Глава 10 Финансовая и управленческая отчетность предприятия В программе "1С:Управление небольшой фирмой 8.2" реализованы широкие функциональные возможности по формированию самой разнообразной финансовой и управленческой отчетности предприятия. На уроках данной главы

Глава 4. Отчетность ИП

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ 1.1. Бухгалтерская отчетность в системе учетной информации: ее состав, качественные характеристики и задачи Информационная система обеспечения управления финансово-хозяйственной

Амортизации по временно не используемым основным средствам В 2005 году Минфин России (письмо от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236) официально высказался по поводу начисления амортизации по временно не используемым основным средствам, подтвердив как общее правило тот факт, что

4.10. Начисление амортизации по основным средствам, используемым в агрессивной среде Амортизируемым имуществом, в соответствии со ст. 256 НК РФ, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые

Отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. Отчетность составляется по единым типовым формам в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Объем и формы бухгалтерской отчетности для организаций утверждены Министерством финансов РБ в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами.

Бухгалтерская отчетность в Республике Беларусь состоит из отчетов:

ѕ Бухгалтерский баланс (форма №1);

ѕ " Отчет о прибылях и убытках" (форма №2);

ѕ "Отчет об изменении капитала" (форма №3);

ѕ "Отчет о движении денежных средств" (форма №4);

ѕ "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма №5) и пояснениям к ним.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в активе баланса в I разделе «Внеоборотные активы».

Из бухгалтерского баланса видно, что к бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости (на начало года составляет 12 064 млн. р., на конец отчетного периода - 13805млн. р.), однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (на начало года составляет 7 386млн.р., на конец отчетного периода - 8481млн.р.). Остаточная стоимость (на начало года составляет 7 386млн.р., на конец отчетного периода - 8481млн.р.) основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью (на начало года составляет 12 064 млн. р., на конец отчетного периода - 13805млн. р.) и амортизационными отчислениями (на начало года составляет 4678 млн. р., на конец отчетного периода - 5324млн. р.).

Обязательной формой отчетности предприятий является " Приложение к балансу" (типовая форма №5). Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Так из " Приложения к балансу" (типовой формы №5) по основным средствам видно: общая стоимость основных средств на начало (12064млн р.) и на конец года (13805млн р.), поступивших (1744млн р.) и выбывших (3млн р.) основных средств, а также общая сумма начисленной амортизации (5324млн р.). После общих сведений по основным средствам идет их расшифровка по группам основных средств: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, прочие основные средства. для примера рассмотрим группу "Здания и сооружения". На начало года их стоимость составляла 2443млн р., поступило на 9млн р., на конец года стоимость составила 2452млн р., сумма начисленной амортизации 1984млн р.

Также данные для бухгалтерского баланса берутся из "Отчета о прибылях и убытках" (форма №2).

"Отчет о прибылях и убытках" -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Еще одной обязательной отчетностью является "Отчет о движении денежных средств" (форма №4)

В "Отчете о движении денежных средств" отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и как она расходовала имеющиеся у нее средства.

На предприятиях может использоваться " Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов" формы 1-ф. В данном отчете отражается структура, состояние, движение и динамика основных средств на конкретном предприятии.

Российский бухгалтер, N 1, 2014 год
Иван ГОЛОДОВ,
эксперт журнала

Годовой отчет: пояснения по основным средствам и НМА

Как мы знаем, помимо установленных отчетных форм (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) бухгалтерская отчетность включает в себя иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Указанные приложения именуются пояснениями. Эти пояснения раскрывают содержание отдельных положений отчетов и содержат дополнительную информацию для формирования полного представления о финансовой деятельности организации. О том, что необходимо отразить в пояснениях по основным средствам и нематериальным активам, мы и расскажем в этой статье.

ПОЯСНЕНИЯ ПО ОС

Прежде напомним, что основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Такое определение основных средств содержит пункт 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н .

К основным средствам (далее - ОС), таким образом, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Осуществляя учет такого вида активов, как основные средства, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 , утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (далее - ПБУ 6/01), Причем указанный документ применяется в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года N 91н (далее - Методические указания N 91н), а также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года N 15 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В настоящее время на официальном сайте Минфина Российской Федерации размещен проект нового Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" , содержащий существенные различия между действующими правилами учета указанных внеоборотных активов и теми, которыми бухгалтеры будут руководствоваться в будущем. Если до конца 2013 года Минфин Российской Федерации утвердит этот документ, то не исключено, что в 2014 году учет основных средств будет вестись уже по новым правилам.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 , а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отметим, что некоммерческие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если обеспечивается выполнение первых трех условий.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 организация вправе установить в своей учетной политике стоимостной критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям пункта 4 ПБУ 6/01 , в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40000 рублей (или иного лимита, установленного организацией в данных пределах), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Учет ОС ведется на счете 01 " Основные средства", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (далее - План счетов).

Если объекты ОС предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, то эти ОС следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" .

Осуществляется учет ОС по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления основного средства и определяется в соответствии с пунктами 8 -13 ПБУ 6/01 (пункт 7 ПБУ 6/01).

Погашается первоначальная стоимость ОС путем начисления амортизации. Амортизация по объектам ОС в силу пункта 18 ПБУ 6/01 начисляется одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения сумм начисленной амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств" , аналитический учет на котором следует вести, как и на счете 01 "Основные средства" , по отдельным инвентарным объектам. При этом построение аналитики должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что существуют категории объектов ОС, которые не амортизируются (пункт 17 ПБУ 6/01). К ним относятся используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Кроме того, амортизация не начисляется по объектам ОС некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01 .

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например, земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету изменению не подлежит, за исключением случаев:

- дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (пункт 14 ПБУ 6/01);

- переоценки (это касается лишь коммерческих организаций). Переоценивать объекты ОС коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости (пункт 15 ПБУ 6/01). Производится переоценка объектов ОС путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Основными формами бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) являются, как вы знаете, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, в состав бухгалтерской отчетности фирм входят приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств , а также иные приложения, именуемые пояснениями.

Пояснения представляют собой приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - на это указывает пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Законом «О бухгалтерском учете» определены составные части бухгалтерской отчетности.

В настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности организации включаются следующие отчетные формы:

• - бухгалтерский баланс (форма №1)
• - отчет о прибылях и убытках (форма №2)
• - отчет об изменениях капитала (форма №3)
• - отчет о движении денежных средств (форма №4)
• - приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
• - пояснительная записка
• - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств; иная информация.

Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бухгалтерскому балансу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащей ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах, по обычным видам деятельности, социальных показателях.

Таблица «Основные средства» является расшифровочной таблицей к строке «Основные средства» бухгалтерского баланса. В форме №5 основные средства отражаются в традиционной классификации по видам: здания, сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации основных средств представляется в форме №5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «другие». Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у предприятий - лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности».