən vergi və ya rüsum ödəməmək və ya onları daha az miqdarda ödəmək imkanı təmin etmək, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 56 vergi güzəştləri.

Xüsusi vergi rejimlərini öyrənmək üçün ilk növbədə onların “ixtisas”ının nə olduğunu müəyyən etmək, habelə qanunvericinin onları tətbiq edərkən qarşıya qoyduğu məqsədləri müəyyən etmək lazımdır.

“Xüsusi vergi rejimləri” (bundan sonra STR) anlayışı 1990-cı illərdə vergi sisteminin formalaşması mərhələsində daxili vergi qanunvericiliyinə məlum deyildi. Xüsusi və ya xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi imkanını nəzərdə tutan qayda ilk dəfə Rusiya Federasiyasının 27 dekabr 1991-ci il tarixli 2118-1 nömrəli "Rusiya Federasiyasının Vergi sisteminin əsasları haqqında" Qanununa (bundan sonra - Rusiya Federasiyasının Vergi Sisteminin Əsasları haqqında) daxil edilmişdir. Vergi sisteminin əsasları haqqında qanun) yalnız 2001-ci ildə.<1>və 30 yanvar 2002-ci ildə qüvvəyə minmişdir.

<1>"Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinə və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında bəzi digər qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər və əlavələr edilməsi haqqında" 29 dekabr 2001-ci il tarixli 187-FZ Federal Qanunu.

Sənətin 3-cü bəndində göstərilmişdir. "Vergi sisteminin əsasları haqqında" Qanunun 18-ci maddəsinə uyğun olaraq, norma "xüsusi vergitutma rejimləri" anlayışının tərifini təqdim etməyib, yalnız SSR-nin bir sıra əsas xüsusiyyətlərini, yəni hesablanması üçün xüsusi proseduru sadalamaqla məhdudlaşır. və vergilərin ödənilməsi, habelə ümumi vergitutma rejimi ilə bağlı müəyyən vergilər toplusunun bir vergi ilə əvəz edilməsi. Bu əvəzetmə əslində vergi ödəyicisinin bir sıra vergiləri ödəmək öhdəliyinə xitam verilməsi və müvafiq olaraq onları əvəz edən verginin ödənilməsi öhdəliyinin yaranması deməkdir.

Sənətin 3-cü bəndinin təfsirindən. Vergi sisteminin əsasları haqqında qanunun 18-ci maddəsinə əsasən, belə bir nəticəyə gəlindi ki, bir sıra vergilərin bir vergi ilə əvəz edilməsini nəzərdə tutan SNR yaradılarkən, müəyyən edilmiş vergilərlə əlaqəli olmayan yeni bir vergi tətbiq edilməli idi. Sənətdə. İncəsənət. həmin Qanunun 19-21-i. Bu nəticə, xüsusən də göstərilən dəyişikliklərlə eyni vaxtda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsində, Ch. 26.1 "Kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi (vahid kənd təsərrüfatı vergisi)"<2>- Məcəllədə müəyyən edilmiş xüsusi vergi rejimlərindən birincisi.

<2>Sənətə baxın. 29 dekabr 2001-ci il tarixli 187-FZ Federal Qanununun 1-i.

Ch.-nin birinci nəşrinin hərfi təfsiri. Mövcud olandan əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.1-i bizə aşağıdakı nəticələr çıxarmağa imkan verdi:

Fəsildə müstəqil vergi olan vahid kənd təsərrüfatı vergisinin (bundan sonra Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi) tətbiqi nəzərdə tutulur;
göstərilən vergi Art-da göstərilən vergilər sisteminə daxil edilmir. İncəsənət. Vergi sisteminin əsasları haqqında qanunun 19 - 21;
Vahid kənd təsərrüfatı vergisi xüsusi vergitutma rejimidir və ümumi vergitutma rejimi ilə əlaqəli bir sıra vergilərin dəyişdirilməsini nəzərdə tutur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.1-ci maddəsinin 4-cü bəndi);
Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinin yaradılması və tətbiqi yeni vergilərin tətbiqi üçün təsdiq edilmiş qaydalara uyğun olaraq həyata keçirilirdi, çünki qanunverici əvvəlcə Sənətə uyğun olaraq zəruri olan vergitutmanın bütün elementlərini müəyyən etmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 17-si hər hansı bir verginin tətbiqi üçün (Məcəllənin 346.3 - 346.8-ci maddələri)<3>.

<3>Ed. 29 dekabr 2001-ci il N 187-FZ Federal Qanunu.

Eyni zamanda, bənd. 1-ci maddənin 3-cü maddəsi. “Vergi sisteminin əsasları haqqında” Qanunun 18-ci bəndi faktiki olaraq ziddiyyət təşkil edib. 2 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-i, buna görə SNR-nin yaradılması və tətbiqi yeni vergilərin yaradılması və tətbiqi ilə əlaqəli deyildi, bu "xüsusi vergi rejimləri" anlayışının kifayət qədər işlənmədiyini və təcrübənin olmadığını göstərdi. onların tətbiqində. Qanunverici Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsində "xüsusi vergi rejimləri" anlayışının qanunvericilik tərifini təqdim etməklə bu ziddiyyəti aradan qaldırmağa çalışdı.

Sənətin orijinal versiyasında. Məcəllənin “Vergi sisteminin əsasları haqqında” Qanuna görə qüvvəyə minməmiş 18-ci maddəsində xüsusi vergi rejimi dedikdə “Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hallarda və qaydada tətbiq edilən vergi tənzimlənməsi tədbirləri sistemi başa düşülür. Rusiya Federasiyası."

Göründüyü kimi, bu tərtibat ümumi xarakter daşıyırdı və vergi tənzimlənməsinin başa düşülməsinə daha çox aydınlıq gətirmədi, çünki o, qanunvericilikdə də müəyyən edilməmiş “vergi tənzimlənməsi tədbirləri sistemi” anlayışına əsaslanırdı. .

Bu qurumu müəyyən etmək üçün qanunverici Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18 yeni redaksiyada<4>, 01/01/2005 tarixində qüvvəyə minmişdir. Bu nəşrə görə, xüsusi vergi rejimi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hallarda və qaydada tətbiq olunan müəyyən bir müddət ərzində vergilərin və ödənişlərin hesablanması və ödənilməsi üçün xüsusi bir prosedur kimi başa düşülür. ona uyğun olaraq (Məcəllənin 18-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

<4>Sənətin 15-ci bəndinə baxın. 23 iyun 1999-cu il tarixli 154-FZ nömrəli Federal Qanunun 1-i "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinə əlavələr və dəyişikliklərin edilməsi haqqında".

Bu tərifdə qanunverici eyni zamanda bu və ya digər SNR-nin tətbiqi zərurətini müəyyən etməyə imkan verməyən “vergilərin və ödənişlərin hesablanması və ödənilməsi üçün xüsusi prosedur” anlayışını da açıqlamır, çünki onun tətbiqinin məqsədləri əhatə dairəsindən kənarda qalır. verilmiş tərifdən ibarətdir və yalnız bu maddənin və bölmənin sistematik şərhi ilə müəyyən edilə bilər VIII.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Bu normanın əsas çatışmazlıqlarına onun məxfi xarakter daşıması və Məcəllənin ikinci hissəsinin konkret normalarından asılı olması da daxildir.

Bu ziddiyyətləri aradan qaldırmağa çalışaraq, qanunverici tətbiq edilə bilən SNR-lərin tam siyahısını müəyyən etdi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Qanunverici eyni zamanda vurğulayıb ki, xüsusi vergi rejimləri müəyyən edilərkən vergitutma elementləri, habelə vergi güzəştləri Məcəllə ilə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir.

SNR konsepsiyası ilə bağlı mövcud qanunvericilikdəki dəyişikliklərin dinamikasını qısaca əks etdirərək, Sənətin mövcud versiyasını daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik. 18 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Əvvəla, qeyd edirik ki, qanunverici Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə və vergilər və digər qanunvericilik aktlarına uyğun olaraq onların tətbiqi imkanlarını göstərməklə məhdudlaşaraq, "xüsusi vergi rejimləri" anlayışının tərifindən ümumiyyətlə imtina etdi. haqları. Eyni zamanda, bənddə. 2 səh 1 sənət. Məcəllənin 18-də deyilir ki, SNR vergitutma elementlərinin müəyyən edilməsi üçün xüsusi proseduru, habelə Art-da nəzərdə tutulmuş bəzi vergi və ödənişləri ödəmək öhdəliyindən azad etməyi təmin edə bilər. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13 - 15, yəni. ümumi vergitutma rejimi ilə bağlı vergilər və ödənişlər.

Beləliklə, SNR kateqoriyasının məzmunu vergidən azad olma qaydası daxil edilməklə xeyli genişləndirildi. Eyni zamanda, paraqrafda göstərilən SNR-nin fərqli xüsusiyyətlərinin siyahısı. 2 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-i açıqdır.

Mövcud Sənətin hərfi şərhindən. 18 bir sıra nəticələr çıxarır:

SNR anlayışının qanunvericilik tərifindən imtina;
SNR-dən istifadə edən vergi ödəyicilərinin müəyyən vergi və rüsumları ödəməkdən azad edilməsi;
xüsusi vergi rejimlərinin tam siyahısının mövcudluğu.

Eyni zamanda, İncəsənətin bu versiyasında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-i əvvəlki nəşrlərin çatışmazlıqlarını aradan qaldırmadı. Nəzərə almaq lazımdır ki, Art. 18-ci bölmədə nəzərdə tutulmuş bu və ya digər rejimi tətbiq edən bütün xüsusi vergi rejimləri və maraqlı şəxslər üçün sistem formalaşdırır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin VIII.1, ilk növbədə, bu maddənin normalarını rəhbər tutmalıdır. Beləliklə, məqalə aşağıdakı hallarla bağlı əlavə düzəlişlər və çatışmazlıqların və boşluqların düzəldilməsini tələb edir:

SNR-nin tətbiqi məqsədlərinin qanunvericiliklə müəyyən edilməməsi;
SNR-nin əsas xüsusiyyətlərini onların tətbiqi məqsədlərinə nail olmaq üçün alətlər kimi müəyyən etmək.

Bütün STR-lərə xas olan ümumi xüsusiyyətləri və bu və ya digər rejimin vergi ödəyiciləri tərəfindən tətbiqinin xüsusiyyətlərini müəyyən etmək üçün Bölmənin xüsusi fəsillərinə müraciət edək. VIII.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Vahid kənd təsərrüfatı vergisi

Baxılan vergi rejimi kənd təsərrüfatı istehsalçıları olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar tərəfindən istifadə edilə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.2-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Eyni zamanda, kənd təsərrüfatı istehsalçıları tərəfindən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Sənətin 3-cü bəndində müəyyən edilmiş kənd təsərrüfatı məhsulları istehsal edən şəxsləri nəzərdə tutur. 346.2. və ya onun ilkin və sonrakı (sənaye) emalını həyata keçirənlər, habelə bu məhsulları satan şəxslər. Eyni zamanda, qanunverici sonuncuya məhdudiyyət qoyub: satışın əsas payı (ümumi həcmin 70%-i) onların istehsal etdiyi kənd təsərrüfatı məhsulları, o cümlədən onların ilkin emal məhsulları, kənd təsərrüfatı xammalından hazırlanmış məhsullardan ibarət olmalıdır. öz istehsalı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.2-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinin ödəyicilərinə bənddə müəyyən edilmiş əlavə meyarlara cavab verən digər təşkilatlar da daxildir. 2 səh 2 bənd. 346.2 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:

əsas fəaliyyətin məqsədyönlü xarakteri - müstəsna mülkiyyət hüququ ilə bu təşkilatlara məxsus balıqçılıq gəmilərindən istifadə etməklə balıq ovu;
təşkilatın dövlət qeydiyyatı (qurum) - yalnız Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq hüquqi şəxs kimi qeydiyyata alınmış təşkilatlar;
işçilərin sayı - onlarla birlikdə yaşayan ailə üzvləri də daxil olmaqla, müvafiq yaşayış məntəqəsinin əhalisinin ən azı yarısını təşkil edən işçilərin sayı olan təşkilatlar (şəhər və kənd yaradan təşkilatlar adlanır).

Təşkilat yuxarıda göstərilən meyarların hamısına cavab verirsə, onun da vahid kənd təsərrüfatı vergisinin ödənilməsinə keçmək hüququ var.

Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi bir sıra vergilərin ödənilməsindən azad olmağı nəzərdə tutur, lakin vergi ödəyiciləri-təşkilatlar və vergi ödəyiciləri - fərdi sahibkarlar üçün differensial yanaşma tətbiq edir, çünki bu subyektlərin müxtəlif statusu onlara ümumi qaydada tətbiq edilən fərqli vergitutma rejimini nəzərdə tutur. vergi sistemi.

Beləliklə, vahid kənd təsərrüfatı vergisinin ödənilməsinə keçid təşkilatı mənfəət vergisini, əmlak vergisini və vahid sosial vergini (icbari pensiya sığortası üzrə sığorta ödənişləri istisna olmaqla), habelə əlavə dəyər vergisini ödəməkdən azad edir. Rusiya Federasiyasına malların idxalı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Öz növbəsində, fərdi sahibkarlar fiziki şəxslərin gəlirləri və əmlakı vergilərini, habelə vahid sosial vergini (icbari pensiya sığortası üzrə sığorta haqları istisna olmaqla) ödəməkdən azaddırlar. Bununla belə, belə bir güzəşt fiziki şəxs tərəfindən sahibkarlıq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi ilə bağlıdır, yəni. fərdi sahibkar kimi iqtisadi dövriyyədə iştirak edir və yalnız aşağıdakı vergitutma obyektlərinə şamil edilir:

sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə edilən gəlir;
digər şəxslərə münasibətdə hesablanmış ödənişlər və mükafatlar;
sahibkarlıq fəaliyyəti üçün istifadə olunan əmlak.

Beləliklə, fərdi sahibkar olan fiziki şəxsin gəlirlərinin və əmlakının Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi üzrə vergitutma obyekti kimi təsnifləşdirilməsinin meyarı onların bu şəxs tərəfindən sahibkarlıq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi ilə əlaqəsidir.

Bu güzəştlər əsaslıdır, çünki Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinin tətbiqi fərdi sahibkar kimi fiziki şəxsin sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məhdudlaşır.

Fərdi sahibkarlar Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisindən istifadə etdikdə, təşkilatlardakı kimi ƏDV ödəmə rejiminə tabedirlər.

Beləliklə, Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinin ödənilməsi ümumi vergitutma rejimi ilə bağlı bir sıra vergilərin ödənilməsinə alternativdir. Bu vəziyyət Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisini ödəməyə keçmiş təşkilatlara müxtəlif hüquqi rejimlərə malik dörd vergi üzrə hesabatların aparılması və təqdim edilməsi tələb olunan digər təşkilatlarla müqayisədə çox mühüm üstünlük verir, eyni zamanda vahid vergi dərəcəsi müəyyən etməklə vergi yükünü azaldır. Xərclərin məbləği ilə azaldılmış kənd təsərrüfatı istehsalçısının gəlirinin 6% -i (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.8-ci maddəsi).

Sadələşdirilmiş vergi sistemi

Sadələşdirilmiş vergi sistemi, sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçmək üçün ərizə verdiyi ilin doqquz ayının nəticələrinə əsasən, Sənətə uyğun olaraq müəyyən edilmiş gəlir əldə etdikdə təşkilat tərəfindən tətbiq edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsi, (deflyasiya əmsalı nəzərə alınmaqla) 15 milyon rubldan çox olmamışdır. (Məcəllənin 346.12-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Sadələşdirilmiş vergi sistemi Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisini ödəyərkən eyni vergiləri ödəməkdən azad olmağı nəzərdə tutur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.11-ci maddəsinin 2, 3-cü bəndləri). Sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçən təşkilatlar və fərdi sahibkarlar ƏDV ödəyicisi deyillər. Eyni zamanda, sadələşdirilmiş vergi sisteminin ödəyiciləri onlara daxil edilmiş ƏDV ilə hesab-fakturalar verirlərsə və alıcıdan göstərilən vergini alırlarsa, onlar alınmış ƏDV məbləğini büdcəyə köçürməyə borcludurlar (Vergi Məcəlləsinin 173-cü maddəsinin 5-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi). Əks təqdirdə, sadələşdirilmiş vergi sisteminin ödəyicisi Sənətə uyğun olaraq məsuliyyətə cəlb edilə bilər. 119 (müəyyən edilmiş müddətdə ƏDV bəyannaməsi təqdim edilmədiyinə görə), habelə Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122 (büdcəyə ƏDV-nin ödənilməməsinə görə).

Hazırda bu məsələ ilə bağlı qurulmuş məhkəmə təcrübəsi yoxdur. Bir sıra rayon məhkəmələrinin mövqeyinə görə, vergi ödəyicisi Sənətə uyğun olaraq məsuliyyətə cəlb edilə bilməz. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 119, 122, ƏDV ödəyicisi olmadığı üçün<5>. Digər tərəfdən, vergi ödəyiciləri ƏDV bəyannaməsinin təqdim edilməməsinə, habelə verginin ödənilməməsinə görə Sənətin 5-ci bəndinə əsasən məsuliyyət daşıya bilərlər. 173 və Sənətin müvafiq 5-ci bəndi. 174 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi<6>.

<5>Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 sentyabr 2006-cı il tarixli N F09-8329/06-S2 və 19 mart 2007-ci il tarixli N F09-1268/07-S2 Qərarlarına baxın.
<6>Perm vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin A50-18277/2005-A5 saylı iş üzrə 6 oktyabr 2005-ci il tarixli qərarı.

Müəllifin fikrincə, Sənətin 5-ci bəndindən bəri ikinci mövqe daha haqlıdır. 173 və Sənətin 5-ci bəndi. Məcəllənin 174-cü maddəsi, sadələşdirilmiş vergi sistemini ödəməyə keçmiş şəxsləri əhatə edən ƏDV ödəyicisi olmayan şəxslər üçün müvafiq öhdəlikləri müəyyən edir.

Vergi dərəcəsi vergi ödəyicisinin tətbiq etdiyi vergitutma obyektindən asılıdır və aşağıdakılardır:

gəlirin 15%-i xərclər hesabına azaldılır;
Xərclər istisna olmaqla gəlirin 6%-i.

Vergitutma obyektinin seçimi vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil şəkildə həyata keçirilir və sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiq edildiyi tarixdən üç il keçdikdən sonra dəyişdirilə bilər.

Hesablanmış gəlirdən vahid vergi

Vergi ödəyicisinin hesablanmış gəlir üzrə vahid verginin ödənilməsinə keçməsi ona sadələşdirilmiş vergi sisteminə oxşar hüquqi mexanizmin tətbiqini nəzərdə tutur, yəni. vergi ödəyicisinin statusundan asılı olaraq ümumi vergitutma rejimi ilə bağlı vergilərin ödənilməsindən azad edilməsi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 4-cü bəndi).

Eyni zamanda, vergi ödəyicisi tərəfindən Artın müddəalarına uyğun olduqda tətbiq edilən sadələşdirilmiş vergi sistemindən fərqli olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12 tələbləri, UTII-dən istifadə hüququ vergi ödəyicisi tərəfindən həyata keçirilən fəaliyyət növlərindən asılıdır, qapalı siyahısı Sənətin 2-ci bəndində verilmişdir. 346.26 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

UTII-nin vacib bir xüsusiyyəti də onun tətbiqi xüsusiyyətidir: müvafiq səlahiyyətlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə bələdiyyə rayonlarının, şəhər rayonlarının nümayəndəlik orqanlarına, habelə federal əhəmiyyətli şəhərlərin nümayəndəlik orqanlarına verilir ( Moskva və Sankt-Peterburq). Qeyd etmək lazımdır ki, 29 iyul 2004-cü il tarixli 95-FZ Federal Qanunundan əvvəl Fəsildə dəyişikliklər edilmişdir. 1 yanvar 2006-cı il tarixindən qüvvəyə minmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.3.<7>, bu səlahiyyətlər Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının nümayəndəlik orqanlarına verildi.

<7>29 iyul 2004-cü il tarixli 95-FZ Federal Qanunu "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə dəyişikliklər edilməsi və vergilər və rüsumlar haqqında Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarının (qanunvericilik aktlarının müddəalarının) etibarsız sayılması haqqında" ."

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinin UTII-ni tətbiq etmək hüququna malik olduğu sahibkarlıq fəaliyyəti növlərinin qapalı siyahısını müəyyən edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2-ci bəndi). Bununla belə, bu rejimi öz yurisdiksiyası altında olan ərazidə tətbiq edərkən, nümayəndəlik orqanları öz mülahizələri ilə göstərilən fəaliyyət siyahısını məhdudlaşdırmaq hüququna malikdirlər, yəni. federal qanunvericiliklə tövsiyə olunan fəaliyyət növlərini ondan xaric edin (346.26-cı maddənin 2-ci bəndinin 3-cü bəndi).

UTII-də vergitutma obyektini müəyyən etmək üçün qanunverici, UTII ödəyicisinin göstərilən gəlirin alınmasına birbaşa təsir edən bir sıra şərtlər nəzərə alınmaqla hesablanan və istifadə olunan potensial gəliri ifadə edən "hesablanmış gəlir" terminini təqdim etdi. UTII məbləğini müəyyən edilmiş nisbətdə hesablayın (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.27-ci maddəsi ).

Hesablanmış gəlir Sənətin 3-cü bəndində göstərilən məbləğin məhsulu kimi hesablanır. Vergi dövrü üçün hesablanmış müəyyən bir sahibkarlıq fəaliyyəti növü üçün əsas gəlirlilik Məcəlləsinin 346.29-u və bu fəaliyyət növünü xarakterizə edən fiziki göstəricinin dəyəri.

Vergi dərəcəsi hesablanmış gəlir məbləğinin 15%-ni təşkil edir.

Qeyd edək ki, Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.3-cü maddəsi, digər vergi rejimlərinin UTII ödəyicilərinin istifadəsinə qadağa qoymur (Məcəllənin 346.26-cı maddəsinin 1-ci bəndi).

Bu maddə sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçən təşkilatlar və fərdi sahibkarlar tərəfindən UTII-dən istifadə imkanını nəzərdə tutmur. Bununla belə, bu hal qanunvericilikdə bir boşluq deyil, çünki Sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-da xüsusi olaraq qeyd olunur ki, UTII şəklində vergitutma sistemi Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş ümumi sistem və digər vergitutma rejimləri ilə birlikdə tətbiq olunur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi fəslin normalarının sistemli şərhinə əsaslanaraq, "digər vergitutma rejimləri" anlayışını açıqlamır. Məcəllənin 2, onlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş xüsusi vergi rejimləri deməkdir.

Məhsul bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi

Xronoloji olaraq tətbiq edilən xüsusi vergi rejimlərindən ən sonuncusu məhsul bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemidir. Bu sistem bütün əvvəlki sistemlərdən tətbiqinin xüsusi qaydası ilə fərqlənir.

Bu rejimin əvvəlkilərdən əsas fərqi ondan ibarətdir ki, onun tətbiqi heç bir verginin tətbiqini və onun elementlərinin müəyyən edilməsini nəzərdə tutmur. Qaydalar ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.4-cü maddəsi ümumi vergitutma rejimi ilə bağlı vergi və ödənişlərin ödənilməsi zamanı gəlir və xərclərin uçotunun yalnız xüsusi qaydasını müəyyən edir.

Hasilatın pay bölgüsü sazişi Rusiya Federasiyasının sahibkarlıq subyektinə - investora əvəzli əsasda və müəyyən müddətə müəyyən edilmiş yerin təki sahəsində mineral xammalın axtarışı, kəşfiyyatı və çıxarılması üçün müstəsna hüquqlar verdiyi müqavilədir. müqavilədə və bununla bağlı işləri yerinə yetirmək öhdəliyini götürür və investor göstərilən işi öz hesabına və öz riski ilə yerinə yetirməyi öhdəsinə götürür (6 dekabr 1995-ci il tarixli 225-FZ Federal Qanununun 2-ci maddəsinin 1-ci bəndi " Hasilatın Pay Bölgüsü Sazişləri haqqında”).

İstehsal olunan məhsullar müqaviləyə uyğun olaraq dövlət və investor arasında bölünməlidir. Bölmənin qaydası və şərtləri bu xüsusi vergi rejiminin tətbiqi zamanı vergi nəticələrinin müəyyən edilməsində həlledici amil olacaqdır.

Bu rejimin mahiyyəti vergi və rüsumlar istisna olmaqla, vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş federal, regional və yerli vergi və rüsumların ödənilməsini istehsal olunan məhsulların istehsalın pay bölgüsü müqavilələrinin şərtlərinə uyğun olaraq bölünməsi ilə əvəz etməkdir. fəsildə nəzərdə tutulmuşdur. 26.4 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Sənətin 7-ci bəndinə əsasən. Məcəllənin 346.35-ci maddəsinə əsasən investor regional və yerli vergiləri ödəməkdən azaddır.

Sözügedən vergitutma rejimini tətbiq edən vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməli olan vergilərə gəldikdə, Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.4-ü hesablama və ödəmə xüsusiyyətlərini müəyyən edir. Bundan əlavə, bu fəslin normaları ümumi vergitutma rejiminə aid olan vergilər haqqında Məcəllənin müvafiq fəsillərinin normalarına əsaslanaraq ümumi xarakter daşıyır və müvafiq vergilər üçün müəyyən edilmiş vergitutma elementlərinin müəyyən edilməsinin xüsusi qaydasını nəzərdə tutur. .

Ümumi vergitutma rejimi ilə bağlı vergilərin ödənilməsi zamanı xüsusiyyətlər bunlardır:

bəndinin 5-ci bəndində göstərilən əməliyyatlar üzrə ƏDV-dən azad edilməklə. 346.39 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
Maddə ilə müəyyən edilmiş əvəzləşdirilən xərclərə görə gəlir vergisi üçün vergitutma bazasının azaldılmasında. 346,38;
maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş faydalı qazıntıların hasilatı vergisi dərəcəsi üzrə 0,5 azalma əmsalı tətbiq edilərkən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 342 (346.37-ci maddənin 6-cı bəndi).

Yuxarıda göstərilənlərə əsasən, biz bütün xüsusi vergi rejimlərinə xas olan ümumi xüsusiyyətləri müəyyən edə bilərik:

SNR yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müvafiq fəsillərində göstərilən müəyyən edilmiş meyarlara cavab verən vergi ödəyicilərinin müəyyən kateqoriyaları tərəfindən tətbiq edilir.
Bütün STR-lər sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan vergi ödəyicilərinə aiddir.
SNR-nin istifadəsi vergi ödəyicilərini bir sıra federal, regional və ya yerli vergiləri ödəməkdən azad edir.
SNR-nin tətbiqi həm ümumi vergilər və rüsumlar sisteminə (Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi, sadələşdirilmiş vergi sistemi) daxil olmayan müstəqil verginin məcburi elementlərinin müəyyən edilməsində ifadə olunan vergitutma elementlərinin müəyyən edilməsi üçün xüsusi prosedura əsaslanır. , UTII) və fərdi vergilərin ödənilməsinin xüsusiyyətləri (məhsul bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi ).
SNR mövcud qanunvericiliklə nəzərdə tutulmuş digər vergi rejimləri ilə birlikdə tətbiq edilir.

“Vergi güzəştləri” və “xüsusi vergi rejimləri” anlayışları arasında əlaqə

vergilərin dövlət və bələdiyyə xəzinəsinin əsas gəlir mənbəyi kimi istifadəsini nəzərdə tutan fiskal;
dövlətin müəyyən sənaye sahələrinin və ya sosial-iqtisadi proseslərin inkişafını stimullaşdırdığı, məhdudlaşdırdığı və ya məhdudlaşdırdığı tənzimləyici<8>.

<8>Maliyyə hüququ: Dərslik / Cavab. red. N.İ. Ximiçeva. M.: Yurist, 2005. S. 312.

Belə ki, V.M. Fokin təkcə iqtisadi inkişafı deyil, həm də sosial sülhü təmin etmək üçün inkişaf etmiş bir ölkədə verginin tənzimləyici funksiyasının artan rolunu qeyd edir.<9>. Vergi funksiyalarının hüquq mövqeyindən nəzərdən keçirilməsi, onun fikrincə, onun yalnız iki funksiyasının mövcudluğundan danışmağa imkan verir: fiskal və tənzimləyici.<10>.

<9>Vergi hüququ: Dərslik / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. S. 38.
<10>Elə orada. S. 41.

İqtisadiyyatın istənilən növünü və ya sektorunu tənzimləmək üçün onların inkişafını stimullaşdırmaq alətlərindən biri E.M. Ashmarina, vergi güzəştləri<11>. S.G. Pepelyaev vergi güzəştlərini vergi yükünün bərabərləşdirilməsinin ən mühüm vasitəsi adlandırır, bunun vasitəsilə vergi hüququnun əsas prinsipi olan bərabərliyə nail olunur.<12>. Eyni zamanda, bərabərlik prinsipi hamının eyni miqdarda vergi ödəməsi demək deyil, ödəyicilərin iqtisadi bərabərliyini müəyyən edir və müqayisə əsasında faktiki vergi ödəmə qabiliyyətinin əsas götürülməsi ilə ifadə olunur. iqtisadi potensiallar<13>. Yəni bərabərlik bu halda vergitutmanın vahidliyi deməkdir ki, bu da ilk növbədə vergi ödəyicilərinin müəyyən kateqoriyalarını müəyyən üstünlüklərlə təmin etməklə əldə edilir.

<11>Artemov N.M., Ashmarina E.M. Rusiya Federasiyasında vergitutmanın hüquqi problemləri: Dərslik. müavinət. M.: OOO "Peşə təhsili", 2003. S. 26.
<12>Vergi hüququ: Dərslik / Ed. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. S. 118.
<13>Elə orada. S. 118.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 56-cı maddəsinə əsasən, vergilər və ödənişlər üzrə güzəştlər (vergi güzəştləri) digər vergi ödəyiciləri və ya ödəyicilərlə müqayisədə vergi ödəyicilərinin və rüsumların ödəyicilərinin müəyyən kateqoriyalarına verilən vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuş üstünlüklər kimi tanınır. rüsumlar, o cümlədən vergi və ya rüsum ödəməmək və ya onları daha az miqdarda ödəmək imkanı.

Qanunverici onu da qeyd edib ki, vergi güzəştlərinin tətbiqinin əsaslarını, qaydasını və şərtlərini müəyyən edən qanunvericilik normaları fərdi xarakter daşıya bilməz.

Vergi güzəştlərinin bu tərifinə əsasən onların əsas xüsusiyyətləri aşağıdakılardır:

vergi güzəştləri yalnız qanunla müəyyən edilmiş vergi ödəyicilərinin müəyyən kateqoriyalarına şamil edilir;
vergi güzəştlərinin mahiyyəti belə kateqoriyalı vergi ödəyicilərinə digər vergi ödəyiciləri ilə müqayisədə üstünlüklərin verilməsindən ibarətdir;
imtiyazlara vergi ödəməkdən yayınmaq və ya daha az miqdarda ödəmək imkanı daxildir.

Öz növbəsində, xüsusi vergi rejimlərinin əsas xüsusiyyətlərinə aşağıdakılar daxildir:

Bu rejimlər yalnız qanunla müəyyən edilmiş vergi ödəyicilərinin müəyyən kateqoriyalarına şamil edilir. Bu və ya digər SNR-nin tətbiqi üçün əsas sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən vergi ödəyicisinin Bölmənin müvafiq maddələri ilə müəyyən edilmiş meyarlara uyğunluğudur. VIII.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
xüsusi vergi rejimləri mühasibat uçotunun sadələşdirilməsi və vergi yükünün azaldılması məqsədi ilə vergi ödəyicilərinə ümumi qaydada vergi və rüsum ödəyən digər vergi ödəyicilərinə üstünlüklərin verilməsinə əsaslanır;
SNR-nin tətbiqi həm bir sıra federal, regional və yerli vergilərin ödənilməsindən azad olmağı, həm də vergi yükünü azaltmaq üçün əsas vergilər üçün vergitutma elementlərinin müəyyən edilməsi üçün xüsusi proseduru nəzərdə tutur.

Yuxarıda göstərilənlər təsdiq edir ki, vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş xüsusi vergi rejimləri Maddədə göstərilən vergi güzəştləri anlayışına aiddir. 56 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin özündə SNR-nin güzəştli xarakteri və onların tətbiqi məqsədləri göstərilmir, bu da qanunvericilikdə boşluqdur. Eyni zamanda, bu qənaəti təkcə Məcəllənin müvafiq normalarının sistematik şərhi deyil, həm də icra hakimiyyəti orqanlarının rəsmi izahatları təsdiq edir.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi, sadələşdirilmiş vergi sisteminin və fərdi sahibkarlar tərəfindən UTII-nin tətbiqi qaydasının rəsmi izahatında, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (26.2 və 26.3) müvafiq fəsillərinin hazırlandığını göstərir. kiçik sahibkarlığın vergi yükünün azaldılması, xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi ilə bağlı mövcud əsassız məhdudiyyətlərin aradan qaldırılması, ölkədə kiçik sahibkarlığın inkişafının sürətləndirilməsi üçün daha əlverişli şərait yaradılması məqsədilə<14>.

<14>Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 mart 2004-cü il tarixli 04-04-06/40 "Fərdi sahibkarlar tərəfindən sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin tətbiqi qaydası haqqında" məktubu.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bu fəsilləri Rusiya Federasiyası Prezidentinin 18 aprel 2003-cü il tarixli Federal Məclisə müraciətində irəli sürdüyü kiçik sahibkarlıq subyektlərinin vergi yükünün azaldılması problemini həll etmək üçün hazırlanmışdır. Rusiya Federasiyası Hökuməti, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə sadələşdirilmiş vergi sistemi və hesablanmış gəlirə vahid vergi şəklində vergitutma sisteminə dair fəsillərin daxil edilməsi ilə əlaqədar kiçik sahibkarlıq subyektlərinin vergitutma qanunvericiliyinə dəyişikliklər hazırladı.<15>.

<15>Vergi qanunu. Xüsusi hissə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə şərh) / Ed. O.A. Borzunova, N.A. Vasetsky, Yu.K. Krasnova. M., 2003.

Elmi ədəbiyyatda SNR-nin tətbiqi məqsədləri ilə bağlı fikirlər də öz əksini tapır. Belə ki, hasilat və əlaqəli sənaye sahələrinin inkişafını stimullaşdırmaq, habelə onlara investisiya cəlb etmək məqsədilə hasilatın pay bölgüsü sazişinin həyata keçirilməsi üçün xüsusi vergi rejimi müəyyən edilib.<16>, və vahid kənd təsərrüfatı vergisinin tətbiqi kənd təsərrüfatı istehsalçılarının dəstəklənməsi zərurəti ilə diktə olunur.

<16>Rusiyanın vergi qanunvericiliyi. Xüsusi hissə: Dərslik / Cavab. red. ÜSTÜNDƏ. Şeveleva. M.: Yurist, 2004. S. 553.

Bununla belə, başqa fikirlər də verilir. Xüsusilə, M.V. Titova göstərir ki, vergi güzəştləri və xüsusi vergi rejimləri müxtəlif fenomenlərdir. Bu nəticə Art-da təsbit edilmiş xüsusi vergi rejimlərinin əvvəllər mövcud olan tənzimləyici tərifi əsasında hazırlanmışdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-ci maddəsi, vergitutma elementləri, habelə vergi güzəştləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir. Nəticə etibarı ilə, qanunverici vergi güzəştini xüsusi vergi rejimlərinin yaradılması üçün istifadə olunan vasitələrdən yalnız biri kimi müəyyən edir, xüsusi vergi rejimi isə hüquqi vasitələrin müəyyən məcmusunda ifadə olunan və arzu olunan sosial dövləti və sosial vəziyyəti yaradan hüquqi tənzimləmənin xüsusi qaydasıdır. hüquq subyektlərinin maraqlarını təmin etmək üçün xüsusi əlverişlilik və ya əlverişsizlik dərəcəsi<17>.

Daha sonra M.V. Titova belə bir fərziyyə irəli sürür ki, əgər vergi güzəştlərindən xüsusi vergi rejimi yaratmaq üçün istifadə olunarsa, bu rejim daha əlverişli (imtiyazlı) olacaq.<18>. Müəllifin fikrincə, yuxarıdakı nəticə kifayət qədər əsaslandırılmır, çünki birincisi, İncəsənətin ən uğurlu ifadəsindən uzaqdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-ci maddəsi, sonradan ləğv edildi və ikincisi, Art ilə birbaşa ziddiyyət təşkil edir. Məcəllənin 56.

<18>Elə orada. S. 116.

Nəzərə alsaq ki, xüsusi vergi rejimi yalnız ümumi vergitutma rejiminə alternativdir, onun tətbiqi barədə qərar ümumi qayda olaraq vergi ödəyicisinin iradəsindən asılıdır. Sonuncunun STR-nin tətbiqində marağı ümumi vergitutma rejiminin tətbiqi ilə müqayisədə üstünlüklər əldə etməkdən ibarətdir. Belə üstünlüklər olmadıqda, SNR-dən istifadə mənasız olur.

Nəticə etibarı ilə, xüsusi vergi rejiminin həyat qabiliyyəti bu rejimə keçən vergi ödəyicisi üçün baş verəcək üstünlüklərdən və müsbət nəticələrdən birbaşa asılıdır. Məsələn, Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisinin, sadələşdirilmiş vergi sisteminin və UTII-nin cəlbediciliyi və buna görə də vergi ödəyicilərinin onlardan istifadədə marağı sonuncuların bir sıra əsas vergiləri ödəməkdən azad edilməsindədir.

Ch-nin normaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.4-ü ƏDV, gəlir vergisi və digər vergilərin ödənilməsi və onların tətbiqi şərtlərinin müəyyən edilməsi üçün "müavinətlərin toplanması"ndan başqa bir şey deyil. Təbii ki, bu normaların bir fəsil daxilində sistemləşdirilməsi bu rejimin üstünlüklərini aydın şəkildə nümayiş etdirmək məqsədinə xidmət edir. Əks halda, bu vergilərin ödənilməsi qaydasını müəyyən edən müvafiq fəsillərdə bu normalar ləğv edilərək onların axtarışını və tətbiqini çətinləşdirirdi.

Professor A.V.-nin düzgün qeyd etdiyi kimi. Malko, hər hansı əlverişli rejimi fayda kimi təsnif etmək üçün belə bir rejimin yaradılması məqsədlərini də nəzərə almaq lazımdır.<19>.

<19>Malko A.V. Hüquqda üstünlüklər: ümumi nəzəri aspekt // Hüquqşünaslıq. 1996. N 1. S. 39.

Belə görünür ki, dövlət tərəfindən xüsusi vergi rejimləri aşağıdakı məqsədlər üçün tətbiq edilmişdir:

kiçik biznesin və kiçik biznesin inkişafına dəstək;
kənd təsərrüfatı istehsalçılarının dəstəklənməsi və kənd təsərrüfatı sektorunun stimullaşdırılması;
yer təkinin işlənməsinə investisiyaların cəlb edilməsi, hasilat və əlaqəli sənaye sahələrinin stimullaşdırılması.

Beləliklə, xüsusi vergi rejimlərinin yaradılması son nəticədə Rusiya Federasiyasının iqtisadiyyatının gücləndirilməsi və daha da inkişafı məqsədlərinə xidmət edir və verginin tənzimləmə funksiyasının (onun stimullaşdırıcı alt funksiyasının) həyata keçirilməsidir.

Üstünlüklərin faktiki olmaması yalnız xüsusi vergi rejiminin kifayət qədər işlənib hazırlanmamasını və qanunvericinin onun yaradılması məqsədlərinin həyata keçirilməsində uyğunsuzluğunu göstərə bilər, lakin STR-nin hüquqi təbiətinin əsası kimi güzəştli xarakterinin olmaması deyil. Qeyd edək ki, bölmədə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin VIII.1-də belə üstünlüklər yoxdur.

Yuxarıdakıları ümumiləşdirərək qeyd etmək lazımdır ki, birincisi, güzəştlər bu və ya digər xüsusi vergi rejiminin fakultativ elementi deyil, onun bütün mahiyyətinə nüfuz edir; ikincisi, STR-nin güzəştli xarakteri ilkin olaraq onun hüquqi mahiyyətinə xasdır və ümumi vergitutma rejimi ilə müqayisə edildikdə aşkarlanır.

STR-nin hüquqi tənzimlənməsindəki qeyri-müəyyənlikləri aradan qaldırmaq üçün mövcud vergi qanunvericiliyinə "xüsusi vergi rejimləri" anlayışının normativ tərifini daxil etmək lazımdır, burada aşağıdakılar təsbit edilməlidir:

xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqinin məqsədi fürsətçi mülahizələrə əsaslanan əsassız xüsusi vergi reqlamentinin tətbiqi imkanlarını məhdudlaşdırmaq və ya dövlətin mənafeyindən çox, müəyyən qrupların maraqlarını lobbiçilik etməkdir;
vergi yükünün azaldılması və (və ya) digər güzəştlərin verilməsi - xüsusi vergi rejimlərinin əsas prinsipi kimi, sahibkarlıq subyektlərinin onların tətbiqində marağın yaranmasına və nəticədə dövlət tərəfindən müəyyən edilmiş məqsədlərə nail olunmasına səbəb olur. STR təqdim edir.

Bununla belə, vergi yükünün azaldılması dövlət siyasətinin məqsədi ola bilməz, çünki bu, yalnız xəzinənin yoxsullaşmasına gətirib çıxarır - o, yalnız dövlətin inkişafının müəyyən mərhələsində sahibkarlıq subyektlərinə öz məqsədlərinə nail olmaq üçün təsir vasitəsi kimi çıxış edir.

Vergi yükünün azaldılması dövlətin müəyyən iqtisadi sahələrin inkişafını stimullaşdırmaq vəzifələrinin həyata keçirilməsi üçün zəruri olan müəyyən əsaslara malik olmalıdır: yerin təkinin işlənməsinə investisiyaların cəlb edilməsi, kənd təsərrüfatının yüksəldilməsi, kiçik biznesin inkişafı və s., onların vasitəsilə dövlət öz ictimai funksiyalarını yerinə yetirir.

Eyni zamanda, bu nəticə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin xüsusi vergi rejimləri ilə bağlı normalarında birbaşa təsdiq tapmır, lakin yalnız ümumi vergitutma rejiminə aid normalarla onların sistematik şərhi ilə edilə bilər, çünki qanunverici xüsusi vergi rejimlərini imtiyazlar növü kimi bilavasitə tanımır və onların yaradılması məqsədlərini müəyyən etmir ki, bu da mövcud qanunvericilikdə boşluqdur.

Xüsusi vergi rejimlərindən istifadə, bir qayda olaraq, vergi ödəyicilərinin öhdəliyi deyil, hüququ olduğundan, xüsusi vergi rejiminin tətbiqi zamanı əsas vəzifə belə bir rejimin maraqlı şəxslər üçün faydalarını müəyyən etməkdir. Bundan əlavə, bu cür güzəştlər, bir tərəfdən, maraqlı tərəfləri xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqinə təşviq etmək üçün kifayət qədər əhəmiyyətli olmalı, digər tərəfdən, xüsusi vergi rejiminin yaradılması məqsədlərinə nail olmağa kömək etməlidir. Əks halda, xüsusi vergi rejiminə daxil edilən stimul işləməyəcək (effektiv olmayan, “ölü” həvəsləndirmə), yaxud STR-nin tətbiqi nəticəsində xəzinədarlığın çəkəcəyi mənfi nəticələr iqtisadi və sosial cəhətdən əsaslandırılmayacaq.

Nəticə etibarilə, xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi məqsədləri, habelə onların əsas xarakterik xüsusiyyəti kimi imtiyazlı olması nəzərə alınmaqla onların normativ müəyyənləşdirilməsinə ehtiyac var.

Bütün yuxarıda deyilənləri nəzərə alaraq, xüsusi vergi rejimi dedikdə, iqtisadi sahələrin inkişafını stimullaşdırmaq məqsədi ilə müəyyən edilmiş və vergi yükünün azaldılmasına əsaslanan vergi və ödənişlərin müəyyən müddətə hesablanması və ödənilməsinin xüsusi qaydası başa düşülməlidir. və ya) vergi ödəyicilərinin müəyyən kateqoriyalarına digər güzəştlərin verilməsi, o cümlədən müəyyən vergi və rüsumların ödənilməsi üzrə öhdəliklərdən azad edilməsi.

R.K.Kostanyan

"Korporativ Məsləhət Bürosu" MMC

Biznes mühitinə əlavə dəstək xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqidir. Ümumi vergitutma sistemindən fərqli olaraq, xüsusi vergi rejimləri vergi və ödənişlərin hesablanması və ödənilməsi üçün xüsusi proseduru nəzərdə tutur. Praktikada bu, vergilərin bir hissəsindən azad edilmə və vergi hesabatlarının təqdim edilməsinin sadələşdirilmiş proseduru deməkdir. Hal-hazırda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi aşağıdakıları təmin edir əsas xüsusi vergi rejimləri.

kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi (vahid kənd təsərrüfatı vergisi);
sadələşdirilmiş vergitutma sistemi - kiçik sahibkarlıq təşkilatlarında vergi yükünün azaldılmasına və vergi uçotunun asanlaşdırılmasına yönəlmiş vergi rejiminin xüsusi növü;
bir sıra vergi və rüsumların ödənilməsini əvəz edən və fiskal xidmətlərlə əlaqəni əhəmiyyətli dərəcədə azaldan və sadələşdirən hesablanmış gəlirlər üzrə vahid vergi;
hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi - 30 dekabr 1995-ci il tarixli 225-FZ nömrəli "Hasilatın pay bölgüsü haqqında sazişlər haqqında" Federal Qanununa uyğun olaraq bağlanmış müqavilələr həyata keçirilərkən tətbiq edilir;
"Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" 25 iyun 2012-ci il tarixli 94-FZ nömrəli Federal Qanunu ilə təqdim edilmiş patent vergitutma sistemi. Xüsusi vergitutma rejimi - vahid kənd təsərrüfatı vergisi (VAT) kənd təsərrüfatı məhsulları istehsalçısı olan hüquqi şəxslər və fərdi sahibkarlar tərəfindən tətbiq edilir. Vahid kənd təsərrüfatı vergisinin tətbiqi aşağıdakı vergilərin ödənilməsini əvəz edir:
təşkilatlar üçün - korporativ gəlir vergisi; korporativ əmlak vergisi; ƏDV;
fərdi sahibkarlar üçün - fərdi gəlir vergisi; fiziki şəxslər üçün əmlak vergisi; ƏDV. Vergitutma obyekti azaldılmış gəlirdir

xərclərin məbləği. Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi üzrə vergi dərəcəsi 6% təşkil edir.

Xüsusi vergitutma rejimi - sadələşdirilmiş vergitutma sistemi kiçik sahibkarlıq subyektləri tərəfindən istifadə olunur. Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin tətbiqi ilə əlaqədar vergi ödəyiciləri aşağıdakı vergiləri ödəməkdən azaddırlar:

təşkilatlar - korporativ gəlir vergisindən; korporativ əmlak vergisi; ƏDV;
fərdi sahibkarlar - fərdi gəlir vergisindən; fiziki şəxslər üçün əmlak vergisi; ƏDV. Vergitutma obyektləri bunlardır:
gəlir;
gəlirlər xərclər hesabına azalır.

Vergi dərəcəsi:

6% (vergitutma obyekti “gəlir” seçilərkən);
15% ("gəlir minus xərclər" vergitutma obyekti seçilərkən. Kiçik biznesin bəzi növlərinə xüsusi vergitutma rejimi - müəyyən fəaliyyət növləri üzrə hesablanmış gəlirdən vahid vergi (UTII) şəklində vergitutma sistemi tətbiq edilir. Bu xüsusi vergi rejimi yalnız müəyyən fəaliyyət növlərinə şamil edilir:
məişət və baytarlıq xidmətləri;
nəqliyyat vasitələrinin təmiri, texniki xidməti, yuyulması və saxlanması xidmətləri;
avtomobil nəqliyyatı xidmətləri;
pərakəndə;
iaşə xidmətləri;
nəqliyyat vasitələrində çöl reklamının və reklamın yerləşdirilməsi;
müvəqqəti yaşayış və yerləşdirmə xidmətləri;
ticarət üçün pərakəndə satış yerlərinin və torpaq sahələrinin icarəyə verilməsi. Fəaliyyətlərin tam siyahısı Sənətin 2-ci bəndində müəyyən edilmişdir. 346.26 NK

RF. Vergitutma obyekti hesablanmış gəlirdir.

Vahid verginin məbləğinin hesablanması üçün vergi bazası vergi dövrü üçün hesablanmış müəyyən sahibkarlıq fəaliyyəti növü üzrə əsas gəlirliliyin məhsulu kimi hesablanmış hesablanmış gəlirin məbləği və bu növü xarakterizə edən fiziki göstəricinin dəyəridir. fəaliyyətinin (işçilərin sayı, kvadratmetrlərin sayı, oturacaq yerləri və s.) d.). Fiziki göstəricilərin və əsas gəlirlərin siyahısı Art tərəfindən müəyyən edilir. 346.29 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Əsas məhsuldarlıq əmsallarla tənzimlənir KİMƏ] Və K 2, Harada - təqvim ili üçün müəyyən edilmiş deflyator əmsalı; K 2 - biznesin aparılması xüsusiyyətlərinin məcmusunu nəzərə alan əsas gəlirlilik üçün düzəliş əmsalı.

Məna K 2 bələdiyyələrin nizamnamələri ilə hər təqvim ili üçün 0,005-1 daxil olmaqla müəyyən edilir. Hesablanmış gəlir düsturla müəyyən edilir

burada VD ay üçün hesablanmış gəlirin məbləğidir; DB - əmsallara uyğunlaşdırılmış əsas gəlirlilik TO ( Və K 2, FP - fiziki göstəricinin qiyməti; KD - bir ayda təqvim günlərinin sayı; - vahid vergi ödəyicisi kimi bir ayda sahibkarlıq fəaliyyətinin faktiki günlərinin sayı.

Vergi dərəcəsi 15% müəyyən edilib.

Patent vergi sistemi 2012-ci ildə tətbiq edilən vergi rejimidir. Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.5-i, bu vergi rejimi Federasiyanın təsis qurumlarının qanunları ilə tətbiq edilir və fərdi sahibkarlara tətbiq edilir. Patent vergitutma sistemi, Vahid Vergi Məcəlləsi sistemi kimi, siyahısı Art-da müəyyən edilmiş məhdud fəaliyyət növləri ilə əlaqədar tətbiq olunur. 346.43 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Əsas fəaliyyətlər:

geyim, xəz və dəri məmulatlarının, papaqların və toxuculuq qalatereya məmulatlarının təmiri və tikilməsi, trikotaj məmulatlarının təmiri, tikilməsi və toxuculuğu;
bərbər və gözəllik xidmətləri;
metal qalereya məmulatlarının, açarların, dövlət nömrə nişanlarının, küçə nişanlarının istehsalı və təmiri;
mebel təmiri;
fotostudiyaların, foto və kino laboratoriyalarının xidmətləri;
avtonəqliyyat vasitələrinə və motosikletlərə, maşın və avadanlıqlara texniki xidmət və təmir;
avtomobil nəqliyyatı ilə yüklərin daşınması, habelə avtomobil nəqliyyatı ilə sərnişinlərin daşınması üzrə avtomobil nəqliyyatı xidmətlərinin göstərilməsi;
mənzillərin və digər binaların təmiri;
baytarlıq xidmətləri;
fərdi sahibkara mülkiyyət hüququ ilə məxsus yaşayış və qeyri-yaşayış sahələrinin, bağ evlərinin, torpaq sahələrinin icarəyə verilməsi (icarəyə verilməsi);
zərgərlik məmulatlarının, kostyum zərgərlik məmulatlarının təmiri;
bədən tərbiyəsi və idman dərslərinin keçirilməsi;
kənd təsərrüfatı məhsullarının satışı (saxlanması, çeşidlənməsi, qurudulması, yuyulması, qablaşdırılması, qablaşdırılması və daşınması) və kənd təsərrüfatı istehsalına xidmət (mexanikləşdirilmiş, aqrokimyəvi, meliorasiya, nəqliyyat işləri) ilə bağlı xidmətlər;
bu fəaliyyət növlərinə lisenziyası olan şəxs tərəfindən tibbi və ya əczaçılıq fəaliyyəti ilə məşğul olma;
ekskursiya xidmətləri;
ritual xidmətlər;
dəfn xidmətləri;
Hər bir ticarət təşkilatı obyekti üçün satış sahəsi 50 m2-dən çox olmayan stasionar pərakəndə ticarət şəbəkəsi obyektləri vasitəsilə, habelə ticarət meydançaları olmayan stasionar pərakəndə ticarət şəbəkəsi obyektləri vasitəsilə, habelə qeyri-stasionar ticarət şəbəkəsi vasitəsilə həyata keçirilən pərakəndə ticarət. pərakəndə satış şəbəkəsi obyektləri.

Vergitutma obyekti fərdi sahibkarın müvafiq sahibkarlıq fəaliyyəti növü üzrə əldə edə biləcəyi potensial illik gəliridir. Vergi bazası, Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun qanunu ilə təqvim ili üçün müəyyən edilmiş sahibkarlıq fəaliyyəti növü üzrə fərdi sahibkarın potensial olaraq əldə etdiyi illik gəlirin pul ifadəsi kimi müəyyən edilir. Vergi dərəcəsi 6% müəyyən edilib.

Xüsusi vergitutma rejimi - hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi investorlar tərəfindən 30 dekabr 1995-ci il tarixli 225-FZ nömrəli "Hasilatın pay bölgüsü haqqında sazişlər haqqında" Federal Qanununa uyğun olaraq bağlanmış müqavilələrin icrası zamanı tətbiq edilir. Hasilatın pay bölgüsü sazişinin əsas tətbiq sahəsi mədənçıxarma sektorudur. Belə bir rejimin işləməsi həm investor, həm də dövlət üçün faydalıdır: birincisi faydalı qazıntıların axtarışına, kəşfiyyatına və hasilatına investisiya qoymaq üçün əlverişli şəraitə malikdir; dövlət bu fəaliyyətdən əldə edilən gəlirin bir hissəsinin alınmasına təminat əldə edir. Bu rejim Ch tərəfindən tənzimlənir. 26.4 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.